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现代西方会计理论 part6.5

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现代西方会计理论

现代西方会计理论

现代西方会计理论一、名词解释财务会计概念框架(Conceptual Framework Of Financial Accounting)：财务会计概念框架是由财务会计目标和与之相关联的基本概念所组成的一个连贯的、协调的，具有内在一致性的严密体系。

它根据新形势下会计实务的规范化要求进行概括，指导未来会计准则的制定与发展，确定财务报告的目标和宗旨，维护FASB的权力、地位和利益。

包含：①会计目标（受托责任观、决策有用观）发挥提供会计信息资源的功能；②会计信息的质量特征③财务会计及其报告要素（以经济业务中经济利益的流动为主线来界定会计要素）④财务报告要素的确认和计量⑤财务报告及其构成会计实证法(Accounting Positive Approach)：揭示和预测现实中会计方法程序的应用。

现提出理论假设，然后进行验证和预测的一种会计研究方法。

资本公积(Capital Reserves)：指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，企业收到股东出资额超过其所占注册资本或股本的比例的部分，以及直接计入所有者权益的利得与损失，包括资本（股本）溢价和其他资本公积。

资本公积是资本额积累和储蓄，可以通过法定程序转为正资本（准资本）。

公允价值(Fair Value)：在自由竞争的市场结构和各利益相关主体信息对称的前提下，资产或负债在现行交易中以非关联的交易多方自愿或多方认可的公平的交易价格。

我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的，包括在活跃市场上有相同或相似资产或负债的报价信息，或不存在或与市场而采用市场法、收益法和成本法等估值技术确定的公允价值。

股东财富：股东作为目标企业的投资人所投入企业的资本及资本增值，股东权益即资本和增值部分的权力和利益；表现为所有者权益的账面价值（净资产，以历史成本计量，所反映的企业资产真实性欠佳）、内在价值（企业未来现金流量现值，但难以准确估算）和股价（市场对股票的未来预期，受市场供求关系影响）。

西方会计理论目录word版

西方会计理论目录word版

第一章现代会计的演变P1目的：简略回顾西方国家现代会计的演进过程重点：复式簿记的产生等难点：20世纪初会计的发展第一节 19世纪前的会计发展P21494年威尼斯的卢卡·帕乔利所著的《算术、几何、比及比例概要》是第一本描述复式簿记制度并提供会计记录论据的著作。

第二节 19世纪至20世纪初会计发展P7折旧会计资本与收益区分成本会计报表审查制度第三节 20世纪30年代以来会计发展P9财务会计的形成公认会计原则重视收益确定税收会计管理会计政府与非盈利组织会计电算化会计通货膨胀会计社会责任会计国际会计衍生金融工具会计思考题：1、什么是衍生金融工具会计？第二章财务会计理论极其研究方法P19目的：理解什么是会计理论并简略了解会计理论研究方法重点：会计理论的研究方法难点：实证研究方法第一节会计理论的性质P20会计理论可以用来说明会计实务，以便更好地理解会计实务，会计理论还用来开拓会计理论、完善会计理论。

