2020中级会计 会计 第76讲_内部存货交易的抵销分录(2)

【精品】存货内部交易抵销分录练习
存货内部交易又称为存货互换或存货调拨。

它是指企业将某个商品的部分库存调拨给
另一个下属单位，调拨物品的价格低于市场价格，以节约企业的成本。

存货内部交易可以分为以下三类：
1、商品调拨：指企业将其当前库存的某种商品调拨给另一个下属单位，调拨物品的
价格低于市场价格；
2、商品汇兑：指企业将其当前库存的某种商品调拨给另一个企业或其他非企业实体，进行汇兑，由汇兑对方支付对价；
3、商品贸易：由一家企业向另一家企业出售其库存中的商品，进行商品贸易。

存货内部交易的抵销分录如下：
（一）商品调拨
1、收款方：应收账款
2、付款方：存货减少
3、抵销方：应收账款减少。

存货内部交易的抵销七组公式
1.原材料抵销：当生产部门采购原材料时，将应付账款与应收账款进行抵销。

公式：原材料应付账款=原材料应收账款
2.生产成本抵销：当生产部门使用原材料生产出产成品时，将生产成本与销售成本进行抵销。

公式：生产成本=销售成本
3.在产品路线上的部分抵销：当生产部门将已完成的部分产品转移到下一部门进行加工时，将相应的成本与销售成本进行抵销。

公式：转出部分产品的加工成本=转入部分产品的销售成本
4.半成品和产成品之间的抵销：当生产部门将半成品转移到成品仓库时，将半成品的制造成本与成品的销售成本进行抵销。

公式：半成品的制造成本=成品的销售成本
5.公司间工作的抵销：当不同的部门在完成项工作时产生成本，将工作的成本与收入进行抵销。

公式：工作的成本=工作的收入
6.部分售后服务的抵销：当其中一部门提供售后服务时，将服务的成本与服务的收入进行抵销。

公式：售后服务的成本=售后服务的收入
7.废料和废品的抵销：当生产过程中产生废料和废品时，将废料和废品的处理成本与废料和废品的收入进行抵销。

公式：废料和废品的处理成本=废料和废品的收入
这些抵销公式的应用可以简化内部交易的处理过程，减少了复杂的账务操作和资金流动，提高了企业的管理效率。

但需要注意的是，抵销仅适用于同一企业内部交易，不得用于企业与外部单位的交易，以避免造成账务混乱和财务风险。

同时，企业在进行抵销处理时需要合理安排内部交易流程，确保各部门之间的交易符合内部控制要求，避免出现违规行为和财务失误。

中级会计内部债权债务、存货及固定资产的抵销二、内部债权债务的抵销（一）内部债权债务的形式1.应收账款和应付账款2.应收票据和应付票据3.其他应收款（含应收利息、应收股利）和其他应付款（含应付利息、应付股利）4.预付账款和合同负债账款5.债权投资（其他债权投资）和应付债券（二）内部应收账款和应付账款的抵销【例题】18年A公司赊销商品给B公司，形成应收100万元，年末提10%坏账准备【提示】合并报表中的抵销分录用的是报表项目，所以编制抵消分录时，涉及坏账准备的应该用应收账款来代替。

19年A公司收回应收账款50万元。

抵销分录：借：应付账款50贷：应收账款50借：应收账款10贷：未分配利润——年初10借：信用减值损失 5贷：应收账款 51.根据期末内部应收账款余额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款2.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初3.根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准备的会计分录，倒过来即为抵销分录。

借：应收账款——坏账准备贷：信用减值损失或：借：信用减值损失贷：应收账款——坏账准备【基础知识题】甲公司是乙公司的母公司，2018年初乙公司应收账款中有应收甲公司的50 000元，年末应收账款中有应收甲公司的40 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为10%。

要求：做出编制合并报表时当年有关内部债权、债务的抵销分录。

『正确答案』1.首先根据期末内部债权、债务额作如下抵销：借：应付账款40 000贷：应收账款40 0002.根据期初内部应收账款已提过的坏账准备作如下抵销：借：应收账款——坏账准备 5 000（＝50 000×10%）贷：未分配利润——年初 5 0003.当年乙公司针对内部应收账款是反冲坏账准备1 000元（＝50 000×10%－40 000×10%），因此倒过来即为抵销分录：借：信用减值损失 1 000贷：应收账款 1 000备注：课后参考教材15-1、15-2、15-3。

