新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析
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浅谈新《企业会计准则》关于企业所得税的核算
１ ５
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
在公允 价值法下 ， 论是何种类 型的非货 币性交 易 ， 无 新准 要意义 ， 也有利于税务机关 和会计人员操作。 笔者认 为如果 《 准
在账面价值法下 ， 新准则 的会计处理和税务处理计算的税 算 的作用 ， 同时 ， 对于同类非货 币性资产交换 ， 以公允价值入账 ，
额有差异 ， 差异 主要是在资产 的计价和损益 的确认上 。在损益 的确认 上 ， 无论是 何种类型 的非货 币性 交易 ， 会计上没有损 益 确认 ， 而税务上 需要 确认损益 ， 期末需要采用 应付税款进行 纳
旧制度要求企业采用应 付税款法 和纳税 影响会计 法核算
所得税 ， 而纳税影响会计 法又具体 包括递延法和债务 法 ， 纳 且 税影 响会计法中的债务法为收益表债务法 。 新准则要求企业一律采 用资产负债 表债 务法核算递延 所
得税 。
２以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异 ： ． ①子公 司、联 营企业或合 营企 业没有 向母公 司分 配全部
交易采用账面价值计价 ， 需要根据情况决定是否进行纳税调整
以及进行何种类型的纳税调整。 由此可见 ，了解 非货 币性交 易业务 的会计处 理和税务处
理， 不仅对正确计算并确认换入资产的入账价高会计信息质量 ， 有着重
则》 统一规定 以换 出资产的公允价值 （ 或计税价格 ） 作为换入 资产 的入账价值 ， 不仅可 以起到规范企业非货 币性交易会计核 确认 了损益 ， 以便税前会 计利润与应税利 润一致 ， 消除 了时 间 性差异和暂时性差异 ， 会简化相关操作。 （ 作者单位 ： 江苏沙洲职业工学院 ）
利润；
②重估资产而在计税时不予调整 ； ③购买法企业合并 的购买成本 ， 据所取得 的可辨认资产 根 和负债 的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债 ， 而在计税
新准则下所得税会计处理方法浅析
中的资产负债表债务 法 ， 并且更加 明确地规定 了递延 所得
税 资产 、 递延 所得税 负债 的确认 方法 、 程序 和所得税 的计 算方法 。 ２以资产负债表为主导 ， ． 确定企业价值 目标最大化 。 资产负债表债务法 因循 资产 负债 观 ， 递延所得税资产 和递延所得税负债更加符合 资产 和负债 的定义 ， 以资产 负
摘要 ： 新的会计准则中《 所得税会计 准则 》 体现 了与 国际通 行理念 和方法 。 文对企业所得税会计 中尤其是资产负债 本
表债务法提 出 自己的看法 。
资产。使用 该方法 ， 企业应 当对五年 内可抵扣暂时性差异
是否能在以后经营期 内的应税利润充分转 回做 出判断 ， 如 果不能 ， 则不应确认。
确。
企业会计 制度要求企业 采用应付 税款法 和纳税影 响
会计法核算所得税 ， 纳税影响会计法 中的债务法为利润表 债务法 。新 的企业会计准则规定 ， 企业应采用资产负债表 债务法核算所得税 。
２计 税 基 础 的 变 化 。 ．
资产负债表债 务法要确 认递延所 得税负债或 递延所 得税资产 ， 这就要求企业 在取得资 产 、 负债时应 当确定其 计税基础 。资产 的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价值 过程中， 计算 应纳所得 额时按照税法规定可 以 自应税经济