会计理论主要有三个层次：（1）结构性理论。

这类理论与数据的收集程序和财务陈报的机制有关，它试图说明现行会计实务，并预言会计师对某些情况将会如何做出反映或对特定事项将会如何进行陈报。

（2）解释性理论。

该理论着眼于事物或事项以及用来表示它们的名词或符号之间的关系。

（3）行为性理论。

该理论强调会计信息使用者的需要，以及会计报告和报表的行为或决策作用。

第二节构建会计理论的方法论P25归纳法演绎法实证法第三节会计学属性和会计理论验证P40思考题：1、什么是实证法？第三章美国的公认会计原则目的：了解公认会计原则的产生过程，理解会计假设与会计原则重点：会计假设与会计原则难点：会计原则第一节公认会计原则的产生与发展P43会计程序委员会会计原则委员会财务会计准则委员会第二节推动会计原则发展的主要组织P53美国注册会计师协会美国证券交易委员会美国会计学会美国管理会计师协会政府准则委员会财务经理协会第三节会计假设和基本会计原则P58一、会计假设会计主体持续经营货币计量会计期间二、基本会计原则成本原则权责发生制原则实现原则配比原则客观性原则一致性原则充分披露原则重要性原则稳健性原则第四节会计准则的制订准则制订的政治化准则制订的中立性思考题：1、如何理解会计准则制订的政治化与中立性？第四章财务会计概念框架P84目的：理解财务会计概念框架下所包含的具体内容重点：财务会计报表要素难点：会计确认与计量第一节财务会计概念框架的性质与发展P84第二节财务会计和财务报告的目标P91决策有用观受托责任观第三节会计信息的质量特征P99相关性可靠性第四节财务会计和财务报表的特征的新发展P103FASB的SFAC N0.8（2010）第五节财务会计和财务报表的要素P111资产负债产权业主投资分派业主款全面收益收入费用利得损失第六节财务会计的确认与计量P118会计确认：（1）可定义性（2）可计量性（3）相关性（4）可靠性第七节现金流量信息、现值与公允价值P123第八节对FASB概念框架的评价P128第九节概念框架的改进P130IASB和FASB的联合研究项目思考1、如何理解收入与利得的区别？2、如何理解费用与损失的区别？3、如何理解会计确认与会计计量之间的关系？第五章实证会计理论P134（重点）目的：了解实证会计研究的特点，掌握相关的主要研究结论重点：实证会计研究的主要结论难点：实证会计研究的主要结论第一节实证会计研究的发展P1341 实证研究与规范研究的区别（解释与预测）图3-11.1规范性会计理论的局限性2 实证会计研究的兴起2.1 发展阶段2.1.1 信息含量研究2.1.2 契约关系（经济后果）研究第二节实证会计研究的基础概念P1371 代理人理论（是实证会计理论研究的基础）1.1 所有个体都是理性的且追求自身效用最大化1.2 代理关系与代理问题1.3 代理成本1.3.1 在代理关系中，何方将要及如何承担代理成本？1.3.2 代理成本对代理关系中的各方行为有何影响？1.3.3 会计是降低代理成本的一个监控机制安排（实证理论最基本的方法）2 契约理论2.1 契约关系（管理契约和债务契约）2.2 旨在降低代理成本或契约成本2.3 契约关系大都基于会计数据约束（产生会计政策选择的动机）3 有效市场假说（EMH）（市场供求平衡，信息和资本市场的关系）有效市场假说的概念可用公式表述：3.1 弱式：市场价格充分体现过去交易活动信息。

西方财务会计PPT课件

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二、在不同条件下商品购入和商品销售的帐务处理 （1）购货与销货的记录：购货方须运用“购货”帐户，销货方需运用
“销货”帐户； （2）退货及折让货款的记录：购货方须运用“购货退还及折让”，销
货方需运用“销货退回及折让”帐户； （3）运费的记录：不同条件下，有这不同的帐务处理方法； （4）付款和收款的记录：应用“应付帐款”、“应收帐款”、“现金”
第五章 商业帐款与商业票据 要求：
熟练地掌握应收与应付帐款、应收与应付 票据的帐务处理。 重点： 1、应收帐款坏帐损失的计提； 2、应收、应付票据及其贴现的帐务处理。
一、商业帐款的帐务处理
在第三章论述商品购销业务的帐务处理程序时，已同时说明了应收、应 付帐款的帐务处理程序，因此，在本章中，只是对应收帐款帐务处 理中的特殊问题加以论述，包括坏帐损失、分期收款销货。
第六章 存货 要求：
熟练地掌握存货发出的计价方法和期末存 货计价中成本与市价孰低规则的应用。 重点： 1、各种存货发出计价方法及其适用性； 2、成本与市价孰低规则的应用。
一、存货帐务处理的基本程序 1、存货的定义及范围。 2、存货成本的构成。 3、存货内部控制的基本原则。 4、定期盘存制与永续盘存制下存货的帐务处理： 定期盘存制和永续盘存制含义；定期盘存制与永续盘存制下购货和销货
2、资产负债表的会计恒等式 资产=负债+业主权益 收益表的关系式：收益—费用＝净收益
因为业主权益的变动时有以下两个所引起的： （1）投资与派得；（2）企业的净收益， 所以，对会计恒等式中业主权益这一要素也可以表达成：
业主权益＝业主出资＋净收益－业主派得
四、财务报表的基本形式
资产负债表、收益表、业主权益表三个报表实际上都是上述三个关系 式的展开。