对集团内部存货交易抵消分录的理性认识2006年2月15日，财政部颁布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》，规定从2007年1月1日起暂在上市公司施行，鼓励其他企业执行。

在该准则中，合并财务报表有关集团公司内部存货交易的抵消分录，始终是许多读者感到难以理解的问题。

但我们只要把握企业集团内部存货交易的实质，明辨需要抵消的内容，就不难理解和接受。

我们根据自己学习的体会，并结合教学实践，针对这一问题略陈管见，以供广大读者参考。

一、集团内部存货交易的实质及需抵消的内容 1、内部存货交易的实质母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部存货交易主要是指商品或产品的销售业务。

对于发生在企业集团内部的这些销售业务，购销双方均以独立的会计主体的身份进行了核算。

一方面，销售企业已将其销售收入和销售成本计入当期损益，列示在其利润表中；另一方面，购买单位会把这些内部购入的产品中当期实现对企业集团外部销售部分作为销售收入和销售成本计入当期损益，列示在其利润表中，而对于当期未实现对企业集团外部销售的部分，购买单位则按销售企业的售价（即成本与毛利之和）计入了存货，列示于其资产负债表中，也就是说，购买单位在本期内未实现对外销售而形成期末存货的部分，其存货价值中相应地应包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利。

但是，从企业集团整体的角度来看，企业集团内部的产品购销业务活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，使产品的存放地点发生了变动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。

所以，凡是实现了对企业集团外部销售的产品，只是实现了一次销售，其销售收入只是购买该产品的企业对集团外销售所形成的销售收入，其销售成本只是集团内部销售该产品的企业的销售成本，其利润则是这两者之间的差额；凡是未实现对企业集团外部销售的产品，其真正成本只能是集团内销售该产品的销售企业原来的成本，不能因为产品存放地点的更换就发生增值。

2020《中级会计实务》必备分录大全第二章存货一、存货跌价准备的计提与转回（一）存货跌价准备的计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备【说明 1】期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，但要注意成本与可变现净值之间的差额为余额，而不是发生额。

【说明 2】如发生减值，应计提存货跌价准备（余额）=计提减值前存货的账面价值-可变现净值；再减去存货跌价准备期初余额，即为本期发生额。

（二）存货跌价准备的转回借：存货跌价准备贷：资产减值损失【说明】转回的金额以原已计提的存货跌价准备金额为限。

二、存货成本的结转(一)对外销售商品的会计处理借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品(二)对外销售材料的会计处理借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料【说明 1】销售多少转多少存货跌价准备。

【说明 2】转回 VS 结转：存货跌价准备计提多了为转回，存货销售后不存在了为结转。

第三章固定资产一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款等【说明 1】外购固定资产成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+专业人员服务费等（不包括可以抵扣的增值税进项税额）。

【说明 2】员工培训费不计入固定资产成本。

（二）购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算借：在建工程应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款、应付职工薪酬等借：固定资产贷：在建工程【说明】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分摊。

某项资产成本=某项资产公允价值/总资产公允价值之和×待分摊的固定资产总成本二、自营方式建造固定资产三、出包方式建造固定资产借：在建工程——待摊支出贷：银行存款等借：在建工程——××工程贷：在建工程——待摊支出借：固定资产贷：在建工程——××工程【说明】待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出）×100%；××工程应分摊的待摊支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率。

第三节合并财务报表调整、抵销的会计处理六、内部商品交易的抵销【手写板】【提示】适用下列抵销分录的必须是母子公司或各子公司之间均作为存货核算。

（1）当年购入存货，当年全部留存未售借：营业收入（内部交易售价，即销售方存货售价）贷：营业成本（内部交易成本，即销售方存货成本）存货（期末留存存货虚增价值）【手写板】（2）当年购入存货，当年全部出售借：营业收入（内部交易售价，即销售方存货售价）贷：营业成本（购买方存货成本）【手写板】（3）当年购入存货，当年留存一部分，销售一部分借：营业收入（内部交易售价，即销售方存货售价）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（留存部分虚增价值）（4）上年购入存货，本年全部留存未售借：未分配利润——年初贷：存货（5）上年购入存货，本年全部出售借：未分配利润——年初贷：营业成本（6）上年购入存货，本年留存一部分，销售一部分借：未分配利润——年初贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末留存部分虚增价值）【手写板】（7）涉及存货跌价准备及所得税的抵销先以集团合并报表的角度进行分析，然后与个别报表的所得税处理进行比较，编制合并报表抵销分录。

