广东省“三旧”改造税收指引(2019年版)

广州市“三旧”改造涉税政策执行指引第一章 总则第一条 为大力推进广州市旧城镇、旧村庄、旧厂房(以下简称“三旧”)的改造，加快建设现代化宜居城市和国家中心城市，根据现行有效的税收法规政策以及《中共广州市委办公厅广州市人民政府办公厅关于“城中村”改制工作的若干意见》(穗办〔2002〕17号)、《关于推进“三旧”改造促进节约集约用地的若干意见》(粤府〔2009〕78号)、《关于加快推进“三旧”改造工作的意见》（穗府〔2009〕56号）等文件规定，制订本指引。

第二条 本指引适用于已纳入广州市“三旧”改造范围的旧城镇、旧村庄（含村留用地）、旧厂房的改造。

第二章 “三旧”改造模式第三条 旧城镇改造模式。

旧城镇改造模式主要以政府主导方式为主，其运作流程如下：政府收回土地→委托相关单位进行拆迁及补偿→土地公开出让（或划拨）→建设单位出资建设安置房及商品房（其中安置房用于安置被拆迁户，实行产权置换）。

第四条 旧村庄（含村留用地）改造模式。

旧村庄改造原则上是将原有村用地划分为融资地块和复建地块两部分。

融资地块通过出让方式引入房地产开发企业（以下简称开发企业）进行开发，复建地块用于建设村民复建房和村集体物业，复建地块土地使用权仍为村。

其改造模式具体包括: （一）政府主导模式。

运作流程如下：政府收回融资地块→通过“招、拍、挂”方式公开出让→开发企业受让该地块的使用权，向政府支付全额土地出让金（含复建成本）→政府收取土地出让金后向开发企业开具财政票据→政府向村经济组织支付征地补偿款→村经济组织用政府支付的补偿款组织兴建复建房、集体物业和对村民进行经济补偿，复建房用地一次性转为国有用地并办理确权手续，暂缓缴纳土地出让金。

开发企业与村经济组织没有直接的经济关系和合作关系。

（二）开发企业代建模式。

运作流程如下：政府收回融资地块→通过“招、拍、挂”方式挂牌协议出让→开发企业向政府支付融资地块的土地出让金→政府收取土地出让金后向开发企业开具财政票据→作为《国有土地使用权出让合同》的附加协议条款，开发企业需承担复建房全部改造成本并代为建设（复建房用地一次性转为国有用地并办理确权手续，暂缓缴纳土地出让金）→拆迁补偿由开发企业直接支付给村经济组织或拆迁户。

广东省旧城镇旧厂房旧村庄改造管理办法正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------广东省人民政府令（第279号）《广东省旧城镇旧厂房旧村庄改造管理办法》已经2020年12月11日十三届广东省人民政府第123次常务会议通过，现予公布，自2021年3月1日起施行。

省长马兴瑞2021年1月17日广东省旧城镇旧厂房旧村庄改造管理办法第一章总则第一条为了加强旧城镇、旧厂房、旧村庄（以下统称“三旧”）改造管理，提高节约集约用地水平，改善人居环境，促进经济高质量发展，根据《中华人民共和国土地管理法》《中华人民共和国城乡规划法》等法律法规，结合本省实际，制定本办法。

第二条本省行政区域内的“三旧”改造及其监督管理适用本办法。

本办法所称“三旧”改造，是指对纳入省“三旧”改造地块数据库的“三旧”用地进行再开发、复垦修复或者综合整治的活动。

边角地、夹心地、插花地（以下统称“三地”）和其他用地，经批准后可以纳入“三旧”改造项目进行整体利用。

第三条“三旧”改造应当遵循政府引导、市场运作、尊重历史、分类施策、统筹规划、共建共享的原则。

第四条县级以上人民政府应当统筹协调有关部门共同推进本行政区域内的“三旧”改造工作。

县级以上人民政府自然资源主管部门负责本行政区域内的“三旧”改造规划、用地管理，会同有关部门开展相关调查评价、标图入库、实施监管工作。

县级以上人民政府发展改革、工业和信息化、财政、生态环境、住房城乡建设、交通运输、农业农村、金融、税务等部门在各自职责范围内负责做好“三旧”改造相关工作。

第五条“三旧”改造包括下列类型：（一）全面改造，是指以拆除重建方式对“三旧”用地进行再开发，或者对“三旧”用地实施生态修复、土地复垦；（二）微改造，是指在维持现状建设格局基本不变的前提下，以改变功能、整饰修缮、完善公共设施等方式对“三旧”用地进行综合整治；（三）混合改造，是指全面改造和微改造相结合的类型。