现代西方会计理论 part6.6

现代西方会计理论 part6.6

二、物价变动会计基本模式
现行成本会计模式的主要优缺点可概括如
下： 主要优点：
第一，可以较好地反映企业内部各部门的经营
效率，有利于建立责任会计。企业内部各部门 可能使用相同的财产设备，经营相同的业务， 虽然其历史成本必有差别，但如果统一按现行 成本计量，经营利润的计算仍具有可比基础。
第十五章>>第三节
第十六章>>第一节
一、跨期分配与不分配
不少西方会计学者支持对暂时性差异的税
赋影响应进行跨期分配。他们的主要论点 包括：
（1）所得税源自经济交易或事项的发生，因此
所得税费用的计算应根据已经确认于各个期间 财务报表中与会计收益相关的经济交易或事项 的结果。
第十五章>>第三节
二、物价变动会计基本模式
（二）现行成本会计模式（current cost
accounting） 所谓现行成本会计模式，就是要以现行成 本来代替历史成本，以消除各个企业所承 受的个别物价变动影响。 它的主要特点是，不改变传统的会计计量 单位（仍按现行记账用货币单位表示）， 但全部财务会计的记录和由此形成的财务 报表应以现行成本属性为基础。
第十五章>>第三节
二、物价变动会计基本模式
第二，它对按现行成本为计量基础的财务报表
还需要按一般购买力单位进行换算，同时要反 映在货币性项目净额上的购买力损益。 第三，在编制以一般购买力单位计量的财务报 表时，要另行反映扣除通货膨胀因素（一般购 买力变动）后的持有利得或损失。这样报表上 反映的持有利得或损失可能会与账户中记录的 持有利得或损失有差异，因为前者是以一般购 买力单位为基础计算的，而后者则是以名义货 币单位为基础计算的。

西方会计理论与会计

西方会计理论与会计

财务分析的方法与技巧
比率分析
通过计算各种财务比率，如流动比率、 速动比率、资产负债率等，评估企业的
偿债能力和营运效率。
结构分析
分析财务报表中各项目的构成比例， 揭示各项目的相对重要性和潜在问题
。
趋势分析
将企业不同时期的财务报表数据进行 比较，观察财务状况的变化趋势。
因素分析
通过分析影响财务指标的各种因素， 找出主要影响因素和次要影响因素， 为决策提供依据。
风险管理实践
建立完善的风险管理机制，包括制定风险管理策略、建立风 险预警系统、采取风险应对措施等，确保企业稳健发展。同 时，加强内部审计和外部监管，确保内部控制和风险管理的 有效实施和监督。
06
西方会计的未来发展趋势与挑 战
未来发展趋势的分析与预测
信息技术的影响
随着信息技术的快速发展，会计 行业将更加依赖于自动化和人工 智能技术，实现更高效、更准确
重置成本原则
以当前市场条件下重新购置相同资产 所需支付的成本作为计量基础。
可变现净值原则
以预计未来现金流量减去预计相关税 费后的净值作为计量基础。
现值原则
以未来现金流量的现值作为计量基础 。
会计确认与计量的实践应用
资产确认与计量
负债确认与计量
对资产进行确认和计量时，需要考虑其经 济实质、法律形式以及历史成本等因素。
财务报表与分析的实践应用
投资决策
投资者可以通过分析企业的 财务报表，评估企业的盈利 能力、偿债能力和发展潜力 ，从而做出投资决策。
信贷决策
银行等金融机构可以通过分 析企业的财务报表，评估企 业的信用状况和偿债能力， 从而做出信贷决策。
管理决策
企业管理者可以通过分析财 务报表，了解企业的财务状 况和经营绩效，从而制定相 应的管理策略和措施。