【手写板】【举例7】2018年1月1日，A公司以银行存款购入Q公司80%的股份，能够对Q公司实施控制。

2018年A公司将500件商品销售给Q公司，售价为每件3万元（不含增值税，下同）。

A公司该批商品单位成本为2万元，未计提存货跌价准备。

2018年Q公司对外销售商品200件，每件销售价格为3.5万元；2018年年末Q公司结存该批商品300件。

2018年12月31日，该批商品的单件可变现净值为2.2万元，Q公司对该批商品计提存货跌价准备240万元。

2019年Q公司对外销售该批商品200件，每件销售价格为2.9万元。

2019年12月31日，Q公司年末存货中包括从A公司购进的商品100件，其单件商品的可变现净值为1.8万元。

Q公司个别财务报表中该商品存货跌价准备的期末余额为120万元。

内部存货交易的抵销一、当期发生的内部存货交易的抵销（一）内部交易存货全部实现对外销售的抵销借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）（二）内部交易存货全部未实现对外销售的抵销（1）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（子公司到母公司的购货成本）同时，将存货中包含的未实现内部利润予以抵销（2）借：营业成本（子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货（子公司从母公司的购货成本的差额）或：借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）同时，内部交易形成的存货所包含的未实现内部销售损益中归属于少数股东的部分进行抵销（3）借：少数股东权益（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额X少数股东占有的权比率）贷：少数股东损益（三）内部交易存货部分实现对外销售，部分未实现对外销售的抵销（1）实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）（2）未实现部分：借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）存货跌价准备的抵销注：内部存货交易有关分录可分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本，以买方和卖方之间的差额计提减值准备。

二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于部交易卖方卖出存货价格,以买方的差额计提减值准备。

三是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格，以买方的差额计提减值准备。

计提减值准备金额=（买方账面价值-可变现净值-已提减值准备）-（卖方账面价值-可变现净值）借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失二、连续各期内部存货交易的抵销（一）上期内部存货交易形成的存货在本期全部实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易上期末未全部实现内部销售利润的借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（二）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期未发生内部存货交易将上期未实现内部销售利润予以抵销并调整期初未分配利润（1）借：未分配利润——年初贷：营业成本（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：（2）借：营业成本（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）贷：存货或：借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（三）上期内部存货交易形成的存货在本期全部未实现对外销售的抵销，本期又发生了新的内部存货交易且期末未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初贷：存货（上期母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（2）借：营业收入（母公司对子公司的收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（四）上期及本期发生了新的内部存货交易形成的存货，部分实现对外销售，部分未实现对外销售（1）借：未分配利润——年初（上期子公司从母公司的购货成本减母公司存货的差额）贷：存货实现部分：（2）借：营业收入（母公司对子公司的部分实现收入）贷：营业成本（子公司到母公司的部分实现购货成本）未实现部分：（3）借：营业收入（母公司对子公司的部分未实现收入）贷：营业成本（母公司对子公司销售存货的部分未实现成本）存货（母公司对子公司的收入减母公司存货的差额）（五）存货跌价准备的抵销（1）现将上期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备（上期计提的金额）贷：未分配利润——年初（2）将本期计提的存货跌价准备予以抵销借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失债权债务的抵销一、当期内部债权债务的抵销(一)母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务的抵销借：应付账款应付票据应付债券预收账款贷：应收票据应收账款持有至到期投资预付账款(二)内部利息收入与利息支出借：投资收益贷：财务费用(三)坏账准备的抵销借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失二、以后期内部债权债务的抵销（一）上期计提的坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初（二）本期计提的坏账准备抵销1.本期应收账款余额与上期余额相等借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初2.本期应收账款余额大于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）3.本期应收账款余额小于上期余额A.内部内部应收应付抵销：借：应付账款贷：应收账款B.将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销：借：应收账款——坏账准备贷：未分配利润——年初C.将本期补提的坏账准备抵销：借：资产减值损失（上期的坏账准备与本期的应收子公司差额）贷：应收账款——坏账准备4.其他内部往来业务的抵销抵销方法与首期相同集团内部固定资产交易抵销一、首期内部固定资产交易的抵销（一）第一种类型的内部固定资产交易的抵销（自己使用）1.借：营业外收入贷：固定资产同时，未实现内部销售利润计提的折旧进行抵销2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）第二种类型的内部固定资产交易的抵销（生产出售）1.借：营业外收入贷：营业成本固定资产——原价2.借：固定资产——累计折旧贷：管理费用二、连续各期内部固定资产交易的抵销（一）正常使用期内内部固定资产交易的抵销1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：固定资产——原价2.抵销以前年度未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：未分配利润——年初3.抵销当期未实现内部销售利润计提的折旧之和借：固定资产——累计折旧贷：管理费用（二）清理期间内部固定资产交易的抵销（1）内部交易固定资产使用期限已满1.抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初贷：营业外支出2.抵销累计折旧中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧时借：营业外支出（整个年度的折旧金额总和）贷：未分配利润——年初（2）内部交易固定资产超期使用（3）内部交易固定资产使用期未满（P213）。