精选文章| 三旧改造的“九大模式”及税务处理2019-11-01城市更新、“三旧”改造，其实，涉及许多复杂事项，其中改造成本之一的税负问题，就是一个政策性非常强的问题，为此，广东省地方税务局、广东省国家税务局、广东省国土资源厅联合制定印发了《广东省“三旧”改造税收指引》，对“三旧”改造涉税管理作出规范，但在实务操作中，如何准确理解、执行指引之规定呢？又如何规避税务风险？……现在，干货来了！《指引》解读要点九种改造模式及其主要特征《指引》按“三旧”改造主导方不同分为三大类，共九种具体改造模式。

➧第一类是政府主导有3种模式：政府收储、政府统租和综合整治；➧第二类是政府与市场方合作主导有2种模式：毛地出让和土地整理；➧第三类是市场主导有4种改造模式：集体自改、村企合作、原权属人自改和收购改造。

这三大类9种具体模式主要特征如下图示：(点击图片可放大)政府收储模式税务处理征收方式收储-纳税人-被征收方（原权属人）◇土地增值税：1.对被征收单位或个人因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征收的房产或收回的土地使用权免征土地增值税。

2.集体土地被征收不属于土地增值税征税范围。

◇契税：被征收方的土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，异地或原地重新承受土地、房屋权属，其成交价格或补偿面积没有超出规定补偿标准的，免征契税；超出的部分应按规定缴纳契税。

◇企业所得税：（一）符合政策性搬迁规定情形的，根据《国家税务总局关于发布（企业政策性搬迁所得税管理办法）的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）规定处理。

