第90讲_内部存货交易的抵销

存货内部交易的抵销七组公式
1.原材料抵销：当生产部门采购原材料时，将应付账款与应收账款进行抵销。

公式：原材料应付账款=原材料应收账款
2.生产成本抵销：当生产部门使用原材料生产出产成品时，将生产成本与销售成本进行抵销。

公式：生产成本=销售成本
3.在产品路线上的部分抵销：当生产部门将已完成的部分产品转移到下一部门进行加工时，将相应的成本与销售成本进行抵销。

公式：转出部分产品的加工成本=转入部分产品的销售成本
4.半成品和产成品之间的抵销：当生产部门将半成品转移到成品仓库时，将半成品的制造成本与成品的销售成本进行抵销。

公式：半成品的制造成本=成品的销售成本
5.公司间工作的抵销：当不同的部门在完成项工作时产生成本，将工作的成本与收入进行抵销。

公式：工作的成本=工作的收入
6.部分售后服务的抵销：当其中一部门提供售后服务时，将服务的成本与服务的收入进行抵销。

公式：售后服务的成本=售后服务的收入
7.废料和废品的抵销：当生产过程中产生废料和废品时，将废料和废品的处理成本与废料和废品的收入进行抵销。

公式：废料和废品的处理成本=废料和废品的收入
这些抵销公式的应用可以简化内部交易的处理过程，减少了复杂的账务操作和资金流动，提高了企业的管理效率。

但需要注意的是，抵销仅适用于同一企业内部交易，不得用于企业与外部单位的交易，以避免造成账务混乱和财务风险。

同时，企业在进行抵销处理时需要合理安排内部交易流程，确保各部门之间的交易符合内部控制要求，避免出现违规行为和财务失误。

合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。

对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。

由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。

此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。

内部交易抵消应把握的原则与步骤1. 引言1.1 什么是内部交易抵消内部交易抵消是指企业内部不同部门之间进行产品或服务交易，通过相互抵销来减少对外部市场的依赖，提高企业的效益和竞争力。

在企业内部交易抵消中，一般会涉及到不同产品线或服务线的交易，这些交易可能是从一部门向另一部门提供产品或服务，也可能是从一部门购买产品或服务。

内部交易抵消的本质是为了实现资源的优化配置和经济的效益最大化。

通过内部交易抵消，企业可以更好地利用内部资源，平衡不同部门之间的生产和需求，减少浪费，降低成本，提高生产效率。

内部交易抵消还可以加强不同部门之间的合作与协调，促进整个企业的发展。

内部交易抵消是企业内部管理的重要方式之一，对于提高企业效益、降低成本、加强内部协作具有重要意义。

企业应该认真学习和掌握内部交易抵消的原则与步骤，以实现更好的经营管理和发展。

1.2 为什么要把握内部交易抵消的原则与步骤在日常生活和工作中，内部交易抵消是一个非常常见的现象。

所谓内部交易抵消，指的是公司内部不同部门或个人之间进行的买卖或交易行为，通常是在一定的监督下进行的。

而正确把握内部交易抵消的原则与步骤，对于一个企业的正常运转和财务管理来说至关重要。

要正确把握内部交易抵消的原则和步骤，可以有效避免潜在的财务风险和不正当行为。

在一个企业内部，存在着不同部门、不同职位的员工，他们之间可能存在着不同的利益关系和利益冲突。

如果不严格遵守内部交易的规范和原则，就很容易导致信息不对称和利益偏差，从而引发内部纠纷和争议。

正确把握内部交易抵消的原则和步骤，有助于增强企业的可持续发展和竞争力。

通过规范内部交易的行为，可以提高企业内部管理的透明度和责任感，促进公司内部资源的有效配置和利用，实现整体经济效益的最大化。

只有确保内部交易的公正和合理，企业才能长足发展，顺利应对市场竞争的挑战。

为了维护企业的良好运作秩序和发展态势，正确把握内部交易抵消的原则与步骤至关重要。

通过建立完善的内部控制和监督机制，加强内部交易的透明度和合规性，可以有效降低企业面临的各种风险和挑战，实现企业内部经济活动的良性循环和持续增长。

销售企业确认了销售收入，结转了成本，确认了 销售利润。 从企业集团来看，只是商品存放地点的改变，销 售并未实现。 编制合并报表时，应当将销售企业由此确认的内 部销售收入和内部销售成本予以抵销。购买企业 的个别资产负债表中存货的价值中包含有销售企 业实现的销售毛利，属于未实现内部销售利润， 也必须予以抵销。
高级财务会计
4、以后年度连续编制合并财务报表时内部存货 交易的抵销