一
、
新所得税 处理 方法 的主要变化
１Hale Waihona Puke 计 处 理 方 法 的 变化 。 ． 会
税 并不是全 部计 人所 得税费用 ， 而是根据其产生的交易的
类 型分别调 整相应 的项 目。
二 、 所 得 税 处 理 方 法 的 主 要 特点 新
１ ．会 计 领 域 宏 观 调 控 的职 能 转 变 ，处 理 方 法 更 加 明
新准则下的企业所得税核算及账务处理
方 面发 生 了重 大 变化 。 所得 税 的核 算 及 账 务 处 理也 成 为 了新 准 则 中的 一 个 难 点和 重 点 。
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
【 关键 词】 所得 税核 算 ； 纳税 影响会 计法 ； 应付税款 法
【 中图分 类 号 】 Ｆ７． ２５ ２
规定 ， 企业应当根据具 体情况 ，选择应付税款法或者纳税影响会计法进行所得 税核算。然而 ， 在实际工作中 ， 由于纳税影响会计法较为
以下情况不能确认递延所得税负债 ：一是商誉的初
（ 下转 第 ５ ６页）
额时， 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
【 稿 日期 】２ ０ — ９ １ 收 ０ ８ ０— ６
法， 虽然 对所得 税 费用 的核算 相 对 准确 ， 很 容 易被用 来 但 作 为操 纵利 润 、 节会 计报表 的造 假工 具 。为 了克 服这些 调
的期末余额。即用计算 出的暂时性差异金额乘以当期适 用税率或 预期 收回该资产或清偿该负债期间的适用税 了我 国的现 实 问题 ， 也与 国 际 准则保 持 一致 。这 样 ， 准 新 率 。 出本期递延所得税 负债（ 得 或递延所得税资产 ） 的期 则在核算方法、 账户设置及计算步骤等方面发生 了重大变 末 余额 。 化， 摒弃了过去的应付税款法、 递延法及债务法， 所得税 的 四是确定递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本 核算及账务处理也成为了新准则中的一个难点和重点。 期发生额。递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的本期 相关 的概 念 发生额等于递延所得税负债（ 或递延所得税资产 ） 的期末
之差。五是确定本期所得税费用数额。“ 本期的所得税费
用 ：本 期应 纳税 额 ＋递 延所 得 税 负债 本期 发生 额 一递延
计 税 基 础 分 为资 产 的计 税 基 础 和 负 债 的计 税 基 础 。
浅析新会计准则下的所得税会计核算方法
期 应 交所 得 税 和 利 润 表 中 应确 认 的所 得 税 费 用 ， 利润 表 中的 所得
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
解读《企业会计准则第18号——所得税》——浅析新企业会计准则下的所得税会计
Ｅ 则第 １ 号 所得税》 ８
业会计准则下的所 得税会计
斗 有 限责 任 公 司 技 冯 玲
的基本理念 、 会计核 算方法、 差异分类 、 递延所得税 的确认 和计量等变化 ， 详解 了
路 和方法。
差 异 ； 递 延 所 得税 资 产 或 负债
称： 新所 产 或负债 的账面价值 （ 遵从会计准 则 ） 和计税基础 （ 遵从税
新所 得税准则 基于 “ 资产 负债观 ” 的理 论基础 ， 引入 了 税会计 的关键要点。资产 的计税基础 ， 是指企业收回资产账
自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额 ， 即该 项 资 产 在 未 来 使 用 或 最终 处 置 时 。 允许 作 为成 本 或 费 用 于 税 前 扣 除 的金 额 。 负债
