一、概念
成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按一定的程序和方法，将全部成本最终区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。
二、成本性态分析的特点
成本性态分析就是要用特定的办法，对成本和业务量之间的关系进行分析，选择采用高低点法、散布图法和回归直线法等技术，将所有成本都划分为固定成本与变动成本二大类，但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、暂时性和可转化性等特点：
1、相对性。是指在同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。这种相对性决定了不同企业都有着区别于其它企业的不同的成本特性；
2、暂时性。是指就同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。
将产品成本划分为固定成本和变动成本的基本条件是“相关范围假定”，然而，从长远看，任何一种成本不可能永久地保持不变，也不可能与业务量永久地保持线性关系，传统成本性态划分是传统管理会计目标及行为短期性的体现。此外，传统成本性态将固定成本简单地作短期的期间化处理，淹没了大量的长期性和战略性的重要信息，使企业多项活动的绩效难以真正体现。
三、成本性态分析的成本分类：
按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本。
(一)固定成本
固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)会与业务量的增减呈反向变动。固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
(二)变动成本
变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。变动成本也可以区分为两大类：技术变动成本和酌量性变动成本。
(三)混合成本
混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。一方面，它们要随业务量的变化而变化;另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。混合成本兼有固定与变动两种性质，可进一步将其细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。
练习题库：成本性态分析
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第1部分 判断题
题号：Qhx012757 所属课程： 成本性态分析
1. 企业生产的产品其单位贡献毛益提高，则其贡献毛益总额也提高了。
A、 对
B、 错
正确答案：B
解析： 单位贡献毛益提高了，若业务量减少，可能导致贡献毛益总额的降低。
题号：Qhx012756 所属课程： 成本性态分析
2. 变动成本法是管理会计的特定方法。
A、 对
B、 错
正确答案：B
解析： 变动成本法是会计核算成本是使用的一种方法，和管理会计无关。
题号：Qhx012753 所属课程： 成本性态分析
3. 采用高低点法进行成本性态分析时，若业务量最高点、最低点与成本最高点、最低点不一致时，高低点坐标的选择以业务量为准。 A、 对
B、 错
正确答案：A
解析： 依据定义，应选最高点最低点业务量及其相对应的成本。
题号：Qhx012754 所属课程： 成本性态分析
4. 定期支付的广告费属于约束性固定成本。
A、 对
B、 错
正确答案：B
解析： 广告费属于酌量性固定成本。
题号：Qhx012752 所属课程： 成本性态分析
5. 成本性态分析的最终目的就是把全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
A、 对
B、 错
正确答案：B
解析： 运用成本性态分析在决定一项业务时预计它的成本和盈利才是最终目的。
题号：Qhx012764 所属课程： 成本性态分析
6. 成本估计是探索特定成本的性态的过程。主要内容是需要运用一定的方法估计成本与产量之间的关系，将混合成本分解为固定成本和变动成本，并建立相应的成本函数模型。
A、 对
B、 错
正确答案：A
解析： 依据定义。
题号：Qhx012763 所属课程： 成本性态分析
7. 机会成本实质上是一种主观上的价值判断，因此可有可无。
A、 对
B、 错
正确答案：B
解析： 机会成本是客观存在的，因为资源具有稀缺性、多用性和充分利用性。
成本性态分析
按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
【考点一】固定成本
1.定义：是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。
【提示】
（1）一定期间的固定成本的稳定性是有条件的，即业务量变动的范围是有限的。
（2）一定期间固定成本的稳定性是相对的，即对于业务量来说它是稳定的，但这并不意味着每月该项成本的实际发生额都完全一样。
2.特点：固定成本总额不变，单位固定成本随业务量的增减呈反向变动。
3.分类：固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（1）约束性固定成本：是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本。
（2）酌量性固定成本：是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。
【例题·多选题】下列各项中，属于固定成本项目的有（ ）。
A.采用工作量法计提的折旧
B.不动产财产保险费
C.直接材料费
D.写字楼租金
【答案】BD
【解析】不动产财产保险费和写字楼租金属于固定成本项目。
【例题·单选题】企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（ ）。
A.变动成本
B.混合成本
C.约束性固定成本
D.酌量性固定成本
【答案】C