1.期初存货所包含的未实现销售损益的抵销问题
上期期末存货所包含的未实现销售损益在本期得到确 认，即在本期确认期初存货所包含的未实现利润。这 样处理，一方面是存货项目通常在一年内被出售或被 消耗，另一方面也是为了简化合并财务报表的编制工 作。
高级财务会计
任春艳
2、连续编制合并报表情况下的处理
（2）内部应收账款本期余额大于上期余额 假设20×8年母公司个别资产负债表中对子公司内部应收 账款为66 000元，坏账准备的数额为330元，本期对子公 司内部应收账款净增加16 000元，本期内部应收账款补提 坏账准备80元。 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 借：应收账款——坏账准备 250 贷：年初未分配利润 250 借：应收账款——坏账准备 80 贷：资产减值损失 80
任春艳
高级财务会计
1、内部购买的存货全部实现对外销售
母公司将25000元购入的存货以30 000元的价格 销售给子公司。子公司在当期将该存货全部对外 出售，其销售收入为35 000元。
内部销售 收入


借：主营业务收入
贷：主营业务成本
30 000
30 000
内部销 售成本
高级财务会计
任春艳
2、内部购买的存货全部未实现对外销售

内部存货交易中特殊事项的抵销处理一、内部存货交易中包含的未实现内部销售利润计提减值损失的抵销 企业集团各成员企业发生内部存货交易后，若该项存货发生减值，则内部交易的买方企业期末应按照存货的可变现净值低于该存货成本(内部交易卖方的价格)的差额计提存货跌价准备，确认存货的跌价损失。

而在合并报表中，该存货期末的跌价准备和本期应确认的存货跌价损失应该是以该存货在内部交易前的账面价值(内部交易卖方的成本)为对比基础，即按照该存货期末可变现净值低于内部交易前的账面价值的差额计提跌价准备，确认跌价损失。

因此，期末母公司在编制合并报表时，应将内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润已计提的跌价准备进行相应的抵销处理。

此时的抵销方法分三种情形：一是若内部交易存货期末可变现净值等于或小于内部交易卖方的销售成本时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数抵销减值损失；二是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售成本而小于内部交易卖方的销售价格时，应按照内部交易存货中所包含的未实现内部销售利润数减去该存货期末可变现净值大于内部交易卖方销售成本的差额予以抵销(全额抵销内部交易存货计提的减值损失)；三是若内部交易存货期末可变现净值大于内部交易卖方的销售价格时，由于此时该存货尚未发生减值，也未计提减值准备，故不需要进行减值损失的抵销。

 1、交易首期的抵销 [例1] B子公司是A母公司的全资子公司，2006年A母公司将10万元的存货按14万元的价格销售给B子公司，假定该销售价格是公允的，B公司当年并未将该批存货售出企业集团。

 第一种情况，若2006年12月31日，B公司的该批存货可变现净值为9万元，B公司为此计提了5万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货40000 贷：资产减值损失40000 第二种情况，若2006年12月31日，B公司该批存货的可变现净值为11万元，B公司为此计提了3万元的存货跌价准备，则2006年12月31日A母公司在编制合并会计报表时，抵销分录为： (1)抵销内部存货交易额和内部存货交易包含的未实现内部销售利润 借：主营业务收入 140000 贷：主营业务成本 100000 存货 40000 (2)抵销内部存货交易包含的未实现内部销售利润计提的减值损失 借：存货[40000－(110000-100000)1 30000 贷：资产减值损失 30000 2、以后各期的抵销 [例2]承例1中的第一种情形，若B公司2007年12月将上年从A母公司购入存货中的60％售出了企业集团，本年未发生新的内部存货交易，也未发生新的减值损失。