（二）不符合政策性搬迁（商业性搬迁、自行搬迁等）规定情形的，取得的补偿收入作为企业所得税应税收入，发生的损失、费用按规定税前扣除。

◇个人所得税：对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

三旧改造模式税务处理一、概述三旧改造是指城市更新过程中，对旧城区、旧工业区和旧村进行改造和更新。

这种改造模式旨在提高城市环境质量，促进经济发展，改善居民生活质量。

在进行三旧改造的过程中，税务处理是一个重要的问题。

本文将探讨三旧改造模式的税务处理问题，以期为相关领域的工作人员提供参考。

二、三旧改造模式的税务处理1、土地增值税在三旧改造过程中，土地增值税是一个重要的问题。

根据国家相关法律法规，土地增值税是以转让房地产取得的收入减去扣除项目金额后的余额为计税依据，采取四级超率累进税率进行征收。

在三旧改造项目中，土地增值税的征收需要考虑房地产转让收入和扣除项目金额。

2、企业所得税企业所得税是三旧改造中另一个重要的税务问题。

根据国家相关法律法规，企业所得税是以企业所得为征税对象，按照一定比例征收的一种税。

在三旧改造项目中，企业所得税的征收需要考虑企业的所得情况，并根据不同情况采取不同的税率和优惠政策。

3、个人所得税个人所得税是三旧改造中涉及到的另一个重要税务问题。

根据国家相关法律法规，个人所得税是以个人所得为征税对象，按照一定比例征收的一种税。

在三旧改造项目中，个人所得税的征收需要考虑个人的所得情况，并根据不同情况采取不同的税率和优惠政策。

三、税务处理应注意的问题1、合法性原则在进行三旧改造的税务处理时，必须遵守国家相关法律法规，确保合法性原则。

任何违反法律法规的行为都将受到法律的制裁。

2、公平性原则在进行三旧改造的税务处理时，必须保证公平性原则。

即对于同一地区的纳税人，应采取相同的税率和优惠政策，避免出现不公平的现象。

3、综合性原则在进行三旧改造的税务处理时，必须考虑综合性原则。

即不仅要考虑单个项目的税务问题，还要考虑整个城市更新的税务问题。

只有综合考虑各种因素，才能制定出更加合理的税务政策。

四、结论三旧改造是城市更新过程中的重要模式之一，而税务处理则是三旧改造中的关键问题之一。

在进行三旧改造的税务处理时，必须遵守国家相关法律法规，确保合法性原则；同时也要考虑公平性和综合性原则。

三旧改造的涉税问题这里都有答案！引言：“三旧”改造是指对旧城镇、旧村庄、旧厂房升级完善的统称，也称之为城市更新改造。

窃以为前者表述更为准确，因为村庄并不属于城市范围，而且东莞实际存在较多的村庄，甚至某些村的经济指标高于其他县市。

三旧改造是一个复杂的工程。

原有建筑物的基础上更新改造的困难，远远大于空地新建房屋。

其中涉及的法律关系和遗留历史问题通常没有常规的现成解决方案和法律依据。

其中涉及的税务问题是无法绕开的议题，直接决定三旧改造是否成功的关键要素。

很多三旧改造项目因为忽视了税收成本，导致三旧改造项目最终亏损。

以下，我们将集中探讨三旧改造过程中的税费问题。

1拆迁主体的土地成本的入账成本三旧改造的税收问题关键是土地增值税，土地增值税的关键问题是土地的入账成本。

能够解决了土地入帐成本，三旧改造的涉税问题就解决了一半以上。

三旧改造涉及的土地成本的原始成本比较低，通过常规的资产转让方式，将会导致“拿地阶段”的税负较高和资金沉淀问题。

如果以原始成本入帐，将会导致“销售阶段”的巨额土地增值税。

有没有合法途径，既能实现土地溢价入帐，又降低前期费用，还能大幅降低后期税负呢？问题的关键是利用政府征收环节的税收优惠政策。

1. 应当尽量使用政府征收模式。

通过政府征收方式，被拆迁主体能享受增值税、土地增值税、个人所得税的免税优惠和企业所得税的延期缴纳的特殊政策。

拆迁主体能按照土地的公允价值入帐，并作为后期计算企业所得税、增值税和土地增值税的成本。

2. 拆迁主体与被拆迁主体不一致。

被拆迁主体自行改造，不能享受税收优惠，土地溢价将部分无法入帐，导致销售环节承担高额的税费。

被拆迁主体应另外成立公司，以新成立公司作为拆迁主体享受税收优惠政策3. 在拆迁补偿合同要标明土地的出让代价。

拆迁主体应当与被拆迁主体、政府部门在拆迁补偿合同中约定将拆迁补偿款、青苗补助款、市政配套等作为土地出让代价。

在取得当地政府及房产部门、建设部门的支持，同时约定回迁房和公共配套用房不预售，登记价格为市场公允价格，回迁房登记在拆迁主体名下后转移登记在被拆迁人或政府指定的第三方。

2019年12月东莞市"三旧"改造项目改造方案编报指引附件6东莞市“三旧”改造项目改造方案编制指引根据《关于推进“三旧”改造促进节约集约用地的若干意见》（粤府…2019‟78号）、《转发省国土资源厅关于“三旧”改造工作实施意见（试行）的通知》（省府办…2019‟122号）和《东莞市“三旧”改造实施细则（试行）》（东府…2019‟144号）等有关规定，为规范改造方案的编制，现将编制“三旧”改造方案时的要点和注意事项说明如下：一、改造模式在方案编制上的差异政府主导改造、村集体自行改造或与企业合作改造、原土地权利人自行改造等改造模式在改造方案的编制有所差异，应参考不同的范本（详见本指引附件1、2、3）。

二、编制改造方案要点（一）改造地块的基本情况1.土地、房产权属调查必须详细、真实，在报批红线内一定要根据权属调查的基本情况详细分清楚国有建设用地和集体土地。

国有建设用地要分清楚属划拨还是出让方式取得，然后根据不同原供地方式按现行政策分别处理（如政府收回或办理转让手续）。

集体土地中一定要根据已登记发证情况和土地利用现状图，分清集体建设用地、集体农用地、集体未利用地的面积，对于集体建设用地，必须将已登记发证和未登记发证的面积统计出来，对于集体农用地或未利用地，一律按现行“三地”政策处理。