西方会计理论演进：基本阶段与主要成果

西方会计理论演进：基本阶段与主要成果

西方会计理论演进：基本阶段与主要成果【摘要】会计理论来自于会计实践并对其具有反作用，但其发展也要受会计实践发展程度的影响。

随着会计环境的不断变化，西方会计理论大致经过了五个不同的发展阶段，且在不同时期均取得了具有奠基意义的代表性成果，这些成果不仅推进了会计实践的发展进程，对现代会计理论的不断完善也起到了重要的促进作用。

【关键词】会计理论；环境；发展；阶段；成果会计理论发展必然受到会计实践发展的影响，这一点已为业界所共识，但学界对会计实践的发展分期却有着不同的认识①。

同会计实践的发展阶段相一致，西方会计理论也经过了一个不断演进的过程，不同时期均取得了具有奠基性的重要成果。

对于会计理论发展的分期问题，由于理论界在分析问题切入点及研究问题的着重点不一样，故存在不同认识。

尽管在一些重要的理论问题上并不存在原则分歧，但厘清其演进脉络对于认识其发展规律并促进现代会计理论的发展有重要意义。

本文拟以西方会计理论发展的五个阶段划分为基础，对其成果进行了初步梳理归类与分析，以便为此问题的深入研究提供一点基本线索。

一、早期会计观念的萌芽与实务进化人类的会计行为可谓源远流长。

据有关资料记载，在人类社会发展的几大文明古国中，早期的会计行为就已经蕴涵着当今的某些会计理论元素：有些会计概念甚至可以追溯到古希腊与古罗马时代；古迦勒底──巴比伦、亚述和苏美尔等文明古国中，即存有政府、古老书面语言与古老商业记录等会计记录的雏型；古埃及的抄写人员在国库等机构中发挥着重要的作用；古希腊的财政大臣，已经有了精细的会计责任制度；古罗马的法律，已经有了编制财务状况表的要求，由于公民权利与纳税申报的财产等级有直接关系，会计已经涉足纳税申报领域；等等。

但从总体上看，早期会计方法均较简单，虽然其间也体现了某种原始会计观念与会计意识，可是仅凭这些并不系统的会计记录，尚不足以称之为现代意义上的会计理论。

因此，从原始社会末期的原始文字、记数制度和度量衡制度开始在经济信息的计量和记录中运用，直到13世纪复式簿记在地中海沿岸城市佛罗伦萨诞生之前，由于尚无形成会计理论的社会经济基础，故其发展还局限于单式簿记核算方法形成的阶段。

现代西方会计理论(第三章)

第三章>>第一节
间接授权、民间制订、权威支持
CAP、APB民间机构制订
AICPA理事会权威支持 SEC默认间接授权 20世纪初股份公司：“两权分离”和“筹资 需要”
第三章>>第一节
美国公认会计原则只要经历两个阶段：
间接授权、民间定制、权威支持 民间制定、权威支持、法律认可
第三章>>第一节
GAAP的产生需求与支持/反对者供给行为
年和1934年证券法和证劵交易法，授权证 劵交易委员会（SEC）负责制订统一的会计 规则或准则。1937年SEC发表《会计文告集》 （Accounting Series Release,ASR No. 1）。1938年4月25日SEC发表《财务报表的 管理政策》授权美国会计师协会制订准则。
第三章>>第一节
委托 所有者 利益保护 需求
支 持 者
经营者
投资
1909年美国公共会计 师协会（AAPA） 会计术语特别委员会
会计规范 化尝试
职业会计师 强调会计方法应灵 活，需要大程度依 赖会计职业判断
第三章>>第一节
GAAP的支持者
支持者： 1、1909年美国公共会计师协会（AAPA），会 计术语特别委员会：会计规范化尝试 2、1915年美国联邦贸易委员会（FTC）副主 席提出：全国主要企业建立统一会计制度 建议 3、1917年美国联邦储备委员会和FTC：企业 向银行贷款而编制的资产负债表予以标准 化。
第三章>>第一节
GAAP的支持者
8、1934年美国会计师协会批准了乔治O.梅的 六条会计原则 9、1936年美国会计师协会一个下属委员会报 告《财务报表的检查》又加入了“一般的” 一词，从而正式形成“公认会计原则”（G AAP）的概念。