内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。

该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。

一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。

（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。

合并会计报表中内部存货交易的抵销方法合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。

当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。

为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。

然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。

有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。

然而，事实并非如此。

众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。

当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。

显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。

本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。

一、内部存货交易的分析抵销法。

所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。

存货内部交易抵消通俗讲解存货内部交易抵消，是指公司内部单位之间发生的买卖交易，通过相互抵消，避免了实际货款的支付和收取，从而减少公司的现金流动。

那么，它是如何实现的呢？下面我们就来一起了解一下。

首先，我们需要明白的是，存货内部交易抵消是在公司内部进行的交易，也就是说，这些交易是在公司的不同部门之间进行的，而不是和外部供应商或客户之间进行的。

这种内部交易的目的是为了公司内部不同部门之间的资源调配和协调。

在实际操作中，公司会设立一个内部交易中心，负责记录和管理所有的存货内部交易。

部门需要向该交易中心报告自己的存货需求和供应情况，交易中心会根据这些信息进行匹配，找到合适的买家和卖家，然后进行交易。

当有一位部门需要某种存货时，他可以向交易中心提交需求，并说明需要的数量和规格。

交易中心会在现有的存货中寻找相应的供应，并联系买家进行交易。

如果存在多个供应商，交易中心会根据成本、质量等因素进行选择，确保买卖双方都满意。

当存货被卖给其他部门时，交易中心会把相关的出售细节告知卖方，并将相关信息记录在账簿上。

卖方需要将存货移交给买方，并确认交易的完成。

在这个过程中，虽然没有实际的货款流动，但是财务帐户会相应调整，确保各部门的存货余额和资金流水都得到真实和准确的反映。

通过存货内部交易抵消，公司可以实现以下几个方面的好处。

首先，它可以减少公司的现金流动，避免因大量货款的支付和收取而造成的资金困难。

其次，它可以提高公司内部资源的利用率，避免存货积压和浪费。

此外，它还可以促进部门间的合作和沟通，增强公司内部的凝聚力和团队精神。

不过，我们也需要注意到存货内部交易抵消存在一定的风险。

首先，如果交易中心管理不善，可能会导致存货调配不均衡，影响公司整体的生产和运营。

其次，如果部门之间存在信息不对称或不合作，也可能导致交易难以进行和实现利益最大化。

因此，在实施存货内部交易抵消时，公司需要建立健全的管理制度和监控机制，确保交易的公平、公正和透明。

内部存货交易简易合并抵销方法《企业会计制度》中的内部存货交易的合并抵销方法，不仅对购销当期的合并抵销需要分三种情况进行抵销处理，而且对于连续编制合并会计报表时的合并抵销又需要分多笔分录予以完成。

笔者认为，这样的合并抵销方法使本来简单的问题变得复杂化，实际操作容易发生抵销错误。

另外，《企业会计制度》中最新介绍的存货跌价准备的抵销方法，在确认应抵销的多计提跌价准备金额的方法上也比较复杂。

为此，本文介绍一种简易的内部存货交易的合并抵销方法，供大家参考和使用。

一、解决存货合并抵销问题的关键笔者认为，无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，都应该首先解决主营业务成本项目应抵销的金额问题。

因为存货的其他各抵销项目应抵销的金额都是已知的或显而易见的，若解决了主营业务成本项目应抵销的金额问题，那么整个存货的合并抵销问题也就迎刃而解了。

1.主营业务成本项目应抵销金额的组成部分。

无论是购销当期的合并抵销，还是连续编制合并会计报表时的合并抵销，主营业务成本项目应抵销的金额实际上都是由两部分组成的：第一，内部存货交易的销售方确认的对内销售成本。

因为这部分销售成本是因对内销售而实现的，从集团的角度来说，不能作销售处理，因此在编制合并会计报表时，应将这部分对内销售成本予以抵销。

第二，内部存货交易的购入方对外销售内部交易存货时虚增的对外销售成本。

由于对外销售的内部交易存货价值中包含有未实现内部销售利润，从集团的角度来说，这部分未实现内部销售利润虚增了该部分存货的成本，进而必然虚增该部分存货的对外销售成本。

因此，在编制合并会计报表时，还必须将内部存货交易的购入方因对外销售内部交易存货而虚增的对外销售成本予以抵销。

2.购销当期主营业务成本项目应抵销的具体金额。

购销当期主营业务成本项目应抵销的金额由两部分组成：第一，当期内部存货交易的销售方确认的对内销售成本等于“当期内部存货交易的销售方的对内销售收入－当期内部销售利润”。