第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）2.★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制四、内部存货交易的抵销分录（一）不考虑存货跌价准备1.抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入（内部销售方售价）　贷：营业成本（倒挤）[1对外出售] 存货 （内部销售方售价－内部销售方成本）×（ － 比例） 也可以将此分录分拆为两笔：①按照内部销售收入的金额：借：营业收入　贷：营业成本②同时按照期末内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额：借：营业成本　贷：存货1【手写板 】B CA（母公司）→ （子公司）→ （无关第三方）200→300400 → 个别报表A：①借：银行存款 339 贷：主营业务收入 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39②借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300B：③借：库存商品 300 应交税费——应交增值税（销项税额） 39 贷：银行存款 339B如果 全部对外出售④借：银行存款 452 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 52⑤借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400合并报表：1（ ）如果全部出售应有的会计分录：④②不应有的会计分录：①③⑤++① ③ ⑤借：主营业务成本 300　贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300　贷：营业成本 300 2（ ）如果全部未出售没有④⑤不应有的会计分录：①②③++① ② ③借：库存商品 100 主营业务成本 200　贷：主营业务收入 300抵销：借：营业收入 300　贷：营业成本 200 存货 100100内部利润全部出售：营业成本全部未出售：存货2【手写板 】部分出售、部分留存B CA（母公司）→ （子公司）→ （无关第三方）200→300400 → 1.假设全部出售300借：营业收入 （内部售价）　贷：营业成本 30040%2.如果有未出售（ ）借：营业成本 40　贷：存货 401+2借：营业收入 300　贷：营业成本 260 存货 402.连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理合并为一笔分录：借：未分配利润—年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部商品销售产生的收入）　贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为 本期发生的存货中未实现内部销售利润。

第三节合并资产负债表【考点6】内部存货交易的抵销（★★★）从应试角度来讲，上述抵销分录按照“三步法”编制（背诵）：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售损益）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售损益）考试时，建议采用的书写格式：【教材例15-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×19年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司2×19年销售毛利率与2×18年相同（为20%），销售成本为12000000元。

P公司2×19年将此商品实现对外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2480000元（12400000×20%）。

P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①调整期初（2×19年）未分配利润的金额借：未分配利润——年初2000000贷：营业成本（10000000×20%）2000000②抵销本期（2×19年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入15000000贷：营业成本15000000③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本2480000贷：存货2480000通过合并工作底稿验证（考生时不用）：合并工作底稿（当年）母公司子公司抵销合并金额营业收入100-1000营业成本80-800资产减值损失10-100存货90-1080合并工作底稿（第二年）母公司子公司抵销合并金额营业收入9595营业成本54-648资产减值损失未分配利润——年初20-10-100存货090×40%=36-432【提示】先按“三步法”编制抵销分录，然后对存货跌价准备补充抵销，该内容要求掌握，2016年综合题曾经进行了考查。

