高级财务会计第七章

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小结：编制合并资产负债表所涉及的两个调整分录都 和长期股权投资与子公司所有者权益的抵销相关。 一方面需将母公司对子公司的长期股权投资按权益法 进行调整，以使长期股权投资的金额随着子公司所有 者权益的变动而变动；
编制 4.掌握合并财务报表工作底稿的编制方法
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第1节 概述
编制合并财务报表有利于真实反映企业集团的财 务状况和经济实质，有利于正确反映企业集团的经 营成果和经营规模，有助于财务报表使用者作出正 确的经济决策。
母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表 来满足其对企业集团有关会计信息的需要。
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一、合并财务报表的界定
我国 《 企业会计准则第33号——合并财务报表》 规定：合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量 的财务报表。
合并财务报表由母公司编制，它的目的是为企业利 益相关方提供决策有用的会计信息，一般而言主要是 为了满足母公司的投资者、债权人等有关各方对会计 信息的需求，可弥补母公司个别财务报表的不足。
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案例7-1
2019年1月1日，寰球公司支付5 000万元购得方圆股份 有限公司（简称方圆公司）80%的股份。方圆公司股东权益 总额为6 000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为 3 000万元，盈余公积为500万元，未分配利润为500万元。
寰球公司备查簿中记录的方圆公司在2019年1月1日可辨 认资产、负债及或有负债的公允价值中，仅有“固定资产— 办公楼”的公允价值比账面价值多100万元（固定资产的剩 余使用年限为20年，采用平均年限法计提折旧，预计使用期 满无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
（1）投资方拥有被投资方半数以上的表决权，具体 包括以下三种情况：

2.折算方法
（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产 负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的 即期汇率折算。 （2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生 日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率 折算。 （3）外币报表折算差额单独列示在资产负债表中 所有者权益项目下。
4.时态法
时态法，也称时间量度法，是以资产负 债项目的计量基础作为选择折算汇率依据的 一种外币报表折算方法。 时态法的理论依据是：外币报表折算实 际上是将以外币表述的报表按一种新的货币 重新表述的过程。在这一过程中，只应改变 其计量单位，而不应改变其计量基础。
7.2.2
外币报表折算损益的会计处理
7.1.2
外币报表折算的主要会计问题
1.外币报表折算汇率的选择 2.外币报表折算损益的处理 所谓外币报表折算损益是指在外币报表 折算中，由于不同的项目选用不同的汇率， 而形成的差额。
7.2
外币报表折算的基本方法
7.2.1 外币报表折算的基本方法 1.现行汇率法 现行汇率法，也称期末汇率法。是指以报表日 的现行汇率为主要折算汇率的一种外币报表折算 方法。由于这种方法选用的汇率是现行汇率，因 此该法又被称为单一汇率法。 现行汇率法的主要优点是： ⑴简便易行。现行汇率法不需要对会计报表中 的项目进行区分。全部按报表日的汇率进行折算， 方法简单。 ⑵不改变原外币报表中的财务比例关系。
1.外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别 （1）外币交易汇兑损益是在交易过程中或报表编 制日将外币交易金额折算为记账本位币时产生的 差额；而外币报表折算损益是在国外子公司外币 报表的基础上，将以一种货币表示的会计报表折 算为另一种货币表示的会计报表而产生的差额。 （2）外币交易汇兑损益包括已实现的汇兑损益和 未实现的汇兑损益；而外币报表折算损益全部是 未实现的损益。 （3）外币交易汇兑损益应在账簿中予以记录；而 外币报表折算损益通常不在账簿中记录，只是反 映在折算后的会计报表中。

第七章股权结构和复杂控股关系练习一2009年（1）购入10%股份借：长期股权投资100000贷：银行存款100000（2）宣告股利借：应收股利6000贷：投资收益6000（3）发放股利借：银行存款6000贷：应收股利60002010年（1）购入45%的股份借：长期股权投资450000贷：银行存款450000此时，对长阳公司的累计投资已达到55%，形成了控制，长期股权投资在账面不需要追溯调整。

2010/12/31，年末合并报表抵消分录借：长期股权投资82500贷：投资收益82500练习二（1）在购并日：商誉：560000-640000*75%=80000所以2008年12月31日长期股权投资账面（完全权益法下）=800000*3/4+80000=680000（2）假设直接购入增发股份：持股比例=（320000*75%+80000）/（320000+80000）=80%（3）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*80%+80000=912000（4）假设出售给外界（800000+80000*3）*80%+80000=912000龙华持有宛平的股份仍为：240000股，持股比例下降到60%（5）长期股权投资余额=（800000+80000*3）*0.6+80000=70.4万练习三股份80%变成70%，相当于出售了（80%-70%）/80%=1/8的长期股权投资（1）出售损益=92400-（588000*1/8+105000*80%*3/12*1/8）=16275（2）2010年华亭公司投资收益=复华公司盈利确认投资收益+出售股份利得=73500+16275=89775（3）2010年末长期股权投资余额=588000练习四（1）假设裕华公司的净利润在上下半年是平均的2009年12月31日富强公司“长期股权投资”（权益法下）=174000合并商誉=174000-（165000+30000*1/2）*80%=30000（2）子公司反向母公司增发股份增发前富强拥有裕华公司所有者权益账面数=180000*80%=144000增发后富强拥有裕华公司所有者权益账面数=（180000+45000）*100%=225000所以子公司取得的OE账面数=225000-144000=81000而其支付的对价为45000，故投资收益=81000-25000=36000所以2010年的投资收益=36000+45000=81000（3）长期股权投资账户余额（2010/12/31）=252000*100%+商誉=252000+30000=282000或者长期股权投资练习五由于此题内部勾稽关系有问题，导致编制合并报表时无法平衡，属老教材的未更正的遗留问题，学期结束后我们再进行统一的修订。

公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或 该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险 进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。
7.2 套期保值会计的分类
（2）现金流量套期 现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期。该
类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的 预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。 （3）境外经营净投资套期
7.3 套期保值的会计处理
7.3.2 公允价值套期会计处理 7.3.2.1公允价值套期会计处理的基本要求
在公允价值套期会计处理中，套期工具和被套项目均以公 允价值计量，公允价值套期满足运用套期会计方法条件的，应 当按照下列规定处理：
（1）套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成 的利得或损失应当计入当期损益；套期工具为非衍生工具的， 套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期 损益。
7.2 套期保值会计的分类
套期保值（以下简称套期）是指企业为规避外汇风险、利 率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定 一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流 量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流 量变动。
套期主要涉及套期工具、被套期项目和套期关系三个要素。
7.3 套期保值的会计处理
（2）被套期项目以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账 面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日 至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。
对利率风险组合的公允价值套期，在资产负债表中单列的相关 项目，也应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至相关的重 新定价期间结束日的期间内摊销。采用实际利率法进行摊销不切实 可行的，可以采用直线法进行摊销。此调整金额应当于金融工具到 期日前摊销完毕；对于利率风险组合的公允价值套期，应当于相关 重新定价期间结束日前摊销完毕。