存货内部交易的抵消会计分录处理
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存货内部交易的抵消会计分录处理
存货内部交易的抵消
(1)存货内部交易的界定
只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理
(2)七组固定的抵消公式
1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：
借：营业收入
贷：营业成本
;;;;存货
2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：
借：营业收入
;;贷：营业成本
3)当年购入的存货，留一部分卖一部分
①先假定都卖出去：
借：营业收入
;;贷：营业成本
②再对留存存货的虚增价值进行抵消
借：营业成本
;;贷：存货
4)上年购入的存货，本年全部留存
借：年初未分配利润
;;贷：存货
5)上年购入的存货，本年全部售出
1。

内部交易的存货的抵消分录，怎样理解才能更好的掌握呢？
对于内部存货交易的抵销处理，⽼师建议采⽤教材给出的三步思路进⾏处理，即下⾯的思路⼀，有很多学员采⽤思路三，因为其思路与固定资产内部交易抵销思路相似，但是为了是思路更加清晰，我们建议采⽤思路⼀。

思路⼀、
借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润）
贷：营业成本
借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
借：营业成本
贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润）
思路⼆、您可以将这三笔分录合并理解，即：
借：未分配利润－年初（表⽰年初存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（1）
营业收⼊（本期内部销售收⼊）（2）
贷：存货－年末（表⽰年末存货内部购⼊包含的未实现内部销售利润）（3）
营业成本（4）
理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。

思路三、您也完全可以照这样的理解做：
（1）借：未分配利润－年初
贷：存货（期初未实现内部销售利润）
（2）借：营业收⼊（本期内部销售收⼊）
贷：营业成本
（3）借：营业成本
贷：存货（本期发⽣的未实现的内部销售利润）
将其合并结果是⼀样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果⼀样，但是在连续编制合并分录时，⽼师建议还是采⽤思路⼀，或者直接采⽤⽼师给出的思路⼆也可以，这样思路会更加清晰，⽆⾮就是⼀个期初，⼀个期末，剩余的就是本期内部销售收⼊。

借：营业收入 300 000
贷：营业成本
300 000*20%*40%
300 000
借：营业成本 24 000
贷：存货 24 000
二、内部存货交易计提跌价的抵销
1、可变现净值小于内部交易卖方卖出存货成本
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年为实现对外销售，报告期， 子公司该批存货的可变现净值为1900万元，子公 司计提了500万元的存货跌价准备
3. 购买企业从集团内部购进的存货
部分对外销售，部分形成期末存货
在合并工作底稿中编制抵消分录：
借：营业收入 (集团内销售企业的销售收入)
贷：营业成本 (之差)
存货(购买企业买价与销售企业成本价之差*未销售的 百分比)
例：乙公司为甲公司的子公司，接近期末乙公司向甲公司
购进A商品一批，甲公司该批商品成本价20 000万元，
借或贷：所得税费用
［本期应调整递延所得税］
贷：未分配利润——期初
［前期已调整递延所得税］
高级财务会计课程组
21
例：某母公司将2000万元存货按2400的价格出售 给子公司，子公司当年未实现对外销售，
• （1）借：营业收入 2400
•
贷：营业成本 2400
• （2）借：营业成本 400
•
贷：存货 400
借： 营业收入 24 000 1. 贷：营业成本 24 000
一、内部存货交易 （一）未实现损益的抵销
2、当年实现的内部利润当年未对外销售 例：母公司将成本为C的存货以价格P销售给子公 司,子公司当年全部未实现对外销售
合并工作底稿的抵销分录为：
借： 营业收入
（内部销售价格）

