案例链接短期经营决策 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
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东方公司产品生产的决策
东方公司采用标准成本制度控制产品成本，该单位生产A、B、C三种产品，其标准变动成本资料如下：
制造费用全部为固定成本，下年的预算固定制造费用是1200000元。X级和Y级人工小时工资分别为5元和3元。市场销售部估计的销售预算如下：
A产品 16000件，每件售价112元
B产品 28000件，每件售价62元
C产品 15000件，每件售价102元
市场销售部经理在收到销售预算的资料后指出：
1、下年可供使用的X级人工工时只有100000小时，超时工作不可能。公司已准备了招聘及培训计划，两年后可供使用的X级人工工时将达到125000小时。
2、下年可供使用的Y级人工工时可高达240000小时。
根据该案例讨论：
1、公司的每一种产品应该生产多少才能使公司利润达到最高。
2、假设你的建议被接受，请编制一张预算损益表。
3、简单解释你的建议中所作包含的假设。
分析点评
1、本例为生产资源（人工工时）受到限制时企业如何安排生产的决策，决策分析人员应计算各种产品的单位资源贡献毛益，以决定生产安排。根据预算产量，可以计算出所需X、Y级人工工
其中：
单位产品所需工时=单位产品标准直接人工成本÷小时工资
X级单位A产品工时=15元÷5元=3小时
X级单位B产品工时=11元÷5元=小时
X级单位C产品工时=5元÷5元=1小时
Y级单位A产品工时=3元÷3元=1小时
Y级单位B产品工时=9元÷3元=3小时
Y级单位C产品工时=27元÷3元=9小时
某产品所需工时总数=单位产品工时×该产品的预算产销量
如：X级A产品所需工时总数=3×16000=48000小时
Y级A产品所需工时总数=1×16000=16000小时，等等。
通过上述计算可见，公司在下年将有足够的Y级人工应付生产，但是X级的人工受到限制，只有到两年后才有足够的工时。
计算X级工单位小时贡献毛益：
A产品：单位贡献毛益=（112-64）=48（元），每件A产品所需的X级工时为3小时，生产每件A产品每个X级工时的贡献毛益为48÷3=16（元）
B产品：单位贡献毛益=（）=（元），每件B产品所需的X级工时为小时，生产每件B产品每个X级工时的贡献毛益为÷=18（元）
C产品：单位贡献毛益=（102-87）=15（元），每件C产品所需的X级工时为1小时，生产每件C产品每个X级工时的贡献毛益为15÷1=15（元）
因此，安排生产的优先次序为：B产品、A产品、C产品。在有限的X级工时条件下，如要追
其中：A产品生产量=38400小时÷3小时/件=12800件
2、编制预算损益表
3、应做的建议是停止生产C产品，把A产品的产量降至低于预算的需求水平，并且维持B产品的产量为28000件，在建议中包含了下列假设：
第一，各种产品的产量改变对B产品的需求量没有负面影响。
第二，预算销售量比较准确可靠，或者最低限度需求的估计是保守的，所生产的产品都能销售出去。
第三，固定成本不会因为停止生产任何产品而减少。
思考
1、本决策的相关成本和无关成本。
2、对于产品生产决策，生产部门经理要综合考虑哪些内外部因素
