论预算会计核算
- 格式：pdf
- 大小：166.89 KB
- 文档页数：2
息。
（ 会计核算实 际操作不善 四） 现 行 的预算会 计核 算在实 际操作 过程 中暴露 出不少 问 题。如行政单位工资 由国库直接支付到每个职工工资账户上 ，
不再层层下拨 ，制度规定行政单位既做一笔收入又实际收到 ， 又没有 实际支 出， 如
项尚未付清 ， 或按照采购合 同须扣留部分保证金 。在年末会形
成财政资金结余 ， 这样会计处理不能真实反映预算执行情况 。
二、 加强预算会计核算改革的措施 （ ） 一 积极引入权责发生制
、
以收付实现制为基础的预算会计核算存在 的问题
（ ） 一 会计核算不实
对于预算单位会计来讲 ， 采用 收付 实现制 ， 一是在实行 国 库集 中支付制度和政府采购制度时 ，对于一些 以分期付款方
有助于有效控制财务和经 营成本 ， 以对提供 的产 品、 可 服务与
对 所得税 会计 方 法比较 的思考
蒋银 华
新所得税会计准则的发布实施 ，使所 得税会 计准则与 国 际财务会计报告准则之间实现 了实质性趋 同。所 得税会计处 所得税的金额均在本期确认所得税费用 ，或在本 期抵 减所得
行补充规定》 中规定 ： 中央财政总预算会计 的个别事项可 以 “
吴广 慧
已趋于一致 的状况下 ， 财政资金的体外循环 ， 既不利于财政资 金统筹使用 ，也使得财政 总预算会计报表与预算单位会计报
表反映的资金 口径不一致 。此外 ， 会保 障基 金核算不统一 ， 社
财政部门无法全面反 映社会保 障基金的运作及增值情况 。 （ ） 三 现行预算会计不能提供完整的财政会计信息 按 预算会计 收付实现制 的要求 ，我 国的预算会计体系提 供的关 于政府整体的预算报告（ 主要是预算收支执行情况 的报 告） ， 仅是侧重于财政资金的收 、 、 的报告 ， 付 存 而不是真正完整 意义的整体 预算报告 ， 多财政 交易的内容 ， 许 财政形成 固定资 产的使用情况 ， 政府举债 还本付息的情况 、 或有 负债 、 资金使 用效果等方面 ， 缺乏信 息披 露 ， 不是 完整 、 明的政府 会计信 透
匹配 ， 形成结余不真实 的情况。
（ ） 的资金运作情况未系统反映在会计核算范围内 二 新
预算 外资金未包括在 预算会 计核 算范围内 ， 预算外资 由《 金财政专户会计核算制度》 来规 范。目前预算外资金已纳入政 府收支分类体 系 ， 与一般预算资金在收缴 、 领拨和预算编制上
１ ８
大， 不同年度的支 出规模波动 幅度较大 ， 势必造成 当期收支不
不断深入 ，权责发生制预算会计改革 已成为财政体制改革 中 的重要 方向。我 国预算会计引入权责发生制可 以提供政府资 产的全 面信息 ， 有利于加强对 国有资产 的管理和监督 。权责发 生制基础应用于预算会计上 ，可 以较好地 区分经常性支出和 资本性 支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众 的监督视野 ， 提供关 于政府资产 的全 面信息 ， 有利于加强对非 经 营性 国有资产 的监督管理 。同时 ， 可以解决长期存在 的政府 不计算成本 ， 或即使计算 ， 也因不计提折 旧等费用而造成成本 不真实 问题 ， 能全 面、 准确地反映政府所拥有的经济资源价值 及其使用状况和使用效果 ， 有利于对所拥有资产 的持续管理 ，
论预算会计核算
孙金龙