3第三章 现代西方财务理论

第三章现代西方财务理论一、单项选择题（20个）。

1.现代西方财务理论的基础是（）。

A.有效资本市场理论B.期权定价理论C.代理成本理论D.股利政策理论2.著名的有效市场假说理论是由（）提出的。

A.沃伦•巴菲特B.尤金•法玛C.凯恩斯D.本杰明•格雷厄姆3.下列关于有效资本市场理论的阐述正确的是（）。

①法玛研究有效资本市场的理论基础是随机游走理论。

②只要市场充分反映了现有的全部信息，市场价格代表着证券的真实价值，这样的市场就称为有效市场。

③有效资本市场理论的前提条件是允许部分投资者是非理性的，但是理性投资者的行为可以消除非理性投资者对价格的影响；不允许卖空；不存在交易成本和税金等。

④资本市场的市场效率指的是分配效率、运营效率和信息处理效率。

A.①②B.①③C.②④D.①④4.法玛在研究有效市场时，将市场信息分为（）种类型。

A.1B.2C.3D.45.反映价格、交易量等这一类市场信息是（）。

A.历史信息B.公众信息C.所有信息D.以上三者都不是6.在有效市场理论中，既包含历史信息、当前信息，又包含了可预测的未来信息称为（）。

A.历史信息B.公众信息C.所有信息D.以上三者都不是7.弱式有效市场的特点是（）。

A.证券价格充分反映历史信息和当前一切可以公开的信息B.当前的证券价格可以充分反映价格历史序列中的信息，未来证券价格的变动与当前及历史价格无关C.公开发表和未公开发表的内部信息对于证券价格的变动没有任何影响D.以上三者都不是8.证券价格反映了全部公开的信息，但不反映内部信息，这样的市场称为（）A.无效市场 B.弱式有效市场 C.半强式有效市场 D.强式有效市场9.在（）中，证券价格总是能及时充分地反映所有相关信息，包括所有公开的信息和内幕信息。

A.强势有效市场B.半强势有效市场C.弱势有效市场D.所有市场10.在（）中，投资者不可能获得超额回报。

A.半强式有效市场B.半弱式有效市场C.强式有效市场D.弱式有效市场11.证券投资组合理论最早由（）系统地提出。

现代西方会计理论

现代西方会计理论现代西方会计理论《现代西方会计理论》(第2版)读者的对象主要是高等学校会计学专业的师生，尤其是研究生以及对会计理论有兴趣的实务工作者。

在新版中，我们对以下两个方面予以特别的关注：(1)在一些主要内容上，力求反映西方规范会计理论、会计准则和会计实务等方面的最新成就;(2)《现代西方会计理论》(第2版)是会计理论，主要又是对那种会计理论的论述，这就应当注意同本科生使用的“财务会计”教材有所区别。

我们的做法是：在与“财务会计”同类问题的阐述上，尽可能把它提到一定的理论高度，即讲清道理;同时，有关原则、准则、程序和方法等等的说明都不止介绍一种观点、一种做法而尽量列举不同的见解和不同的观点。