集团内部交易事项的抵销处理
②不涉及损益的集团内部交易事项。不 涉及损益的集团内部交易事项是指集团内部 母公司与子公司之间，以及各子公司之间发 生的交易只与资产负债表项目有关，与各公 司损益的确定无关的事项，如集团公司内部 的无息贷款业务。集团内部交易事项的抵销处理
(2) 按内部交易事项的 具体内容分类。集团内部交 易事项按照交易的具体内容 不同可以分为集团内部存货 交易、集团内部固定资产交 易、集团内部无形资产交易 及其他内部交易。
借：递延所得税资产
（抵销的内部存货交易未实现损益×所
得税税率）
借或贷：所得税费用
（本期应调整递延所得税）
贷：期初未分配利润 （前期已调整递延所得税）
集团内部交易事项的抵销处理
【例3-9】
2015年10月，母公司A将成本为30万元的存货以35万元 的价格出售给子公司B。B公司购入存货后仍将其作为存货核算。 2015年年末，B公司未将该存货售出企业集团。B公司于2016 年将该存货中的40%另加10%的毛利售出企业集团。两公司适 用的所得税税率为25%，其他资料略。
集团内部交易事项的抵销处理
二、 集团内部存货交易的抵销处理
集团内部存货交易是集团内部母、子公 司之间或母公司所属各子公司之间相互提供 商品、产成品、半成品、原材料等存货的交 易，是企业集团中最经常发生的内部交易。 通常，母公司对子公司的销售称为顺销，子 公司对母公司的销售称为逆销，而母公司所 属各子公司之间的销售称为平销。
集团内部交易事项的抵销处理
1. 集团内部存货交易发生当期的抵销处理
企业集团内部进行存货交易后，如果购买方当期未能将存货对集 团外全部售出，就会形成期末存货，势必包含未实现的内部销售损益。 这样，会计人员在编制合并财务报表时，需要将该未实现的内部销售 损益予以抵销。即使购买方当期将存货对集团外全部售出，在内部交 易核算时，母公司与子公司的个别财务报表也仍然重复确认了营业收 入与营业成本。因此，会计人员在编制合并财务报表时，需要将重复 确认的营业收入与营业成本予以抵销。抵销分录如下：

三、存货跌价准备的抵消
存货跌价准备抵销时应考虑的三个“价值” （1）可变现净值 （2）购买企业内部购买存货成本 （3）出售企业原有出售存货成本 注意： 只有当可变现价值小于出售企业原有存货 成本时，集团内部购买企业才根据其差额 计提存货跌价准备。
（一）当期存货跌价准备的抵消 /初次
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原销售 存货成本<购买企业内部购买存货成本）
1 、存货中含有未实现利润时（即出售企业原出售 存货成本<购买企业内部购买存货成本） （ 3 ）可变现净值 < 出售企业原出售存货成本 < 购 买企业内部购买存货成本
购买企业会计提存货跌价准备，站在企业集团角 度来看，存货也发生减值，也应该计提存货跌 价准备，但是应该将购买企业多计提的存货跌 价准备予以抵消。
二、连续编制合并报表时内部存货交易的抵消

首先必须将上期抵消的存货价值中包含的未实现 内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以 抵消，调整本期期初未分配利润的金额；

然后再对本期内部购进存货进行抵消处理，其具 体抵消处理程序和方法如下：
(1)将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售 损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。 即按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内 部销售损益的金额，借记“未分配利润——年初” 项目，贷记“营业成本”项目。
（三）当期购进的商品部分对集团外销售， 部分形成期末存货
借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）
也可以将上述二分录合并 借：营业收入（销售企业的内部销售收入） 贷：营业成本（差额） 存货（购买企业存货中未实现的内部销 售利润） （购买企业的期末存货价值×销售企业的毛利率）

作为当期购进但位实现对外 销售而形成的期末存货
连续编制合并报表
借：未分配利润——年初 未分配利润 年初 (年初存货中包含的未实现内部销售利润) 营业收入 （本期内部商品销售产生的收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中未实现内部销售利润）
1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初 未分配利润 年初
第十一章 合并财务报表
内部存货交易的抵消处理
内部存货交易的抵消处理
从企业集团整体的角度来看，集 团内部企业之间的商品购销活动 实际上相当于企业内部物资调拨 活动，既不会实现利润，也不会 增加商品的价值。
初次编制合并报表
• 购买企业当期全部未实现对集 团外销售 • 购买企业当期全部实现对集团 外销售 • 购买企业当期部分实现对集团 外销售
购买企业当期全部未实现对外销售
[例11-6] S公司2009年向P公司销售商 品1000万元，销售成本为800万元， 该商品的销售毛利率为20%。P公 司购进的该商品2009年全部未实现 对外销售而形成期末存货。
（1）借：营业收入 ） 贷：营业成本 （2）借：营业成本 ） 贷：存货 1000万 万 1000万 万 200万 万 200万 万
借：营业收入 3500万 万
抵消当期内部交易 中销售企业的内部 销售收入
贷：营业成本 3500万 万
购买企业当期部分实现对外销售
将例[11-7]和例[11-6]结合
借：营业收入（1000+3500）4500万 营业收入（ ） 万 进全部实现对外销售
借：营业成本（0+200）200万 营业成本（ ） 万 200万 贷：存货 万
（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
2.将本期内部商品销售收入抵销