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消费税计税依据的税收筹划
作者：池其山
来源：《财会学习》2016年第18期
摘要：消费税作为我国的一个重要税种，进行合理的筹划能使企业利润最大化。纳税人可以利用不同的方法进行筹划，如税基式、税率式及税额式，其中基于计税依据（即税基式）的税收筹划具有更大的现实可行性。在这基础上，本文就税收筹划基本理论展开论述，结合消费税制度，探究消费税计税依据的税收筹划，包括收款方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。最后，指出在进行消费税税收筹划时应注意的事项，减少在实际经营过程中可能遇见的各种风险。
关键词：消费税；计税依据；税收筹划
将消费税的计税依据与消费税的税率相乘，便可以得出消费税的应纳税额。由此可以得出，企业对消费税所进行的税收筹划可以从三个方面着手：税基式、税率式及税额式。税基式的消费税筹划即对消费税的计税依据的进行的筹划。从实践来看，消费税税基式的税收筹划对于企业来说更具有操作上的可行性。消费税计税依据的税收筹划包括：收款方式筹划、加工方式筹划、核算方式筹划、包装物处理方式筹划及特殊条款筹划。（假设案例中运用到的价格都为不含税价）
一、选择合理收款方式的筹划
（一）税法的相关规定
根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》规定，纳税人如果采取赊销或者分期收款结算方式进行结算的，可以将书面合同约定的收款日期的当天认定为纳税义务发生；书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。
（二）筹划思路
由税法的相关规定可以看出，企业采用不同的结算方式，纳税义务发生时间明显不同。因此，企业应当选择合理的收款方式，推迟纳税义务发生的时间，避免了提前负但税赋的不利情况，通过时间上的延迟，获得资金的时间价值，从而降低了税收负担。
简述企业消费税的税收筹划
◎文／陆英
中华人民共和国消费税暂行条例 及 中华人民共和国消费税暂行条例实施细
则 已经修订并分别由国务院令［２００８］第５３９
号及财政部令［２００８］第０５１号发布，Ｎ２００９年
１月１日起施行。在中华人民共和国境内生产、
委托加工和进口本条例规定的消费品的单
位和个人，以及国务院确定的销售本条例
规定的消费品的其他单位和个人，为消费 税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。
消费税是价内税，其税负的高低直接影响
企业的利润水平，企业通过消费税税收筹
划，降低消费税负，可提高企业的经济效益。
消费税筹划可着重从以下几方面进行：
◎选择最佳的应税消费品加工方式，
降低消费税负
企业生产应税消费品，可以选择自行加
工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费
品由生产企业按照销售收入和规定的税率
计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用 的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的
已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，
可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税
税款。委托加工的应税消费品应由受托方代
收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回
后，可以在本企业继续加工成应税产成品，
也可以直接对外销售。继续加工再对外销 售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；
直接对外销售的，不再缴纳消费税。
企业进行生产应税消费品筹划时按
应税消费品加工方式进行测算，选择消费 税负最低的方案，现举例分析对比如下：
（一）选择自行加工应税消费品方案
１．选择自行购进原材料，自行生产应
税消费品对外销售方案 【例１】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值
２００万元，准备由一车间加工成烟丝，预计 加工费为２２０万元，然后由二车间加工成甲
类卷烟，预计加工费为８０万元，生产完成
后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为
１ ５００万元（６ ０００箱），甲类卷烟消费税税率
暂按４５％计算，烟丝消费税税率为３０％，企
业所得税税率为２５％。
消费税税收筹划作业1
1. 简述消费税的概念与特点。
2. 简述消费税的应纳税额计算有哪三种方法？
3. 委托加工应税消费品的消费税如何计算和缴纳？
4．某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款580000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是( )。
5．2013年1月某化妆品厂将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本35000元，将新研制的香水用于广告样品，生产成本20000元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。2013年1月该化妆品厂上述业务应纳消费税( )元。
6.某酒厂为增值税一般纳税人，2013年2月销售粮食白酒3吨，取得不含税收入300000
元，包装物押金23400元，该企业包装物押金单独记账核算，货物已经发出。该酒厂本月应缴纳消费税( )元。
7.美美日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（60元）、一瓶指甲油（20元）、一支口红（30元）；护肤护发品包括两瓶浴液（共50元）、一瓶摩丝（16元）、一块香皂（4元）；化妆工具及小工艺品（20元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品及小工艺品不纳消费税。上述价格均不含增值税。计算应纳消费税。
若先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，计算应纳消费税。（提示：只对前三种征税），说明任何销售少缴消费税。
消费税纳税筹划案例
】巧用包装物节税 【案例1
【案例简介】
恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎。2009年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000,2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10,，因此该月应纳消费税税额为200万×10,,20万元。
【案例筹划】
根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。
其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三个好处:
一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。
二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。
三是可以节税。
对于包装物，企业可以采取三种处理方法:一是连同应税消费品出售;二是收取租金;三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。
1.税法规定:应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算消费税。
2.包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
但不包括同时符合下面条件的代垫运费:
一是承运者的运费发票开具给购货方的;
二是纳税人将该项发票转交给购货方的。现行税法规定:凡随同销售应税消费品有购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。
因此，纳税人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。