这对开阔学生的眼界，提高他们的分析、鉴别与评估决策能力，从而同本科生所使用的“财务会计”教材区别开来，可能是重要的。

编辑本段目录序第二版序第一章现代会计的演变第一节 19世纪前的会计发展第二节 19世纪至20世纪初的会计发展第三节 20世纪30年代以来的会计发展第二章财务会计理论及其研究方法第一节会计理论的性质第二节构建会计理论的方法-论第三节会计学属性和会计理论验证第三章美国的公认会计原则第一节公认会计原则的产生与发展第二节推动公认会计原则发展的主要组织第三节会计假设和基本会计原则第四节会计准则的制订第五节以原则为基础的会计准则制订方式第四章财务会计概念框架第一节财务会计概念框架的性质与发展第二节财务会计和财务报告的目标第三节会计信息的质量特征第四节财务会计和财务报表的要素第五节财务报表的确认与计量第六节现金流量信息、现值与公允价值第七节对FASB概念框架的评价第八节概念框架的改进——IASB和FASB的联合研究项目第五章实证会计理论第一节实证会计研究的发展第二节实证会计研究的基础概念第三节实证会计研究的主要结论第四节实证会计理论评析第六章会计计量理论第一节会计计量的含义与特点第二节计量属性第三节计量单位第四节计量模式第七章资产及其计价原理第一节资产的含义、性质与分类第二节资产计价的目的第三节资产计价的基础第八章流动资产及其计价第一节流动资产的性质第二节流动资产的分类与计价第三节存货及其计价第九章长期资产与无形资产及其计价第一节长期资产的性质第二节长期资产的计价第三节长期资产的折旧第四节租赁资产的确认与计量第五节无形资产及其计价第十章负债及其确认与计量第一节负债的含义与特征第二节流动负债及其计价第三节长期负债及其计价第四节若干特殊的负债事项第十一章业主权益及其确认与计量第一节业主权益的性质第二节业主权益的分类第三节股东权益变动的确认一第十二章收益概念与收益决定第一节收益的重要作用第二节收益的不同概念第三节资本保持与收益计量第四节收入与费用的性质及其计量第五节利得与损失的含义和计量第十三章财务报告与信息披露第一节财务报告的含义与作用第二节财务报表的性质与内容第三节基本的财务报表第四节财务报告的其他手段第十四章现金流量与现金流量表第一节现金流量的含义与作用第二节现金流量报告的发展第三节现金流量表的编制与使用第十五章物价变动与物价变动会计第一节物价变动的性质第二节物价变动对财务报告的影响第三节物价变动会计的发展及其基本模式第十六章所得税的会计处理第一节应税收益与会计收益的差异第二节所得税的跨期分配第三节递延所得税的处理方法第十七章养老金会计第一节养老金的相关概念第二节养老金支付义务及其成本的确定第三节期间养老金费用与养老金负债第四节养老金计划的披露第十八章国际会计协调化第一节国际会计协调化的必要性第二节会计制度异同性的影响因素第三节国际会计协调化进程第四节国际会计协调化的若干理论问题附录参考文献。