对于超面积“三地”报批，按省国土资源厅《关于“三旧”改造实施工作有关事项的通知》（粤国土资试点发…2019‟199号文）规定处理。

2.对于改造地块的集体土地，一定要核实是否核发集体土地所有权证。

要核实集体土地所有权证的主体与申请改造的主体或被征收的主体是否一致。

（二）规划情况1.主要核实报批红线内的地块是否符合土地利用总体规划和城乡规划，是否已纳入“三旧”改造规划和年度实施计划。

由于标图建库数据实施动态调整，每半年可报省进行增补或修改范围，对于补录入标图建库的地块或原没有编制“三旧”改造规划和年度实施计划的地块，必须将其补充纳入“三旧”改造规划和年度实施计划后，再编制改造方案并上报。

广东省产业用地政策实施工作指引（2019年版）粤自然资函〔2019〕1963号各地级以上市自然资源主管部门：为促进我省高质量发展，我厅根据自然资源部办公厅《产业用地政策实施工作指引（2019年版）》（自然资办发〔2019〕31号）以及我省法规、规章、现行有效的规范性文件，梳理政策实施要点，编制形成《广东省产业用地政策实施工作指引（2019年版）》（以下简称《指引》），以指导各地自然资源主管部门规范执行产业用地政策，同时供其他行业主管部门和用地者参考。

本《指引》印发后，国家和省新出台的政策规定与本《指引》及其引用的文件规定不一致的，以新的政策规定为准。

广东省自然资源厅2019年8月26日广东省产业用地政策实施工作指引（2019年版）第一章总则第一条（产业用地政策含义）广东省产业用地政策是指国家规范性文件规定的和省制订的适用于特定行业的用地政策。

上述特定行业不包括房地产业。

本指引引用的相关文件清单见附录，并可在广东省自然资源厅门户网站查询。

第二条（产业用地涉及的内容）本指引重点对上述特定行业涉及的用地报批、国土空间规划、土地利用计划安排、土地供应、土地利用、不动产登记等涉及的政策要点予以归纳说明。

第三条（产业用地基本原则）各级自然资源主管部门应当遵守国家和省有关法律法规规章和产业用地政策规定，落实国土空间规划的管控要求，在保障产业发展用地中坚持规划确定用途、用途确定供应方式、市场确定供应价格的原则。

第四条（平等对待各类用地主体）各级自然资源主管部门执行产业用地政策时，应当坚持公平、开放、透明的市场规则，对产业用地中各种所有制经济一视同仁、平等对待，防止排除、限制市场竞争等不规范行为。

第二章产业用地审批第五条（产业用地报批方式）产业用地供应涉及农用地转用和土地征收的，应当先行办理农用地转用和土地征收审批手续。

具体报批方式分为：（一）分批次方式：项目用地位于土地利用总体规划确定的城市（含建制镇）或村庄、集镇建设用地规模范围内建设用地规模范围内，按分批次的方式报批。

广州旧村改造项目合作改造模式的税务筹划城市更新是一个复杂的过程，整个项目投资规模大，特别是广州、深圳、上海等一线城市的城市更新项目，往往需要上百亿元的投资规模。

对于如此大规模的投资项目来说，税务问题是无法忽视的问题。

在城市更新项目中，提前筹划税务工作是很关键的，往往好的税务筹划对项目的整个运营收入的影响是很可观的。

2019年，国家税务总局广东省税务局、广东省财政厅、广东省自然资源厅关于印发《广东省“三旧”改造税收指引（2019年版）》的通知就分别针对政府主导模式、市场方主导模式各改造环节涉及的税收问题进行了明确，并辅之案例说明，给众多城市更新项目税务工作提供了指引。

2020年12月25日，国家税务总局广东省税务局、广东省自然资源厅向国家税务总局、广州各地级市、珠海市横琴新区税务局、广州市南沙区税务局，各地级以上市自然资源主管部门印发关于《顺德区村镇工业集聚区升级改造税收指引》的通知。

