BEPS行动计划对我国反避税工作的影响和应对举措

beps15项行动计划
一、背景介绍
1.1 什么是beps
1.2 为什么需要15项行动计划
二、beps15项行动计划的内容
2.1 行动1：建立数字经济的国际税收原则
2.2 行动2：加强国际税收规则的一致性
2.3 行动3：限制利润转移
2.4 行动4：限制利润转移的税收规则
2.5 行动5：防止税基侵蚀和利润转移的新工具
2.6 行动6：防止滥用税收协定
2.7 行动7：预防人为避税安排
2.8 行动8：加强风险分析和监测
2.9 行动9：增加税收透明度
2.10 行动10：增加备忘录和协议的透明度
2.11 行动11：开展税收争端解决机制的工作2.12 行动12：加强国际税收能力建设
2.13 行动13：加强国际合作和协调
2.14 行动14：加强对发展中国家的支持
2.15 行动15：监测和评估beps措施的实施情况
三、beps15项行动计划的意义和影响
3.1 对全球税收体系的影响
3.2 对跨国企业和国家的影响
3.3 对发展中国家的影响
四、beps15项行动计划的进展和挑战
4.1 进展情况
4.2 面临的挑战
五、结论
5.1 beps15项行动计划的意义
5.2 进一步推进beps15项行动计划的建议。

BEPS方略下的国际税收新秩序及中国应对措施作者：甄真来源：《全球化》 2016年第12期甄真摘要：在经济全球化背景下，税基侵蚀与利润转移（BEPS）已成为当前全球最热议的税收议题之一。

本文在系统回顾国际税收秩序背景与BEPS方略，梳理主要国家及地区的BEPS实践做法的基础上，对中国应当如何适应《BEPS行动计划》，努力实现中国国际税收现代化做出探讨。

提出提升中国国际税收话语权以推动建立公正合理的国际税收新秩序，加强国家税收主权建设以防止税收流失和维护跨境税收新平衡，推进世界多极化进程以形成利润分享与税基良性竞争的国际税收新形势，更积极主动参与BEPS方略以促成符合国家根本利益及与国际发展趋势基本一致的中国国际税收新格局。

关键词：税基侵蚀利润转移国际税收新秩序作者简介：甄真，广东省国家税务局。

一、引言在经济全球化背景下，税基侵蚀与利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，以下简称“BEPS”）已成为当前全球最热议的税收议题之一，引起了各国首脑、国际组织、媒体和社会公众的高度关注。

促进经济“强劲、可持续、平衡增长”，已成为包括二十国集团（G20）在内的国际组织及国家所着力推动的发展目标。

国际经济合作与发展组织（OECD）通过多边谈判与协调，在一系列国际税收规则和管理制度方面达成重要共识，并适时提出《BEPS行动计划》。

这无疑是经济全球化及跨国公司发展所带来的税源国际化和税收安排国际化的必然结果，标志着国际税收的空前成功且新的国际税收秩序已经确立。

《BEPS行动计划》的提出，有利于推动世界政治、经济、科技和文化气候的改变，促使国际税收制度发生重大的实质性变化。

可以说，国际社会在解决全球跨国避税问题方面迈出了关键的一步。

由此可见，国际税收问题已经突破传统主权和地理边界，这是国际关系的一个重要议题，更是一个专业化程度很高的议题。

因此，我们必须深刻把握BEPS方略的产生背景，深入分析其机制设计，才能更好地展望未来的发展趋势，并提出科学的应对之策。

BEPS行动计划简介及中国落地实践随着全球化的深入和数字经济的迅猛发展，跨国企业在税务领域的行为变得更加复杂，往往能够利用税务规则之间的差异来降低其全球税负。

为了解决这个问题以及避免税基侵蚀和利润转移的情况，2013年，经济合作与发展组织（OECD）提出了“基础侵蚀和盈利转移”（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS）行动计划。