内部存货交易的抵消例：假设B公司为A公司的子公司。

本期发生的内部销售业务有：A公司销售给B公司甲产品10 000元，其成本为8 000元，款项已存入银行； B公司在当期将该产品已全部实现对外销售，销售价格为12 000元。

（假设不考虑相关税费）本例中，A公司在销售甲产品时编制的会计分录如下：（1）借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 10 000（2）借：主营业务成本 8 000贷：库存商品 8 000B公司在购进甲产品时编制的会计分录为：（1）借：库存商品 10 000贷：银行存款 10 000B公司将产品向集团外部销售时，编制的会计分录为：（2）借：银行存款 12 000贷：主营业务收入 12 000（3）借：主营业务成本 10 000贷：库存商品 10 000第一种情况：假若B公司将产品全部实现对外销售从企业集团看，只有A的成本和B的收入应保留，其余的应抵消，包括A的收入（10000元）、B的成本（10000元），库存商品已自行抵消，因此抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本10000第二种情况：假若B公司将产品全部未实现对外销售，亦即B只做了第1笔分录，未做2、3笔分录，抵消分录为：借：营业收入10000贷：营业成本8000存货2000第三种情况：假若B公司将产品部分对外销售、部分形成期末存货，如对外销售60%，剩余40%。

B公司将产品向集团外部销售60%编制的会计分录为：（2）借：银行存款 7200贷：主营业务收入 7200（3）借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000除抵消A的收入和B的成本中对外实现销售的部分（60%）外，再将未实现对外销售的部分（即形成B公司存货价值中包含的未实现内部销售利润部分）予以抵消。

借：营业收入6000贷：营业成本6000借：营业收入4000贷：营业成本3200存货800从企业集团看只能结转成本4800（8000X60%），但实际上结转了14000（8000+6000），多结转9200（14000-4800），所以营业成本应抵消9200；存货只保留4800（贷方，为销售成本的结转），但实际为4000（贷方，-8000+10000-6000），所以还应补计贷方800。

中级会计无形资产内部交易及逆流未实现内部交易的抵销五、无形资产内部交易的抵销【案例引入】甲公司是 A 公司的母公司。

2×11 年 1 月 8 日向 A 公司转让无形资产一项，转让价格 820万元，该无形资产账面原价 800 万元，累计摊销 100 万元。

该无形资产尚余摊销期 5 年，假定无残值。

『答案及解析』（1）2×11年的抵销分录：①借：资产处置收益120贷：无形资产120②借：无形资产24贷：管理费用24（2）2×12年的抵销分录：①借：未分配利润——年初120贷：无形资产120②借：无形资产 24贷：未分配利润——年初24③借：无形资产 24贷：管理费用 24（3）2×13年的抵销分录：①借：未分配利润——年初120贷：无形资产120②借：无形资产 48贷：未分配利润——年初48③借：无形资产 24贷：管理费用 24（4）2×14年的抵销分录：①借：未分配利润——年初120贷：无形资产120②借：无形资产 72贷：未分配利润——年初72③借：无形资产 24贷：管理费用24（5）2×15年末期满时：借：未分配利润——年初24贷：管理费用24（6）如果乙公司于2×13年末处置该无形资产，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：①借：未分配利润——年初 120贷：资产处置收益120②借：资产处置收益48贷：未分配利润——年初 48③借：资产处置收益24贷：管理费用24【理论总结】（一）无形资产内部交易当年的抵销分录1.借：资产处置收益（内部交易收益）贷：无形资产（内部交易收益）2.借：无形资产（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）（二）无形资产内部交易以后年度的抵销公式1.借：未分配利润——年初（内部交易的利润）贷：无形资产（内部交易的利润）2.借：无形资产（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）3.借：无形资产（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）（三）到期时借：未分配利润——年初（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）（四）提前处置时①借：未分配利润——年初（内部交易的利润）贷：资产处置收益（内部交易的利润）②借：资产处置收益（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）贷：未分配利润——年初（内部交易收益在以前年度造成的摊销多计额）③借：资产处置收益（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）贷：管理费用（内部交易收益造成的当期摊销的多计额）六、抵销分录中的所得税问题（一）企业集团认定的资产口径低于税务口径时借：递延所得税资产贷：所得税费用（二）企业集团认定的资产口径高于税务口径时借：所得税费用贷：递延所得税负债【基础知识题】甲公司拥有乙公司60%的表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。

