高级财务会计第二章 知识点

第二章所得税会计第一节所得税会计概述⒈识记：⑴会计利润答：会计利润又称为利润总额，是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润等于收入减去费用后的净额。

⑵纳税所得答：纳税所得又称应税利润，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除按税法规定准予扣除的项目后的余额。

⑶所得税会计发展的三个阶段答：所得税会计作为财务会计的一个分支，其产生与发展主要经历了以下三个阶段：①所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。

②所得税会计和财务会计的逐步分离时期。

③所得税会计的产生和发展时期。

⑷所得税会计答：所得税会计是财务会计中专门处理会计收益与应纳税所得之间差异的会计程序。

⑸资产负债表债务法答：资产负债表债务法是基于资产负债观，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，确定两者之间的差额。

两者之间的差额可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，由此确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

⑹资产负债表债务法核算所得税的程序答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序为：①确定资产和负债的账面价值。

②确定资产和负债的计税基础。

③确定暂时性差异。

④计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额。

⑤计算当期应交所得税⑥确定利润表中的所得税费用。

⒉领会：⑴所得税的性质答：企业所得税是国家对企业在一定期间生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。

关于所得税的性质，主要存在两种观点：①收益分配观。

其认为：企业向政府交纳的各种税金，在向投资者分配利润或现金股利一样，具有利润分配的性质，是企业的一项利润分配。

其与向投资者分配利润或现金股利的区别在于国家是以社会管理者的身份参与利润分配的所得。

②费用观。

其认为：企业向国家交纳的各种税金与企业其他支出一样，均属于费用性质。

⑵所得税会计和财务会计分离的原因答：所得税会计与财务会计之所以分离，主要是税法发展到一定阶段后，对会计的反作用日益明显。

《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。

因此，本章内容专门重要。

学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。

依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。

第二章合并财务报表知识点1：合并财务报表概述第一节合并财务报表概述合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

企业集团是会计主体（报告主体），但不是法人，其成员一般是法人。

合并报表的会计主体是企业集团，但由母公司编制。

合并报表资料来源于当期的个别报表，而不是上期合并报表。

其编制原理是个别报表项目的加总，特殊项目应抵消内部交易的影响。

注：注意本章的合并报表和上章合并报表的区别，本章合并报表是指年末编制的，上章合并报表是合并日编制的。

合并后期间，母子公司之间可能发生内部交易，本章合并报表应抵消这些内部交易的影响。

知识点2：合并范围的确定第二节合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。

母公司和子公司可以是非企业的主体。

一、应纳入合并范围的情形（一）拥有其半数以上的表决权直接拥有、间接拥有和混合拥有。

混合拥有持股比例的计算只能做加法不能做乘法。

混合拥有比例的确定方法:A企业拥有C企业的表决权比例为：35%＋20%＝55%这种算法错误：35%＋60%×20%＝47%（二）拥有其半数以下的表决权拥有半数以下表决权的能够控制的方式：1.通过和被投资单位其他投资者的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营决策。

3.有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。

4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

另外，确定合并范围还应考虑潜在表决权。

特殊目的主体也可以参和合并。

二、不纳入合并范围的子公司（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）不能控制的其他情形第三节合并财务报表编制的前期准备事项及其程序■一、合并财务报表编制的前期准备事项■首先，要统一母子公司的会计政策和会计期间，境外子公司外币报表要进行折算。