预算会计是核算 、 反映和监督政府及行政事业单位 ， 以预 算执行 为中心的各项财政资金 收支 活动 的专业会计 ，其 目标 主要是 为了满足 国家宏观经济管理 和预算管理 的需要 。长期 以来 ， 国预算会计主要 是为预算资金分配与使用服务的 ， 我 以 收付实现制 为核算基础 ， 基本上满足了预算收支管理的需要。 但是随着我 国社会主义市场经济体制 的完善 和公共财政框架 的构筑以及部 门预算 、 府采购制度 、 政 国库集 中收付制度改革 的不断推进 ， 预算会 计制度在核算 内容上出现了许多新情况 ， 原来 的核算 内容及核算方法 已经不能适应新 的变化 ，迫切需 要 对预算会计制度进行修改和完善 。尽管收付实现制是各 国 主要采取的核算基础 ， 但在２ 世 纪７ 年代 以来 “ ０ ０ 新公共 管理” （Ｐ ） Ｎ Ｍ 运动推动下 ， 已有不少 国家在政府预算会计 中运用 了权 责发生制 。新西兰 、 澳大利亚等国的实践表明 ， 权责发生制预 算会计对支持绩效导 向的政府预算改革 ，鉴别财政风 险及改 进政府对长期资产管理等有重要作用 。我国财政部 １９ 年发 ９７ 布的《 财政总预算会计制度 》 规定 “ 预算 会计核算 以收付实 总 现制为基础 ”虽然在２ ０ 年印发的《财政总预算会计制度） ， ０１ （ 暂
随着社会主义市场经济体制 的完善和公共财政框架的构
筑以及 部门预算 、 国库集 中支付 制度 、 政府采购制度等改革的
式 支付或货物与账单不 同时收到而造成 的资金支付 、公共工
程 中需要 经过较 长工程 维修期 结束 后才 能支付 的资金 等 问 题， 都会产生采购环节 和付款 环节 的分 离 ， 造成会计核算 中账 实不符和形成财政资金虚拟结余 ，不能真实反映预算执行情 况； 二是存 在个别年度收支不 配比的情况 ， 如一些 固定资产修 理费并非每年都发生 ，在修理费用发生 的年度 ，支 出费用增
税费用 ， 间性差异产生 的影 响所 得税 的金额 ， 会计 报表中 时 在 不反映为一项负债或一项资产 。但是 ， 企业应 当建立相关的备 查簿 ， 记录时 间性差 异发生 的原 因 、 金额等 ， 以便 进行纳税 调
此处理 与现行的收付实现制相矛盾 。再例如 ， 采用政府采购方
采用权责发生制 ”但 这些事项并未 涉及直接 隐性负债 、 ， 或有 事项及政府产权等处理 。那么权责发生制预算会计改革 已成
为财政体制改革中的重要方向。
一
式时 ， 在收付实现制下 ， 预算会计只能在实际拨款时按拨款金
额确认和计量财政 支出 ， 果在年末 ， 如 采购 已基本 完成 ， 款 但
（ 会计核算实 际操作不善 四） 现 行 的预算会 计核 算在实 际操作 过程 中暴露 出不少 问 题。如行政单位工资 由国库直接支付到每个职工工资账户上 ，
不再层层下拨 ，制度规定行政单位既做一笔收入又实际收到 ， 又没有 实际支 出， 如
项尚未付清 ， 或按照采购合 同须扣留部分保证金 。在年末会形
成财政资金结余 ， 这样会计处理不能真实反映预算执行情况 。
二、 加强预算会计核算改革的措施 （ ） 一 积极引入权责发生制
、
以收付实现制为基础的预算会计核算存在 的问题
（ ） 一 会计核算不实
对于预算单位会计来讲 ， 采用 收付 实现制 ， 一是在实行 国 库集 中支付制度和政府采购制度时 ，对于一些 以分期付款方
有助于有效控制财务和经 营成本 ， 以对提供 的产 品、 可 服务与
对 所得税 会计 方 法比较 的思考
蒋银 华
新所得税会计准则的发布实施 ，使所 得税会 计准则与 国 际财务会计报告准则之间实现 了实质性趋 同。所 得税会计处 所得税的金额均在本期确认所得税费用 ，或在本 期抵 减所得
行补充规定》 中规定 ： 中央财政总预算会计 的个别事项可 以 “
吴广 慧
已趋于一致 的状况下 ， 财政资金的体外循环 ， 既不利于财政资 金统筹使用 ，也使得财政 总预算会计报表与预算单位会计报
表反映的资金 口径不一致 。此外 ， 会保 障基 金核算不统一 ， 社
财政部门无法全面反 映社会保 障基金的运作及增值情况 。 （ ） 三 现行预算会计不能提供完整的财政会计信息 按 预算会计 收付实现制 的要求 ，我 国的预算会计体系提 供的关 于政府整体的预算报告（ 主要是预算收支执行情况 的报 告） ， 仅是侧重于财政资金的收 、 、 的报告 ， 付 存 而不是真正完整 意义的整体 预算报告 ， 多财政 交易的内容 ， 许 财政形成 固定资 产的使用情况 ， 政府举债 还本付息的情况 、 或有 负债 、 资金使 用效果等方面 ， 缺乏信 息披 露 ， 不是 完整 、 明的政府 会计信 透