西方会计理论


传统折旧法 加速折旧法
年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总和法
年限平均法（直线法）
含义：是将固定资产的应计折旧额均衡地分 摊到ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ定资产预计使用寿命内
特点：采用这种方法计算的每期折旧额是相 等的。
计算公式:
年折旧率=（1－预计净残值率）/预计使用寿命年限 =（原值-预计净残值）/预计使用寿命年限
双倍余额递减法
• 含义:是指根据固定资产每年年初账面余额 减去累计折额以后的折余价值，乘以 双倍的直线法折旧率（不考虑预计净 残值）计算各期折旧额的一种方法。
• 特点：固定资产使用寿命到期以前的两周内 将固定资产期初余额扣除预计净残值 后的差额，改用直线法，在最后两年 内平摊。
计算公式：
年折旧率=2/预计使用寿命×100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率
• 特点：各年计算折旧的基数相同，都是应 提折旧总额，但各年的折旧率是一个递减 的分数，因此各年的折旧额也是递减的。
计算公式：
各年折旧率= [(n-t)+1] / [n(n+1)/2] =尚可使用年限 / 预计使用年限总和
各年折旧额=(C-S)* [(n-t)+1] / [n(n+1)/2]
n:预计使用年限 t:已计提折旧年限 C:原值 S:预计净残值
★除以下情况外，企业应当对所有固定资产
计提折旧：
• 已提足折旧仍继续使用的固定资产； • 单独计价入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点
①固定资产应当按月计提折旧，
当月增加的固定资产，当月不 计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍 计提折旧，从下月起不计提折 旧。
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第十二章>>第二节
一、资本保持的含义
在收益概念及其计量的研究中，必然涉及资
本保持（capital maintenance）概念。实际 上，无论是经济学收益或会计学收益，都不 应以侵蚀原投入资本为前提。也就是说，只 有在原资本已得到维持或成本已经弥补之后， 才能确认收益。所以，在理论上还要区分 “资本报酬”（return on capital）和“资 本回收”（return of capital）的区别。前 者表示收益，但它应在资本回收或成本弥补 （cost recovery）之后。因此，收益的衡量 必须运用资本保持的概念。
（三）收入的计量
一般而言，收入最好以企业提供的产品和
服务的交换价格来计量，这一交换价格代 表收入交易最终可取得的货币或收取债权 的现金等值。但是，从理论上说，收入的 计量应当是所提供产品和服务的交换价格 的折现值。 收入的计量应限于收入交易或生产过程的 结果所将最终获得的货币或其他等值。所 以，特定交易的收入应扣除有关的销售退 回、折让和商业折扣的金额。
第十一章>>第三节
五、企业的合并
FASB在1976年的一份讨论备忘录中提出，对
企业的合并可能有三种会计方法加以选择:
1.权益集合法（pooling
of interest method） 2.购买法（purchase method） 3.重新开始法（fresh start method）
益的确定可以有两种基本的形式： 1．根据收入费用观（ revenue expense approach）决定收益。 2．根据资产负债观（assets liabilities approach）决定收益。
第十二章>>第三节
二、收益的基本计算方法
进一步看，会计上计量收益的具体方法又
可分为交易法和作业法。 1．交易法（transaction approach） 2．作业法（activity approach）
第十二章>>第三节
一、收入的性质和确认与计量
（一）收入的含义与内容
在收益决定中，有必要明确收入的含义及
其确认与计量问题。虽然收入（revenue） 是一个基本的财务报表要素，但对它的含 义仍有不同的理解。概括地看，主要有两 种不同的观点：
1．流转过程论（flow
process approach） 2．（现金）流入量论（inflow approach）
第十二章>>第二节
一、经济学收益概念
另一位经济学家林德赫尔（Lindehall）把
收益视为利息，即作为资本物在不同期间 的“增值”。因此，在特定时期的利息和 预期消费之间的差额就称为“积蓄”（sav ing）。这一观点把收益确定为既定时期内 的消费加积蓄，积蓄就等于期间内资本的 变动。
第十二章>>第二节
第十一章>>第三节
二、投入资本的减少
在理论上，当企业赎回已发行股份而使股
东权益相应减少时，对于投入资本和留存 收益所带来的影响存在着不同的意见，其 争议的基本问题是：
（1）支付给股东的数额中多少应作为股东投资
退回，多少应作为留存收益分配； （2）对法定资本的影响应如何确认。
第十一章>>第三节
每个人、一群人和整个社会。
第十二章>>第二节
二、会计学收益概念
在会计上，对收益也有不同的解释，但一
般都认为，收益代表投入价值与产出价值 之比，或者是产出大于投入的差额，即如 果投入一笔资本，则超过资本额的报酬就 是收益。
第十二章>>第二节
二、会计学收益概念
总的来说，传统的会计学的收益概念，研
其他全面收益是指来自非股票发行和企业