递 延所得税资产或 负债 。一 是固定资产的折 旧方法和折 旧 （ 使用 寿命不确定 的无形资产 ， 会计 准则不摊 销 ， 税法规定
或可抵税金额 ， 分别定义为“ 应纳税 暂时性差异” 可抵扣 和“ 税资产 。递延所得税资产 和递延所得税负债的确认与计量 新税法与新企业会计准 则相 比 ， 在下列会计 事项 （ 不限
于 ） 不 同 的 规 定 ， 可 能产 生 暂 时 性 差 异 并 需 确 认 相 关 的 有 有
执行新所得税准则前 ， 企业 大都 采用应付税款法 ， 因不 暂 时性 差 异 ” 由此 形 成 企 业 的 递 延 所 得 税 负 债 和 递 延 所 得 ， 采用显然增加 了所得税会计 核算 的技术难 度。各种 所得税 见 表 ２ 。
斤 税会 收法规 ） 得 之间 的差异 ， 并将这 些差异 的未来纳税 影响 确认 》 基本趋 为具有真实意义 的资产或负债 ， 递延所得税资产 ” “。新准则 不仅要 求确认和计量差异对所得税
业会计准则下的所 得税会计
斗 有 限责 任 公 司 技 冯 玲
的基本理念 、 会计核 算方法、 差异分类 、 递延所得税 的确认 和计量等变化 ， 详解 了
路 和方法。
差 异 ； 递 延 所 得税 资 产 或 负债
称： 新所 产 或负债 的账面价值 （ 遵从会计准 则 ） 和计税基础 （ 遵从税
新所 得税准则 基于 “ 资产 负债观 ” 的理 论基础 ， 引入 了 税会计 的关键要点。资产 的计税基础 ， 是指企业收回资产账
自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额 ， 即该 项 资 产 在 未 来 使 用 或 最终 处 置 时 。 允许 作 为成 本 或 费 用 于 税 前 扣 除 的金 额 。 负债
递 延所得税资产或 负债 。一 是固定资产的折 旧方法和折 旧 （ 使用 寿命不确定 的无形资产 ， 会计 准则不摊 销 ， 税法规定
或可抵税金额 ， 分别定义为“ 应纳税 暂时性差异” 可抵扣 和“ 税资产 。递延所得税资产 和递延所得税负债的确认与计量 新税法与新企业会计准 则相 比 ， 在下列会计 事项 （ 不限
于 ） 不 同 的 规 定 ， 可 能产 生 暂 时 性 差 异 并 需 确 认 相 关 的 有 有
执行新所得税准则前 ， 企业 大都 采用应付税款法 ， 因不 暂 时性 差 异 ” 由此 形 成 企 业 的 递 延 所 得 税 负 债 和 递 延 所 得 ， 采用显然增加 了所得税会计 核算 的技术难 度。各种 所得税 见 表 ２ 。
斤 税会 收法规 ） 得 之间 的差异 ， 并将这 些差异 的未来纳税 影响 确认 》 基本趋 为具有真实意义 的资产或负债 ， 递延所得税资产 ” “。新准则 不仅要 求确认和计量差异对所得税
新会计准则下企业所得税核算的变化
益” 的计量理论 ， 为收益是财 富的增加即 认
初暂时 性 差异的纳税影响额的差额作为本期 所得税费用的调整。这一核算方法在程序上 相对简单，并且其确认所得税费用的方法克 服 了根据权责发生制原则和ｉ Ｌ原则在确定 ￣ Ｌ ８： 收入和费用时适用标准不统一的缺陷，提高
了所得税费用信息的准确性和一致性。但应
与其可抵扣暂时性差 异的差额。同时资产
３ ｝
＾
Байду номын сангаас
负债 表债务法要求每一会计 期末都应核定
Ｉ
３ ｝ ３ ｝ ３ ｝
夺
【 摘
新会计准 则下 企业所得 税核 算的变化
秦 皇岛港股份有限公 司
— 广’ 一’ － —亏 ， ’ ＿ 一 ．
各资产 、 负债项 目的暂 时性差异 ， 以适应 并 税率计量为递延所得 税资产或负债。期初 、
由于会 计制度 与税 法遵 循的 原则 、 体 现的要求不 同，同一企业 在同一会计期 间