【解析】约束性固定成本是指管理当局的短期（经营）决策行动不能改变其具体数额的固定成本，是企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本。选项C正确。
【例题·多选题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（ ）。
A.管理人员薪酬
谚财会 一—— … 盟 威本层次 威本佟念理论研 口毛金宝 杭州电子科技大学会计学院 摘要：该文从成本性态理论与成本层次理论的区别入手，分别介绍两种理论的基本内容，并最终找出两种理论之间的联系，希 望能为正确划分并计算成本奠定良好的基础。 关键词：成本性态；成本层次；作业成本法 一、成本性态与成本层次的区别 库珀与卡普兰教授于１９８７年发表题为《成本会计怎样系统 地歪曲了产品成本》一文，文章首次指出：成本性态是由成本动 因支配的；要把各种费用分配到不同的产品上面去，必须要了解 成本性态，然后识别出成本动因。按照他们的观点，成本可划分 为短期变动成本和长期变动成本。其中，前者即传统意义上的变 动成本．它随产品的生产数量变化而变化；后者则以作业为基 础，它随着作业消耗量的变动而变动。 二、作业基础成本层次理论 库珀与卡普兰教授将企业的全部生产作业划分为单位层次 作业、批次层次作业、产品层次作业、设施层次作业四类，而成本 也按此分为四个层次。其中，第一类单位层次成本为短期变动成 本．后三者构成长期变动成本。 单位层次成本（Ｕｎｉｔ ｌｅｖｅｌ ｃｏｓｔ），为每一单位的产品或服务 所消耗的资源，其随着产品产量或某种属性（如产品的重量、长 度等）而变动，例如直接材料、直接人工成本。 批次层次作业（Ｂａｔｃｈ ｌｅｖｅｌ ｃｏｓｔ），是每一批产品或服务耗费 的资源．通常仅与处理的批数有关，而不受产销数量或其他数量 变动的影响。因此，批别层次作业的成本决定于批数而不是各批 次的数量。订单处理、设备调试成本属于该层次的成本。 产品层次成本（Ｐｒｏｄｕｃｔ ｌｅｖｅｌ ｃｏｓｔ），是为支持某一特定的产 品或服务而消耗的资源，它不能追溯到产品的个数或批数。如某 一产品需要质量检验，而其他产品不需要．则质量检验成本属于 产品层次成本。 设施层次成本（Ｆａｃｉｌｉｔｙ ｌｅｖｅｌ ｃｏｓｔ），是为支持和管理整个组 织活动的运行而消耗的资源。不能分配到特定的产品或服务，与 产量、批次、产品无关，取决于企业的规模和结构。相对于单位层 次、批量层次及产品层次而言，设施层次的作业成本向最终成本 计算对象的归集是由其所层次的因素决定的。 实践中，可以将每一层次成本动因的类型联系起来，通过分 析各层次的成本动因，进一步简化成本库，并相应地减少成本分 析模型中的变量。作业成本层次理论下成本分析的模型为：总成 本＝单位层次成本总和＋批量层次成本总额＋产品层次成本总额＋ 设施层次成本总额。 库珀与卡普兰教授提出的成本层次理论，不仅对正确计算 产品成本具有十分重要的意义，而且对正确理解成本性态理论．建立 基于ＡＢＣ的成本性态分析模型，本量利分析模型等都具有重要的 理论意义，也是本文经营决策理论、方法的重要理论基础。 三、成本性态理论 传统的管理会计下，将成本性态定义为成本变动与产量或 业务量变动之间内在联系，这种联系通常表现为产量或业务量 的某种变动与总成本的某种变动之间的依存关系。所谓成本性 态分析，即为研究成本与产量或业务量之间这种依存关系．分析 并考察不同类别下的成本和产量或业务量之间的特定数量关 系，用数学模型方式进行描述，从而明确产量或业务量的变动对 各种成本变动的影响 现在传统的管理会计．一般将成本划分为变动成本和同定 成本两者性态。若以Ｙ代表总成本，ａ代表固定成本总额，ｂ代表 单位变动成本，Ｘ代表产量或业务量，则有成本性态分析模型： ｙ＝ａ＋ｂｘ 若企业生产的产品品种不唯一，设为ｎ，则成本性态分析模 型变为：ｙ＝ａ＋ ｂ 其中ｉ为第ｉ种产品 ｌ＝１ 管理会计中，以上模型是企业进行成本预测、成本控制以及 成本决策的前提，是整个传统会计的方法论基础。 作业成本法下的成本性态可以借助美国学者罗曼诺关于成 本动因的定义来理解。罗曼诺认为，成本动因即为“表示某一特 定作业和一系列成本之间的因果关系”。他将成本动因按不同角 度进行分类．来满足不同的需求，并将基于作业的成本性态按照 成本动因的属性分为两类。一是与数量有关的成本动因，称为数 量基础成本动因。这种成本动因数量繁多，常用的作业基础成本 动因包括了生产指令数、生产批次、计划的技术复杂性等。 在作业成本法下，结合成本层次理论及成本动因理论，将成 本按成本性态划分为短期变动成本、长期变动成本以及固定成 本三大类。 短期变动成本，即传统意义上的变动成本，与此相关的是数 量基础成本动因，采用产量或业务量作为分配基础。短期变动成 本总额随产品产量或业务量的变动成正比例变动，包括直接材 料、直接人工、机器能量成本等。 长期变动成本，是指在较长一段时间内，在相关范围内，不 随产品产量或业务量变动而与消耗作业量成正比例变动的变动 成本，它包括批次层次成本和产品层次成本。长期变动成本是与 作业基础成本动因相联系的，但是作业量的变化与长期变动成 本的变化一般并不是同步进行的，即本期作业量的增加变动并 不一定立即引起本期长期变动成本的相应变化，其影响可能要 下期或成长时间才能显现出来。 固定成本。作业成本法下的固定成本类似于传统管理会计 中的约束性固定成本。它在较长时间和范围内，不会随着数量基 础和作业基础的成本动因的变化而变化．主要涉及设施层次的 成本项目。这部分成本无法归集到某个作业中心追溯到产品中． 但是企业维持正常生产经营活动多不可缺少的。 若企业共生产ｎ种产品，整个经营过程由ｍ个作业组成．第 ｉ种产品的产量为ｘｉ，第ｉ种产品消耗ｉ作业的作业量为ｙｉｉ，第ｉ 种产品单位短期变动成本为ｂｉ，ｉ作业的单位长期变动成本为 ｄｊ，企业总固定成本为ａ，企业总成本为Ｃ，则可得到作业基础 下，企业的总成本模型为：ｙ＝ａ＋∑（ｂ。×ｘｉ）十∑∑（ｄｊ×ｙ ） ｉ＝１ ｉ＝１ Ｊ＝１ 参考文献： 宝 ［１］张鸣，颜昌军．成本战略管理［Ｍ】．北京：清华大学出版社，ｊ召 ２００６． ｊ 与 ［２］南京大学会计学课题组．中国企业成本管理方法及其效龟 果分析【Ｉ１．会计研究，２００１． 蚤 ［３］胡玉明．作业成本法计算的战略思维Ｕ１．财会通讯，２００４，（７）