BEPS行动计划的目标是通过加强国际合作、改善税收规则和加强相关国家之间信息交流，消除税基侵蚀和利润转移行为。

该计划分为15个行动项目，涵盖了从修改国际税收准则到提高国家之间信息交换的各个方面。

首先，BEPS行动计划致力于修订国际税收准则，以使其更加适应数字经济和全球化的特点。

这意味着跨国企业应在真实经济活动所发生的地方，支付合理的税收。

此外，还有一些行动项目旨在提高国家之间的合作，以减少双重征税和其他冲突问题的发生。

其次，BEPS行动计划还加强了跨国企业的信息披露要求。

为了确保企业的税务安排是透明和合理的，企业需要向税务机构提供更多的信息，这样有助于税务机构对企业的税务筹划进行审查和监管。

此外，税收透明度的提高也可以增加企业间的竞争公平性。

在中国，BEPS行动计划得到了广泛的重视和积极响应。

中国税务部门认识到税基侵蚀和利润转移对国家税收收入的巨大影响，积极采取措施防范和打击这种行为。

2016年，中国成为了BEPS行动计划的成员国，并开始落实相关措施。

中国税务部门在落实BEPS行动计划时主要采取以下措施：首先，中国税务部门加强了与其他国家税务机构的信息交流与合作。

中国与其他国家之间签署了一系列双边税收协议，以促进信息共享和合作，防止跨国企业通过利润转移和其他手段逃避税收。

其次，中国增强了对企业的税务审查力度。

税务部门对企业的合理性和合规性进行审查，特别关注那些涉及利润转移和价值链管理的企业。

这不仅有助于防止税基侵蚀行为的发生，还能提高企业自我合规的意识和能力。

2019年第27期（总第243期）财税探讨数字经济对我国的反避税挑战以及相关建议胡泽世（天津财经大学财税与公共管理学院，天津300222）

摘要：数字经济改变了传统的经济模式，也对各国传统的税收征管带来了挑战。面对数字经济下愈演愈烈的BEPS问题，最早由OECD引导的BEPS行动于2015年发布了《应对数字经济的税收挑战》，此后各国依据这一报告对本国税法进行了修改，加强了对数字经济的监管。而面对数字经济所引发的一系列BEPS问题，我国目前尚未采取针对性的措施，不仅违背了税收的公平原则，也不符合我国一贯的反避税立场。本文通过对数字经济所带来的主要的BEPS问题以及部分国家的应对措施进行分析，对我国现行反避税措施的不足提出了建议。关键词：数字经济；BEPS；反避税