通知指出：“为进一步支持佛山市顺德区率先建设广东省高质量发展体制机制改革实验区，加速推进我省村镇工业集聚区升级改造，不断盘活存量土地资源，助推产业加快转型升级，促进我省经济社会高质量发展，国家税务总局广东省税务局、广东省自然资源厅组织编写了《顺德区村镇工业集聚区升级改造税收指引》，现印发给你们。

”该文件虽为顺德区政策，但实际上各单位可参考执行。

（一）概述1.税筹基础合理设计交易结构。

税务筹划工作应当提前筹划，对于参与主体来讲，在进入旧村改造前就应当根据项目的特点，提前设计交易结构，并对实施主体做好规划，以便最终参与项目的实施主体能够合法合理地开展税务工作。

科学配置成本、收入。

城市更新项目有其特殊的改造阶段和操作流程，在旧村改造前期阶段，需要完成片区策划方案、实施方案等工作。

因此，在进入旧村改造实施阶段之前，项目的大部分成本是可以预见的，这对于税务筹划工作具有重要意义。

依法利用税负“洼地”。

我国因为经济发展情况不同、各地引入企业的政策条件不同等因素，导致个别区域有其特殊的区域性税收优惠、行业性税收优惠、核定征收、税收返还政策等。

为加快推动“三旧”改造工作，促进高质量发展，近日广东省人民政府颁布《关于深化改革加快推动“三旧”改造促进高质量发展的指导意见》（以下简称《指导意见》）。

现就《指导意见》有关内容解读如下：一、制定背景全面促进资源节约集约利用，功在当代、利在千秋。

2009年以来，按照部省合作共建节约集约用地示范省的部署，我省在全国率先开展“三旧”改造工作，在盘活存量土地资源、保障经济社会发展方面发挥了积极作用，为国家建立城镇低效用地再开发制度提供了“广东经验”，但也存在推进机制不完善、政策体系不健全、未形成强大合力等问题，制约了“三旧”改造实施效率。

当前，我省正处于大力推进粤港澳大湾区建设、促进高质量发展的关键阶段，对土地资源保障的效率、结构和质量都提出了新的更高要求。

在新增建设用地资源持续缩减的形势下，必须全面推动土地供给侧结构性改革，推动“三旧”改造取得突破性进展，提高存量建设用地利用效率，优化土地利用结构，促进产业转型升级，提升城市建设水平，使城市更加宜业宜居宜游，让人民群众有更多幸福感和获得感。

二、制定依据1.《国土资源部关于广东省深入推进节约集约用地示范省建设工作方案的批复》（国土资函〔2013〕371号）2.《国土资源部关于印发<关于深入推进城镇低效用地再开发的指导意见（试行）>的通知》（国土资发〔2016〕147号）3.《关于推进“三旧”改造促进节约集约用地的若干意见》（粤府〔2009〕78号）4.《广东省人民政府关于提升“三旧”改造水平促进节约集约用地的通知》（粤府〔2016〕96号）三、制定原则《指导意见》的制定坚持以下原则：一是坚持以人民为中心的原则，加大政府让利惠民力度，维护土地权利人和市场主体合法权益，满足人民群众对美好生活的向往。

二是坚持以目标为引领的原则，以促进城乡融合发展和经济高质量发展为根本目标，建立政府引导、市场运作、规划统筹、政策支撑、法治保障的“三旧”改造工作新格局。

广州市三旧改造工作办公室印发《“三旧”项目改造方案报批管理规定》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 广州市三旧改造工作办公室印发《“三旧”项目改造方案报批管理规定》的通知（穗旧改办〔2012〕71号）各区、县级市人民政府，市政府各部门、各直属机构：为稳步有序推进我市“三旧”改造工作，规范已纳入市“三旧”改造年度实施计划的“三旧”项目改造方案的申报、审查及审批工作，我办研究制订了《“三旧”项目改造方案报批管理规定》。

经市人民政府同意，现印发给你们，请遵照执行。

执行中遇到的问题，请径向我办反映。

专此通知二〇一二年十一月二十七日“三旧”项目改造方案报批管理规定根据《关于加快推进“三旧”改造工作的意见》（穗府〔2009〕56号）和《关于加快推进三旧改造工作的补充意见》（穗府〔2012〕20号），按照“政府主导、规划先行、成片改造、配套优先、分类处理、节约集约、应储尽储”的原则，为稳步有序推进我市“三旧”改造工作，规范已纳入市“三旧”改造年度实施计划的“三旧”项目改造方案的申报、审查及审批工作，现制订本规定。