内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理一、内部商品交易的合并处理（★★★）（一）内部交易存货合并抵销的基本账务处理【例题计算分析题】甲公司系 A 公司的母公司。

甲公司本期个别利润表的营业收入中有 2 000 万元，系向 A 公司销售商品实现的收入，其商品成本为 1 400 万元，销售毛利率为 30%。

A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有 2 000 万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为 600 万元。

抵销分录：借：营业收入 2 000贷：营业成本 1 400存货 600如果涉及上年，则：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：“本期发生的未实现内部销售收入”－“本期发生存货中未实现内部销售利润”＝“本期发生的未实现内部销售成本”抵销分录中的“未分配利润——年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。

例：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）500营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750贷：营业成本650 存货（期末存货中未实现内部销售利润）600 但针对考试，需要将该分录分解：①将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）500贷：营业成本（上期内部未实现损益认为本期出售）500②将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）750贷：营业成本750③将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本600贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）600【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。

毛利率＝（销售收入－销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润＝未实现销售收入－未实现销售成本存货中未实现内部销售利润＝购货方内部存货结存价值×销售方毛利率二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理1．确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额＝期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。

第三节—第六节（因这几节关联度大，一并讲解）2.★★★考点 合并财务报表抵销分录的编制五、内部固定资产交易的抵销（假设为顺流交易，且交易形成的固定资产均采用直线法折旧，固定资产售价大于其原账面价值，且母公司与子公司认可的固定资产的折旧年限相同，母子公司税率一致）（一）交易发生当期抵销内部交易固定资产原价中包含的1.未实现内部销售利润1（ ）出售方出售的是固定资产，购买方也作为固定资产使用借： 资产处置收益——　贷：固定资产 原价（ ）出售方出售的是存货，购买方作为固定资产使用2借：营业收入（内部销售方的售价）　贷：营业成本（内部销售方的成本）—— 固定资产 原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）2.抵销当期多计提的折旧[/×借：固定资产——累计折旧 （内部售价－内部销售方账面价值） 尚可使用年限 当期的折旧月份数 /12]　贷：管理费用等抵销当期多计提的减值准备3.借：固定资产——固定资产减值准备（购入方计提数－集团角度应提数）　贷：资产减值损失4.确认合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响借：递延所得税资产　贷：所得税费用或作相反分录。

【注意】处理思路与内部交易存货类似，上述抵销分录所引起的 固定资产 项目账面价值“”增减变动额即合并报表层面产生的可抵扣暂时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产的余额。

（二）后续期间会计分录1.抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润——年初　贷：固定资产 原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额）——2.抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧等/以前各期累计借：固定资产——累计折旧 固定资产减值准备等（ 多提的折旧、减值准备等）——　贷：未分配利润 年初【提示】假设手写板举例中计提折旧的情况下，不存在固定资产减值。

即假定固定资产减值按独立案例处理，则后续个别报表计提折旧按假定不存在减值处理。

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内部商品购销交易的抵销应分别不同情况进行处理。

（1）内部商品购销当期的抵销：①抵销当期内部销售收入：借：营业收入（当期内部销售销售收入的数额）贷：营业成本②抵销期末存货价值中包含的未实现内部销售利润：借：营业成本（期末内部购进存货的成本×销售企业的毛利率）贷：存货③调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

调整分录如下：借：递延所得税资产（抵销的存货中包含的未实现内部销售毛利×税率）贷：所得税费用④存货跌价准备的抵销如果购买企业对内部购买形成的存货计提存货跌价准备，当购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于该存货在合并会计报表中成本时，则应将购买企业本期根据内部购进存货所计提的存货跌价准备予以抵销（抵销金额≤内部销售的毛利）。

抵销分录如下：借：存货——存货跌价准备贷：资产减值损失同时，抵销子公司原因计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产：借：所得税费用（抵销的存货跌价准备×所得税税率）贷：递延所得税资产【例题·计算分析题】2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，销售成本80万元。