随着经济全球化、经济数字化时代的到来，特别是近几年物联网、云计算、大数据等的广泛运用极大地促进了各个国家、地区之间的资本流动，优化了资源配置，提升了经济运行效率。而数字化时代所衍生出来的数字化产品、各种新型商业模式等也给许多跨国公司进行国际避税创造了空间，部分企业利用数字经济的隐蔽性、流动性等特点所衍生出来的各种避税手段严重侵蚀了各国的税基。据OECD统计，在数字经济模式下跨国企业利用各国税制差异与税法空白实现的企业所得税流失高达2400亿美元。①这一严重的税收流失问题引起了OECD等国际组织的高度重视，采取了一系列的措施以期遏制数字经济带来的BEPS挑战：2013年发起了BEPS行动计划，并于2015年首次发布《应对数字经济的税收挑战》；2018年发布了中期报告，报告中进一步解释了数字化如何影响了税收的征管；②2019年5月，发布了应对数字经济带来的税收挑战的路线图，预期在2020年之前完成应对数字化经济而设计的新的国际税收规则，以便为数字经济带来的税收挑战提供解决方案。③其实，数字经济所带来的各种BEPS问题并非无迹可寻，可以通过加强国际间税收征管的沟通、强化对跨国公司信息的披露等方式及时对传统税制进行补充、修订，以此来遏制税收的流失，维护正常的经济秩序。我国作为世界第二大经济体，在全球贸易中有着重要的角色定位，应当积极应对数字经济所带来的各项BEPS挑战，为国际反避税工作做出一份贡献。一、数字经济下的BEPS问题经济数字化作为经济全球化的产物，在促进全球跨国贸易发展的同时也对各国传统税制造成了冲击，引发了更加复杂的BEPS问题。其中，有来自传统避税手段的“升级”，如更加便捷、隐蔽的利用无形资产转让定价、利用混合错配安排等方式进行避税；也有数字经济所特有的避税手段，如规避应税实体构成、获取市场所在国消费者数据等。无论哪一种避税安排，均对各国的税基造成了侵蚀，造成了巨额税收流失。（一）规避应税实体的构成在现有的税收征管模式中，大部分国家对外国企业在本国设立的分支机构是否具有纳税义务依据常设机构标准来判定。而被认定为常设机构的前提是在本国具有一个相对固定的实体营业场所，数字经济化的到来使这一前提形同虚设。跨国公司的部分业务通过网上支付、电话邮件沟通等数字方式与目标客户直接完成交易，而无须通过在客户所在国设立一实体机构进行，这样的交易行为在各国的税法体系以及国际税收协定范本里尚未做出明确规定，因此可以规避应税实体的构成进而避免市场所在国的纳税义务。（二）数据的价值难以确认无论是在传统商业模式中还是在各种新型商业模式下，商家所提供的货物、劳务、服务只有与消费者的需求相匹配才能在激烈的市场竞争中取得先机，而要实现这一目标消费者的信息数据收集显得尤为重要。而数字经济最显著的特点之一就在于其数据的高价值性，大量消费者的数据在消费过程中被互联网公司所记录，由于消费者往往难以取得与其提供的数据相对应的收入，因而这部分数据的价值被相关网络公司所攫取。相关网络公司在免费收集了大量的消费者信息后，通过针对性的销售、开发新产品或者向其他企业出售该数据来获利。而数字经济下数据的收集、储存、转让变得更加便利、隐蔽，使得目前大部分国家难以对网络公司所收集数据的商业价值进行征税，这对数据提供者所在国造成了税基侵蚀。二、各国应对数字经济下BEPS问题的措施（一）法国法国针对数字经济下的税收问题采取的措施主要有三个方面：首先，由于传统常设机构定义未将数字经济纳入其中，法国对常设机构认定范围进行扩展，将在其境内进行数据收集的公司认定为虚拟常设机构，以此来解决数字经济下无法找到常设机构进而无法课税的问题；其次，针对数字经济下数据的价值未被纳入征税范围的问题，法国准备开征一新税种专门对诸如谷歌等网络公司在其境内所收集的数据进行课税，确保网络用户所提供数据的商业价值为本国创造税收；最后，法国对关联企业之间的债权投资进行了限制，对其利息支出扣除在超过依据法国税法应缴税款25%以下时不予以承认，同时要求关联企业之间的无形资产的转移等要求以独立交易原则为前提，降低跨国公司转移利润的可能性。（二）英国英国吸纳了BEPS行动计划第四项成果中关于税前利息扣除的建议，使用固定比率法，对关联企业超过息税前利润30%

1税基侵蚀和利润转移(BEPS)最新成果及其对中国的影响1.1BEPS项目2014年成果(颁布于2014年9月16日)•数字经济（第1项行动计划）：指出数字经济的税收挑战•混合错配安排（第2项行动计划）：消除混合错配安排的影响•有害税收实践（第5项行动计划）：更有效打击有害税收行为•税收协定滥用（第6项行动计划）：防止滥用协定•无形资产转让定价指引（第8项行动计划）：修订了关于无形资产转让定价指引，并确保价值创造的一致性•转让定价同期资料和分国信息披露指引（第13项行动计划）：修改及完善有关转让定价同期资料的要求，并提供按国别报告的模板以增加其透明度•开发用于修订双边协定的多边工具（第15项行动计划）：制订多边税收协定指引•转让定价及其他高风险交易(第10项行动计划)：已出讨论稿,将于2015年1月14日出版正式稿1.2国税局对BEPS问题的关注国税局的观点：BEPS行动计划将增加转让定价问题的透明度。