一、案件分类（一）根据用地类型不同，改造方案业务类案件分为旧城、旧村、旧厂房三类。

（二）同一更新改造单元中包含旧城、旧村或者旧厂房地块时，以主要地块的用地类型确定业务种类。

二、统一申报按照旧城、旧村、旧厂房三类业务，分别按以下规定申报：（一）旧城改造项目由区政府或市政府指定机构统一向市“三旧”办申报。

（二）旧村改造项目由村民委员会或村集体经济组织向区政府申报，由区政府审查后统一向市“三旧”办申报。

（三）旧厂房改造项目由土地单一权属人申报，涉及不同权属人的成片连片旧厂房改造项目由区政府或市政府指定机构统一向市“三旧”办申报。

广州市三旧改造涉税政策第一章总则第一条为大力推进广州市旧城镇、旧村庄、旧厂房(以下简称“三旧”)的改造，加快建设现代化宜居城市和国家中心城市，根据现行有效的税收法规政策以及《中共广州市委办公厅广州市人民政府办公厅关于“城中村”改制工作的若干意见》(穗办〔2002〕17号)、《关于推进“三旧”改造促进节约集约用地的若干意见》(粤府〔2009〕78号)、《关于加快推进“三旧”改造工作的意见》（穗府〔2009〕56号）等文件规定，制订本指引。

第二条本指引适用于已纳入广州市“三旧”改造范围的旧城镇、旧村庄（含村留用地）、旧厂房的改造。

第二章“三旧”改造模式第三条旧城镇改造模式。

旧城镇改造模式主要以政府主导方式为主，其运作流程如下：政府收回土地→委托相关单位进行拆迁及补偿→土地公开出让（或划拨）→建设单位出资建设安置房及商品房（其中安置房用于安置被拆迁户，实行产权置换）。

第四条旧村庄（含村留用地）改造模式。

旧村庄改造原则上是将原有村用地划分为融资地块和复建地块两部分。

融资地块通过出让方式引入房地产开发企业（以下简称开发企业）进行开发，复建地块用于建设村民复建房和村集体物业，复建地块土地使用权仍为村。

其改造模式具体包括:（一）政府主导模式。

运作流程如下：政府收回融资地块→通过“招、拍、挂”方式公开出让→开发企业受让该地块的使用权，向政府支付全额土地出让金（含复建成本）→政府收取土地出让金后向开发企业开具财政票据→政府向村经济组织支付征地补偿款→村经济组织用政府支付的补偿款组织兴建复建房、集体物业和对村民进行经济补偿，复建房用地一次性转为国有用地并办理确权手续，暂缓缴纳土地出让金。

开发企业与村经济组织没有直接的经济关系和合作关系。

（二）开发企业代建模式。

运作流程如下：政府收回融资地块→通过“招、拍、挂”方式挂牌协议出让→开发企业向政府支付融资地块的土地出让金→政府收取土地出让金后向开发企业开具财政票据→作为《国有土地使用权出让合同》的附加协议条款，开发企业需承担复建房全部改造成本并代为建设（复建房用地一次性转为国有用地并办理确权手续，暂缓缴纳土地出让金）→拆迁补偿由开发企业直接支付给村经济组织或拆迁户。

广东省财政厅关于下达2019年“三旧”改造项目土地增值税奖补资金的通知文章属性•【制定机关】广东省财政厅•【公布日期】2021.05.11•【字号】粤财资环〔2021〕29号•【施行日期】2021.05.11•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】土地资源正文广东省财政厅关于下达2019年“三旧”改造项目土地增值税奖补资金的通知粤财资环〔2021〕29号有关地级以上市财政局：根据《广东省人民政府关于深化改革加快推动“三旧”改造促进高质量发展的指导意见》（粤府〔2019〕71号）及《广东省财政厅广东省自然资源厅广东省税务局关于明确广东省“三旧”改造土地增值税补助有关事项的通知》（粤财资环〔2020〕68号）有关要求，经省自然资源厅、省税务局审核，现核定并下达2019年“三旧”改造项目土地增值税奖补资金（金额详见附件1）。