匹配 ， 形成结余不真实 的情况。
（ ） 的资金运作情况未系统反映在会计核算范围内 二 新
预算 外资金未包括在 预算会 计核 算范围内 ， 预算外资 由《 金财政专户会计核算制度》 来规 范。目前预算外资金已纳入政 府收支分类体 系 ， 与一般预算资金在收缴 、 领拨和预算编制上
１ ８
大， 不同年度的支 出规模波动 幅度较大 ， 势必造成 当期收支不
不断深入 ，权责发生制预算会计改革 已成为财政体制改革 中 的重要 方向。我 国预算会计引入权责发生制可 以提供政府资 产的全 面信息 ， 有利于加强对 国有资产 的管理和监督 。权责发 生制基础应用于预算会计上 ，可 以较好地 区分经常性支出和 资本性 支出，有效避免资产一旦购置或建造完成就脱离公众 的监督视野 ， 提供关 于政府资产 的全 面信息 ， 有利于加强对非 经 营性 国有资产 的监督管理 。同时 ， 可以解决长期存在 的政府 不计算成本 ， 或即使计算 ， 也因不计提折 旧等费用而造成成本 不真实 问题 ， 能全 面、 准确地反映政府所拥有的经济资源价值 及其使用状况和使用效果 ， 有利于对所拥有资产 的持续管理 ，
论预算会计核算
孙金龙
预算会计是核算 、 反映和监督政府及行政事业单位 ， 以预 算执行 为中心的各项财政资金 收支 活动 的专业会计 ，其 目标 主要是 为了满足 国家宏观经济管理 和预算管理 的需要 。长期 以来 ， 国预算会计主要 是为预算资金分配与使用服务的 ， 我 以 收付实现制 为核算基础 ， 基本上满足了预算收支管理的需要。 但是随着我 国社会主义市场经济体制 的完善 和公共财政框架 的构筑以及部 门预算 、 府采购制度 、 政 国库集 中收付制度改革 的不断推进 ， 预算会 计制度在核算 内容上出现了许多新情况 ， 原来 的核算 内容及核算方法 已经不能适应新 的变化 ，迫切需 要 对预算会计制度进行修改和完善 。尽管收付实现制是各 国 主要采取的核算基础 ， 但在２ 世 纪７ 年代 以来 “ ０ ０ 新公共 管理” （Ｐ ） Ｎ Ｍ 运动推动下 ， 已有不少 国家在政府预算会计 中运用 了权 责发生制 。新西兰 、 澳大利亚等国的实践表明 ， 权责发生制预 算会计对支持绩效导 向的政府预算改革 ，鉴别财政风 险及改 进政府对长期资产管理等有重要作用 。我国财政部 １９ 年发 ９７ 布的《 财政总预算会计制度 》 规定 “ 预算 会计核算 以收付实 总 现制为基础 ”虽然在２ ０ 年印发的《财政总预算会计制度） ， ０１ （ 暂
随着社会主义市场经济体制 的完善和公共财政框架的构
筑以及 部门预算 、 国库集 中支付 制度 、 政府采购制度等改革的
式 支付或货物与账单不 同时收到而造成 的资金支付 、公共工
程 中需要 经过较 长工程 维修期 结束 后才 能支付 的资金 等 问 题， 都会产生采购环节 和付款 环节 的分 离 ， 造成会计核算 中账 实不符和形成财政资金虚拟结余 ，不能真实反映预算执行情 况； 二是存 在个别年度收支不 配比的情况 ， 如一些 固定资产修 理费并非每年都发生 ，在修理费用发生 的年度 ，支 出费用增
税费用 ， 间性差异产生 的影 响所 得税 的金额 ， 会计 报表中 时 在 不反映为一项负债或一项资产 。但是 ， 企业应 当建立相关的备 查簿 ， 记录时 间性差 异发生 的原 因 、 金额等 ， 以便 进行纳税 调
此处理 与现行的收付实现制相矛盾 。再例如 ， 采用政府采购方
采用权责发生制 ”但 这些事项并未 涉及直接 隐性负债 、 ， 或有 事项及政府产权等处理 。那么权责发生制预算会计改革 已成
为财政体制改革中的重要方向。
一
式时 ， 在收付实现制下 ， 预算会计只能在实际拨款时按拨款金
额确认和计量财政 支出 ， 果在年末 ， 如 采购 已基本 完成 ， 款 但