国税局将重点关注部分关键的BEPS行动计划涉及领域，特别是争论较为激烈的观点。

尽管有BEPS的支持，但是国税局不愿参与到多边争端解决机制。

国税局对BEPS的关注点•充分考虑转让定价的市场因素•征税权必须与经济活动相一致•xx企业对集团利益的分配分歧的领域•关键人员职能（战略与执行）•无形资产的创造•制造业作为IP的来源？•管理服务vs.关键人员职能1.3税局列出的15项不可接受的行为1.税基侵蚀和利润转移2.双重或多重免税3.不良税收筹划4.不透明的税收制度5.没有实质经济活动的架构与安排6.不合理的费用列支7.xx企业在xx单一功能子公司亏损8.滥用税收协定9.虚高无形资产定价10.与企业功能及价值贡献不相匹配的回报11.“高科技企业”低回报12.不尊重xx市场的特殊性13.xx损失向xx转移14.企业不配合资料提供15.以避税为目的的混合错配1.4税局采取的风险管理措施新的重点是“风险管理+遵从管理”。

beps计划BEPS计划是指基于利润分配与企业税务规划的一项国际税收原则框架，全称为“基础侵蚀和利润转移”计划（Base Erosion andProfit Shifting Plan）。

该计划是由经济合作与发展组织（OECD）与二十国集团（G20）共同发起，旨在加强国际税收合作，解决跨国公司利润移轨和税基侵蚀的问题。

本文将从BEPS计划的背景、目标、主要措施以及对全球税收新格局的影响等方面进行探讨。

BEPS计划的背景是在全球化和数字经济发展的背景下，跨国公司利用税收规避手段导致的税基侵蚀和利润转移问题日益突出。

传统的税收规则很难适应新形势，导致跨国公司通过跨国转移定价、高度复杂的跨境交易等手段实现税收优惠，进而导致各国的税收收入大幅减少。

为解决这一问题，OECD和G20国家于2012年发起了BEPS计划。

BEPS计划的主要目标是通过制定一套全面的、统一的国际税收规则，解决跨国公司利润转移和税基侵蚀的问题，实现税收的公平和有效征收。

具体来说，BEPS计划主要涉及以下几个方面的问题：避免利润转移至无税或低税率地区；加强国际税收信息交换；规范国际纳税人的税务规划行为；改进跨国合同定价原则；加强对跨国公司的税务风险管理等。

为实现上述目标，BEPS计划提出了一系列的措施。

其中，最重要的是行动项目15，它提出推动全球实施国家间税收协调和信息共享标准。

行动项目15对跨国公司的税务透明度提出更高要求，要求各国分享企业信息，特别是涉及利润分配和税收优惠的信息。

此外，行动项目4至10分别涉及对跨国转移定价、涉及境外税收的支出及出售无形资产等问题进行规范。

BEPS计划的实施对全球税收新格局产生了深远的影响。

首先，BEPS计划为解决跨国公司利润转移和税基侵蚀问题提供了国际共识和合作机制，加强了国际税收合作，促进了国际税收秩序的改革。

其次，BEPS计划强化了税务风险管理，提高了税收合规性，使各国能够更有效地维护自身的税收利益。

BEPS背景下我国反避税管理的挑战与对策—一基于转让定价视角作者：寇歆宇来源：《时代经贸·北京商业》 2016年第33期寇歆宇一、BEPS背景下国际反避税面临的挑战税基侵蚀和利润转移( BEPS)是指利用不同税收管辖区的税制差异和规则错配进行税收筹划的策略，其目的是人为造成应税利润“消失”或将利润转移到没有或几乎没有实质经营活动的低税负国家（地区），从而达到不交或少交企业所得税的目的①。

