会计差错更正的会计与所得税处理

谈会计差错的处理

摘要:对在会计实务中发现的差错,根据发现的时间、差错所属的会计期间以及差错的性质分别采用红字更正法、补充登记法或追溯调整等方法进行更正处理。

关键词:会计差错 时间 期间 性质 更正

在会计工作中由于种种原因,会出现这样或那样的差错,对发现的差错要按照有关规定和方法及时予以更正,更正时要根据发现差错的时间、差错所属的会计期间和差错的性质(重大差错还是非重大差错),采用不同的方法进行处理。下面就谈谈在不同情况下会计差错的更正处理方法。

一、月度内发现的本月度的差错

月度内发现的本月度的差错,无论是重大差错还是非重大差错,都适用错帐的更正方法,即采用划线更正法、红字更正法和补充登记法。如12月28日发现本月15日用现金发放的交通费补贴2000元错记为:

借:应付福利费2000.00(1)

贷:现金2000.00

并已登记入帐,发现这个错误后应采用红字更正法予以更正如下:

借:应付福利费2000.00 (下划线表示红字,下同)

贷:现金2000.00

同时借:管理费用2000.00 贷:现金2000.00

编制上述分录并登记在本月的相关帐户,即可达到更正的目的。

二、本期发现的本会计年度的差错

本期发现的本会计年度的差错,无论是重大差错还是非重大差错,应当调整本期的相关项目。如12月28日发现本年7月15日用现金发放的交通补贴2000元错记为(1),发现这个错误后,由于7月的帐已经结帐,因此不再调整7月的帐,而是调整12月的相关项目,编制调整分录如下:

借:管理费用2000.00

贷:应付福利费2000.00

三、本期发现的与前期相关的差错

对于本期发现的与前期相关的差错,首先要看发现差错的时间,以确定是否属于资产负债表日后事项,然后根据不同情况进行调整处理。

(一)属于资产负债表日后事项的差错

这类差错要按照资产负债表日后事项的调整事项的处理原则和方法进行处理,涉及损益的事项,通过以前年度损益调整帐户核算;涉及利润的调整事项,通过利润分配—未分配利润帐户核算;涉及损益以及利润分配的调整事项,直接调整相关帐户。通过上述帐务处理后,还应同时调整会计报表相关项目数字及有关附注中的相关数字。如2005年1月20日发现2004年10月15日用现金发放的交通费补贴2000元错记为(1),2004年度财务会计报告董事会批准报出日为2005年3月20日,2004年利润总额为10000元,企业所得税税率为33%,2004年净利润提取了10%的法定盈余公积。对这个差错应编制如下调整分录:

张莉会计政策、会计估计变更和差错更正的纳税筹划　管理方略　

会计政策，会计估计变更和差错更正的纳税筹划　

张莉　

（潍坊烟草公司财务科２６１０６１）　

摘要　《企业会计准则第２８号一会计政策、会计估计变更和差错更　进一步规范了会计政策、会计估计变　

更、前期差错更正以及披露等相关内容。在新企业会计准则条件下，如何正确会计政策、会计变更估计和差错更正　

会计业务及纳税筹划，是企业一项重要业务。本文从会计政策、会计变更估计和差错更正的涉税处理与纳税筹划两　

个方面，以理论与举例的角度剖析新企业会计准则条件下会计政策、会计变更估计和差错更正中的纳税筹划问题。　关键词会计政策会计估计变更和差错更正　纳税筹划　

一、新准则的变化及对企业财务的影响　

１．新准则的主要变化　

新准则在定义方面发生了较大变化，取消了“会计估计”、　“会计差错”和重大会计差错”定义，将会计差错改为“前刘差　错”。增加了“前期差错”、“会计估计变更　追溯重述法”的定　

义　修改了会计政策的定义。前期差错是指由于没有运用或错误　

运用下列两种信息，丽对前期财务报表造成漏报或错报。通常包　括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生　

的影响以及存货、固定资产盘盈等。会计估计变更是指由于资产　

和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资　产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。追溯　

调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事　

项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相　关。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采　

用追溯调挫法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最　早期初留存收益．其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其　

他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响　数不切实可行的除外。会计政策是指企业在会计确认、计量和报　

告中所采用的原则、基础和会计处理方法。增加了准则的适用范　

前期差错更正的会计处理

每个财会人在进行会计处理的时候最怕的就是出现问题，这会使得在结算的时候工作量大增并且还有可能找不到错误来源绞尽脑汁。今天我们就给大家讲解下关于前期差错更正的会计处理方法。

企业应当采用追溯重述法或追溯调整法，来更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

（一）追溯重述法

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法思路相同。

追溯重述法一般适用于漏记和补记的情形。

在处理时可以分为四个步骤：

1.将该差错事项按照当期事项进行处理。即写出正确的分录，包括漏记的分录本身和由此影响的所得税分录。只是要注意，汇缴前进行更正的，不需要做出所得税调整分录，而是直接将调整的损益金额在申报表的“附表三：纳税调整”上反映，通过附表三直接调整所得税；如果是在汇缴后进行更正，对属于调增所得税的，要写出所得税调整分录，对调减所得税的，必须专项申报后，才能写出所得税调整分录。

2.换账户，即将损益类账户换成“以前年度损益调整”。

3.转入利润分配，即将“以前年度损益调整”账户归集的金额转入“利润分配——未分配利润”。

4.考虑税后分配的问题，即提取或冲销盈余公积。不建议中小企业做此步。

注意：对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。

会计（2019）考试辅导 第二章++会计政策、会计估计及其变更和差错更正

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第五节 前期差错及其更正

◇前期差错概述

◇前期差错更正的会计处理

◇前期差错更正的披露

◇前期差错更正中所得税的会计处理

一、前期差错概述

前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

二、前期差错更正的会计处理

前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

（一）对于不重要的前期差错

采用未来适用法更正

【例题】A公司在2×18年12月31日发现，一台价值9 600元，应计入固定资产，并于2×17年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在2×17年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则2×18年12月31日更正此差错的会计分录为：

借：固定资产 9 600

贷：管理费用 9 600

借：管理费用 4 600（9 600/4/12×23）

贷：累计折旧 4 600

（二）重要的前期差错的会计处理

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。