正常盈利活动之外的收益（或损失）项目， 源自于对根据现行会计准则而不能纳入收 益表的某些资产负债表项目价值变动的确 认。
第十一章>>第三节
五、企业的合并
企业间的合并或兼并也可能促使股东权益
发生变化。但是当一个企业通过支付现金 或交换其他资产的购买交易获取另一个企 业的资产时，对购入资产通常按购置成本 （即在交换中放弃资产的价值）入账，以 便反映其现行价值。
第十一章>>第三节
二、投入资本的减少
1．单一交易概念
单一交易概念所存在的一个主要问题是，如果
库存股票没有立即注销或重售，其成本代表尚 未分配的股东权益的减少额，在库存股票的重 售或注销之前必须一直挂在账上，而使投入资 本和留存收益出现高估，并会导致误解，尤其 是当库存股随后注销或以明显低于成本的价格 重售时更是如此。 2．双重交易概念 根据双重交易概念，企业购进自己的股份被视 为其资本结构的收缩，库存股票在随后重新出 售时，则视同发行新股处理。
三、收益的内容
2．总括收益观（all-inclusive income
concept） 所谓总括收益就是指根据企业在某一特定 期间的经济交易或重估价（但不包括股利 分配和资本交易）所确认的关于业主权益 的全部变动。 3．非常项目和前期更正调整 关于收益内容的上述两种观点的主要分歧 在于对非常项目和前期更正调整的处理。
第十二章>>第一节
一、经济学收益概念
到了20世纪初，欧文· 费雪（Irving Fisher）
对收益概念作了进一步阐述，提出一种新的收 益概念。他认为，经济学的收益具有三方面含 义：
（1）精神收益（psychical
income）,指人的心
理需要的满足程度； （2）真实收益（real income），指一定期间内 经济财富的增加，或一定时期内服务的增加； （3）货币收益（money income），指经济资源货 币价格的增加。
二、投入资本的减少
一个企业的投入资本（股本和缴入资本溢
余）通常被视为企业的永久性资本。在一 般情况下，投入资本不能支付给股东，从 而不会任意发生减少。而且，当某种特定 股票（如优先股）被赎回时，类似于部分 清算。
第十一章>>第三节
二、投入资本的减少
有时企业可能从市场上回购自己的普通股，
即库存股票（treasury stocks），借以为 了特定目的支付给部分股东或主管人员 （如履行员工认股权义务），或是为了减 少在外流通股票数额而稳定股票市价，也 有可能减少股东权益。此外，当企业的累 积亏损已经引起资本的实际减少而进行资 本调整时，通常也要确认投入资本的减少。
第十二章>>第四节
二、费用的性质及其确认与计量
4．在20世纪80年代，FASB在财务报表要素的研
究中，把费用定义为：“一个主体在某一期间 由于销售或生产货物，或从事构成该主体不断 进行的主要经营活动的其他业务而发生的现金 流出或其他资产的耗用或债务的承担（或两者 兼而有之）。”
二、投入资本的减少
通常，企业赎回原发行股份准备再发行或注
销时，可以有两种理解，即单一交易概念 （single transaction concept）和双重交 易概念（two transaction concept），将 分别形成两种处理方法：成本法 （ cost method）和面值法（par value method）。
二、费用的性质及其确认与计量
（一）费用的含义与内容
费用可理解为流出概念，代表企业为组织
生产活动或获取收入而发生的资源流出或 资源的牺牲，或者是与期间收入相配比的 回收价值（recovery value）。目前，财 务会计中对费用的代表性观点有：
1．费用是为取得收入的成本牺牲或已耗资产的
第十二章>>第三节
一、资本保持的含义
目前，对资本保持主要有两类不同的观点：
1．财务资本保持（ financial capital
maintenance） 2．实体资本保持（ physical capital maintenance）
第十二章>>第三节
二、收益的基本计算方法
根据上述对会计学收益的不同理解，对收
第十二章>>第二节
三、收益的内容
目前，在西方财务会计理论中，对期间收
益的内容主要有两种不同的观点。 1．当期经营业绩观（current operating performance concept） 这种观点着眼于企业经营效率的衡量，即 表示企业资源在经营活动和盈利过程中的 有效运用。
第十二章>>第二节
成本。
第十二章>>第四节、费用的性质及其确认与计量 2．APB第4号报告提出，费用是从一个企业改变
其业主权益的那些盈利活动中产生的资产减少 或负债增加总额，而且是遵循公认会计原则确 认和计量的。 3．亨德里克森等人认为，费用是企业在获取收 入过程中所使用或消耗的物品和服务，它们是 与企业产品的生产和销售直接或间接相关的各 项因素的已消耗数额，或者可称为企业资产的 不利变动。
第十二章>>第四节
一、收入的性质和确认与计量
（二）收入的确认
在以交易为基础的财务会计中，收入的确
认需要同时满足两个条件：一是收入的已 赚取（earned），即企业已完成为获取收 入所产生利益所需的全部活动，或者至少 已完成整个盈利过程中的关键性活动；二 是收入必须是“已实现”（realized）和 “可实现”（realizable）的。
第十二章>>第二节
二、会计学收益概念
（3）传统的稳健处理可能导致收益数据的失真
或误解，或者造成人为操纵期间损益的弊端。 （4）基于历史成本原则可能使使用者误认为资 产负债表代表企业的价值，而不是仅仅反映资 产在特定时日的未分配成本余额。 （5）强调收益决定，将对资产负债表项目的计 量造成困难，如难以解释递延税项或其他一些 递延项目的分配等。