BEPS这个概念的内涵非常大，其包含了所有可能导致利润转移，从而侵蚀税基的行为。

而转让定价却是其最重要的手段。

从严格意义上讲，在国际税收范围内对转让定价尚且没有统一的定义内涵。

我国税法认为，因为关联企业之间存在关联关系，转让定价通常指得是它们内部交易时确定的价格，不同于一般的市场独立交易价格。

跨国公司进行国际避税借用转让定价三段，其手段主要是利用各国税收之间的差异实现的。

国际税法中的转让定价主要有四个特征：一是跨境关联方之间的交易；二是发生转让资产或者提供服务行为；三是对这—交易进行内部定价；四是该定价行为至少侵害了一国的税收管辖权，并造成该国的税收收入流失的后果。

近年来，随着跨国公司恶意税收筹划的规模越来越大，各国政府损失的潜在税收收入也越来越大。

2015年，OECD发布的BEPS行动计划最终报告中的《解释性声明》指出，由于跨国公司采用转让定价等方式实施税务筹划，各国政府每年都会遭受税基侵蚀，“其总量占到了全球公司收入应纳所得的4%到10%，也就是1000亿美元到2400亿美元，税基侵蚀和利润转移问题已经变得十分严重”②。

随着数字经济时代的快速发展，网络交易平台的日益繁盛，消费者可以通过虚拟的电子网络交易平台进行交易，这种经济活动与传统的交易活动比较，虽然便捷了人们的生活，但也给国际反避税管理带来了挑战。

1．新商业模式对转让定价税制的挑战在经济全球化的今天，跨国公司集团为了追求集团利益的最大化，综合考虑各国的税制，借助灵活流动的资本和发达的科技通信技术，运用新的商业模式隐蔽利润与经济实质，尽最大可能的减少全球税负。

BEPS行动计划在我国涉外企业税收转让定价管理中的应用【摘要】本文主要探讨了BEPS行动计划在我国涉外企业税收转让定价管理中的应用。

首先介绍了BEPS行动计划的背景和意义，然后分析了我国涉外企业税收转让定价管理的现状。

接着探讨了BEPS行动计划在我国的实践情况，并讨论了其对我国税收转让定价管理的影响。

最后给出了实施BEPS行动计划的建议。

在展望未来方面，本文认为我国将继续加强对涉外企业税收转让定价管理的监管，以更好地适应国际税收规则的变化。

综合以上内容，本文总结了BEPS行动计划对我国税收转让定价管理的重要性和必要性。

希望本文的研究成果能为相关领域的学者和从业人员提供参考和借鉴。

【关键词】BEPS行动计划, 涉外企业, 税收转让定价管理, 研究背景, 研究意义, 我国现状, 实践探讨, 影响, 建议, 展望未来, 结论。

1. 引言1.1 研究背景随着全球化的深入发展和国际经济往来日益频繁，跨境企业之间的税收转让定价管理也变得越发重要。

税收转让定价管理是指跨国企业在各国之间进行跨境交易时确定价格的管理活动，这直接影响到企业的利润分配和税收缴纳情况。

由于不同国家间的税收政策、法规和立法环境存在差异，企业可能会利用这些差异来实现跨国税收优惠，从而导致税基侵蚀和利润转移。

为了解决跨国企业利用税收转让定价管理进行不当稀释税负的情况，OECD（经济合作与发展组织）于2013年发起了基于税基侵蚀和利润转移（BEPS）的行动计划，旨在通过国际合作和标准化措施，遏制企业跨国税收避税行为，确保跨国企业在各国合理分配利润，减少因税基侵蚀和利润转移给各国带来的负面影响。

在我国，随着经济的迅速发展和对外贸易的增加，涉外企业日益增多，涉外企业税收转让定价管理问题也日益凸显。

研究BEPS行动计划在我国涉外企业税收转让定价管理中的应用具有重要的现实意义和理论意义。

通过深入研究，可以促进我国涉外企业遵守国际税收规范，规范企业税收行为，维护国家税收秩序，促进经济的健康发展。