此项资金列入2021年度“一般性转移支付——自然资源海洋气象等共同财政事权转移支付收入（1100257）”一般公共预算收入科目。

根据《广东省财政厅关于统筹资金支持“三旧”改造促进高质量发展的通知》（粤财资环〔2021〕25号）精神，“三旧”改造土地增值税补助资金实施项目制管理，聚焦支持“三旧”改造及村级工业园（村镇工业集聚区）升级改造范围内“工改工”及公益性改造项目的发展，要体现集中财力办大事，避免“小、散、杂”，不得作为市县统筹财力用于平衡预算。

请你局将资金对应安排的项目按规范格式（附件2、3）填列，并于一个月内报送省财政厅备案。

奖补资金应确保对照细化项目专款专用。

省财政厅将加强备案审查和监督检查，并不定期抽取一定数量的市县项目开展重点绩效评价。

附件：1.2019年“三旧”改造项目土地增值税奖补资金明细表2.项目备案表3.项目绩效目标申报表广东省财政厅2021年5月11日。

广东省地方税务局关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复
正文：
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 广东省地方税务局关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复
（粤地税发[1999]295号1999年9月13日）
梅州市地方税务局：
你局梅地税发[1999]140号请示悉。

关于旧城拆迁改造有关营业税问题，经研究，现批复如下：
一、关于开发商以土地或房产补偿给被拆迁户的征税问题
对开发商根据当地政府的城市规划和建设部门的要求，进行旧城拆迁改造，以土地补偿给被拆迁户的，按营业税暂行条例实施细则第十五条规定，核定营业额计征“转让土地使用权”的营业税。

以房产补偿给被拆迁户的，对补偿面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅房屋的成本价核定计征“销售不动产”的营业税；对补偿面积超过拆迁面积的部分，按营业税暂行条例实施细则第十五条规定，核定营业额计征“销售不动产”的营业税。

二、关于被拆迁户取得拆迁补偿收入不征税问题
为支持城市改造建设，经请求国家税务总局同意，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发出公告，限期拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收营业税。

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精选文章| 三旧改造的“九大模式”及税务处理2019-11-01城市更新、“三旧”改造，其实，涉及许多复杂事项，其中改造成本之一的税负问题，就是一个政策性非常强的问题，为此，广东省地方税务局、广东省国家税务局、广东省国土资源厅联合制定印发了《广东省“三旧”改造税收指引》，对“三旧”改造涉税管理作出规范，但在实务操作中，如何准确理解、执行指引之规定呢？又如何规避税务风险？……现在，干货来了！《指引》解读要点九种改造模式及其主要特征《指引》按“三旧”改造主导方不同分为三大类，共九种具体改造模式。

➧第一类是政府主导有3种模式：政府收储、政府统租和综合整治；➧第二类是政府与市场方合作主导有2种模式：毛地出让和土地整理；➧第三类是市场主导有4种改造模式：集体自改、村企合作、原权属人自改和收购改造。

这三大类9种具体模式主要特征如下图示：(点击图片可放大)政府收储模式税务处理征收方式收储-纳税人-被征收方（原权属人）◇土地增值税：1.对被征收单位或个人因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征收的房产或收回的土地使用权免征土地增值税。

2.集体土地被征收不属于土地增值税征税范围。

◇契税：被征收方的土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，异地或原地重新承受土地、房屋权属，其成交价格或补偿面积没有超出规定补偿标准的，免征契税；超出的部分应按规定缴纳契税。

◇企业所得税：（一）符合政策性搬迁规定情形的，根据《国家税务总局关于发布（企业政策性搬迁所得税管理办法）的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）和《国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第11号）规定处理。

（二）不符合政策性搬迁（商业性搬迁、自行搬迁等）规定情形的，取得的补偿收入作为企业所得税应税收入，发生的损失、费用按规定税前扣除。

◇个人所得税：对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

三旧改造之土地整理后租赁经营模式税务疑难辨析案例引入：甲村集体经济组织将集体工业土地转为国有建设用地，通过集体资产交易平台引入合作方A公司，约定由A公司进行土地整理（含原土地使用方租约解除及房屋搬迁补偿等）后，A公司租用土地20年，以甲村名义开发建设厂房，建成后由A公司对外出租获取收益。