■其次，要对母子公司的个别报表进行调整：一是要对子公司的报表进行公允价值调整；二是要对母公司的报表按权益法进行调整。

《高级财务会计》考纲第一章绪论一、高级财务会计的概念二、高级财务会计产生的基础第二章所得税一、暂时性差异、账面价值、计税基础、暂时性差异的类别二、所得税的会计处理方法———资产负债表债务法（一）资产负债表债务法基本核算要求（二）递延所得税资产的确认（三）递延所得税负债的确认（四）所得税费用的确认和计量（五）资产负债表债务法处理所得税会计（税率不变与税率变动）第三章企业合并第一节企业合并概述一、企业合并的概念二、合并形式第二节企业合并基本会计处理方法一、权益结合法二、购买法三、购买法、权益结合法的比较第三节同一控制下企业合并的处理一、同一控制下企业合并的处理原则二、同一控制下企业合并的会计处理（一）同一控制下控股合并（第四章）（二）同一控制下吸收合并第四节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则二、非同一控制下企业合并的会计处理（一）非同一控制下的控股合并（二）非同一控制下的吸收合并第四章合并财务报表第一节合并财务报表概述一、编制合并财务报表的目的二、合并财务报表的特点三、合并财务报表的构成四、合并财务报表的理论比较与选择第二节合并财务报表的范围与编制程序一、控制的定义二、母公司和子公司的定义三、控制的具体应用（合并范围）四、合并财务报表的编制程序第三节股权取得日合并财务报表的编制一、同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制二、非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制第四节股权取得日后合并财务报表的编制（编制首期及连续各期的合并资产负债表、合并并利润表）一、长期股权投资的核算二、对子公司个别财务报表的调整三、按权益法调整对子公司的长期股权投资四、内部交易事项的处理（一）消除母子公司之间反映投资与被投资关系的相应而相反项目（二）消除母子公司之间的债权与债务关系（三）消除公司间交易的相应而相反项目1.公司间存货交易2.公司间固定资产转让交易第五章外币会计第一节外币会计概述一、基本概念外币、外汇记账本位币买入汇率、卖出汇率、中间汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率二、外币业务及其类型第二节外币业务的会计处理一、单项交易观和两项交易观（了解）二、外币兑换业务三、外币交易的会计处理（一）交易日对外币交易的初始确认：购销货物、资本投入（二）资产负债表日（或结算日）对相关项目的折算1.外币货币性项目━━按资产负债表日的即期汇率折算2.外币非货币性项目的处理（1）以历史成本计量的项目（2）以公允价值计量的股票、基金等非货性项目第三节外币财务报表的折算一、外币财务报表折算的动机二、外币报表折算的四种方法（了解）三、折算方法的比较和选择（了解）四、我国外币财务报表折算的规定第六章租赁一、租赁业务的分类租赁、融资租赁和经营租赁的概念二、与租赁相关的几个概念租赁开始日、租赁期开始日最低租赁付款额：资产余值、或有租金、履约成本最低租赁收款额担保余值、未担保余值三、融资租赁的认定标准四、融资租赁（承租人）的会计处理五、融资租赁（出租人）的会计处理第七章物价变动会计一、物价变动对会计的影响对会计实务的影响对会计模式的影响二、物价变动会计的主要模式三、不变币值会计（一般物价水平会计）1.基本原理2.基本程序（1）划分货币性和非货币性项目（2）用不变币值重新表述财务报表的各项目金额（3）计算货币性项目的购买力净损益（4）重编不变币值财务报表题型：单选、多选、判断、业务题。

《高级财务会计》第二章企业合并考点10 企业合并的分类（★★★一级考点，单选分析）1、企业合并按照合并后合并主休法律形式是否发生变化，可以分为吸收合并、创立合并和控股合并三种。

2、吸收合并也称兼并，是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家或几家企业的全部净资产，参与合并的企业在合并后，只有合并方继续保留原有的法人地位，被合并方在吸收合并后丧失法人地位。

3、控股合并。

控股合并是指一家企业通过支付现金、发行证券或转让其他非货币性资产等方式取得另一家企业部分或全部有表决权的股份，从而达到能够对被投资企业（被合并方）实施控制的企业合并形式。

4、企业合并按照合并企业所涉及的行业分类，可以分为横向合并、纵向合并和混合合并三种。

横向合并也称为水平合并，是指合并双方或多方原来属于同一个行业，或生产工艺产品、劳务相同或相似的企业之间的合并。

纵向合并也称为垂直合并，是指参与合并的企业分属不同的产业或行业部门，但相互之间有着密切联系或衔接关系的合并行为。

5、企业按照参与合并的各方在合并前后是否受同一方或相同多方最终控制分类，可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，其中同一控制下的合并是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

考点11 会计处理的三种观点（★三级考点，单选）考点12 合并方（购买方）与合并日（购买日）的确定（★★★一级考点，多选单选）企业是否取得对另一家企业的控制权，通常根据下列情况进行判断：①在合并后的企业中拥有半数以上的投票表决权；②有能力任命或解聘半数以上的董事会成员；③有能力在董事会上行使半数以上的投票权；④有能力决定合并后企业的管理团队。

考点13 同一控制下企业合并的会计处理原则（★三级考点）(1)将合并视为股权联合行为，而不是资产交易。