租赁期满后，A公司无偿将上述土地及厂房交回甲村。

根据《广东省“三旧”改造税收指引（2019年版）》，A公司关键税务处理如下：1、增值税：厂房出租，应按不动产经营租赁服务征收增值税。

2、房产税：无租使用甲村的房产，应依照房产余值代缴纳房产税。

3、企业所得税：在承租土地上出资增设建筑物应作为长期待摊费用处理。

解析如下：上述模式的核心在于增设建筑物产权人与实际出资人、主要使用人的分离。

A公司租赁甲村的土地，土地使用权一直在甲村名下，并未转移至A公司名下，根据房地一体原则，该土地上增建的建筑物需要以甲村的名义开发建设（如立项、办理工规证等），工程竣备后确权到村名下，而不是A公司名下，即便A公司是上述增建的实际出资人，由于上述增建主要用于A公司的出租，所以实务中甲村通常不会就上述增建向A公司支付任何对价或补偿，因此出现了增设建筑物产权人（甲村）与实际出资人/主要使用人（A公司）的分离。

上述分离带来的最大税务分歧是增建建筑物发生的成本支出/进项应计入甲村还是A公司名下？如果从物权角度来讲，甲村是产权人，似乎成本支出/进项应计入甲村名下，但甲村又未实际支付或承担上述成本支出/进项，存在冲突；A公司虽然实际支付或承担上述成本支出/进项，且上述成本支出/进项与其取得收入（出租）相关，但是产权不在自己的名下，花钱建了一个属于别人的建筑物，列支成本支出/进项还是有点矛盾。

实务中与之比较接近的是租入现有建筑物后改造/装修，这种模式，成本支出/进项计入租赁人名下，大家一般没有争议，但本案是新建，会新产生一个建筑物的所有权，还是有显著区别的。

附件6东莞市“三旧”改造项目改造方案编制指引根据《关于推进“三旧”改造促进节约集约用地的若干意见》（粤府〔2009〕78号）、《转发省国土资源厅关于“三旧”改造工作实施意见（试行）的通知》（省府办〔2009〕122号）和《东莞市“三旧”改造实施细则（试行）》（东府〔2009〕144号）等有关规定，为规范改造方案的编制，现将编制“三旧”改造方案时的要点和注意事项说明如下：一、改造模式在方案编制上的差异政府主导改造、村集体自行改造或与企业合作改造、原土地权利人自行改造等改造模式在改造方案的编制有所差异，应参考不同的范本（详见本指引附件1、2、3）。

二、编制改造方案要点（一）改造地块的基本情况1.土地、房产权属调查必须详细、真实，在报批红线内一定要根据权属调查的基本情况详细分清楚国有建设用地和集体土地。

国有建设用地要分清楚属划拨还是出让方式取得，然后根据不同原供地方式按现行政策分别处理（如政府收回或办理转让手续）。

集体土地中一定要根据已登记发证情况和土地利用现状图，分清集体建设用地、集体农用地、集体未利用地的面积，对于集体建设用地，必须将已登记发证和未登记发证的面积统计出来，对于集体农用地或未利用地，一律按现行“三地”政策处理。

对于超面积“三地”报批，按省国土资源厅《关于“三旧”改造实施工作有关事项的通知》（粤国土资试点发〔2019〕199号文）规定处理。

2.对于改造地块的集体土地，一定要核实是否核发集体土地所有权证。

要核实集体土地所有权证的主体与申请改造的主体或被征收的主体是否一致。

（二）规划情况1.主要核实报批红线内的地块是否符合土地利用总体规划和城乡规划，是否已纳入“三旧”改造规划和年度实施计划。

由于标图建库数据实施动态调整，每半年可报省进行增补或修改范围，对于补录入标图建库的地块或原没有编制“三旧”改造规划和年度实施计划的地块，必须将其补充纳入“三旧”改造规划和年度实施计划后，再编制改造方案并上报。