础之间的差额 。按 照基 本会计准 则对资产
的定义 ，一项资产 的确 认意味着该 资产的 账面价值在 未来期 间将以经济利 益流入企 业的形式收 回， 如果该经济利 益是 应税 的，
扣 的金额。负债的计税基础 ， 是指负债的账 面价 值减去未来期间计算应纳 税所得额 时
了会计界 和有关 法规制 定机构 的认 同 ， 并
逐步成为一项国际惯例。
的经营收益和公允价值提 高产生 的持 有资
产增值的收益。资产 负债 表债务法 的关键 是计税基础和暂时性差异。暂时性差异 ， 是 指～项资产或负债 的账 面价值与 其计 税基
注意的是 ，资产负债 表债务法核算准确性是
三、 资产负债表债务法的相关变化特征
初暂时 性 差异的纳税影响额的差额作为本期 所得税费用的调整。这一核算方法在程序上 相对简单，并且其确认所得税费用的方法克 服 了根据权责发生制原则和ｉ Ｌ原则在确定 ￣ Ｌ ８： 收入和费用时适用标准不统一的缺陷，提高
了所得税费用信息的准确性和一致性。但应
与其可抵扣暂时性差 异的差额。同时资产
３ ｝
＾
Байду номын сангаас
负债 表债务法要求每一会计 期末都应核定
Ｉ
３ ｝ ３ ｝ ３ ｝
夺
【 摘
新会计准 则下 企业所得 税核 算的变化
秦 皇岛港股份有限公 司
— 广’ 一’ － —亏 ， ’ ＿ 一 ．
各资产 、 负债项 目的暂 时性差异 ， 以适应 并 税率计量为递延所得 税资产或负债。期初 、
由于会 计制度 与税 法遵 循的 原则 、 体 现的要求不 同，同一企业 在同一会计期 间
础之间的差额 。按 照基 本会计准 则对资产
的定义 ，一项资产 的确 认意味着该 资产的 账面价值在 未来期 间将以经济利 益流入企 业的形式收 回， 如果该经济利 益是 应税 的，
扣 的金额。负债的计税基础 ， 是指负债的账 面价 值减去未来期间计算应纳 税所得额 时
了会计界 和有关 法规制 定机构 的认 同 ， 并
逐步成为一项国际惯例。
的经营收益和公允价值提 高产生 的持 有资
产增值的收益。资产 负债 表债务法 的关键 是计税基础和暂时性差异。暂时性差异 ， 是 指～项资产或负债 的账 面价值与 其计 税基
注意的是 ，资产负债 表债务法核算准确性是
三、 资产负债表债务法的相关变化特征
新会计准则下所得税会计核算问题的研究
新会 计准 则下所 得税 会计核算 问题 的研究
侯 勤
（ 津大港油 田集 团工程建设有 限责任公 司， 天 津 ３ ０ ７ ） 天 ０２ ２
摘要 ： ０６ ， 国 ２０ 年 我 颁布新会计准则 ．与旧会计准则相 比， 了很大的改进 ， 有 调整了会 计准 则与税法 的差异 ， 本文就 新会 计准则体 系下所得税会计核算方法 的变化及变化的原 因 和如何进一步完善新准 则下所得税会计核算进行 了 初步 的 析。 分 关键词 ：新会计准则 ； 所得税 ； 算 核
２ 熟练掌握方法 ．
资产 负债 表 债 务 法 与 Ｉ 的 应付 税 款 法 、 延 法 和 利润 表 债 务 Ｅ ｔ 递
延 所 得 税 资 产和 负债 。 以便 能 及 时反 映 资 产 负 债 表 日企 业 预 计 收 法 等三 种 核 算 方 式 相 比 ， 大大 加 强 了会 计 信 息 的可 比性 。 以 ， 能 所 回资 产 或 清偿 负债 账 面 价 值 的 纳税 情 况 。 企业 财 会 人 员应 该 熟 练 掌握 资产 负债 表 债 务 法 这 一 核算 方 式 。 首 ２ 引入 暂 时 性 差 异 ． 先 企 业 应 选 择 合 适 的税 法 ， 然后 以税 法 为 基 础 准确 界 定 资 产 负债 暂时 性 差异 是 指 资 产 或 负债 的 账 面价 值 与 其计 税 基 础 之 间 的 表 中有 关 资 产 、负 债项 目的计 税 基 础 ，并 在 此基 础上 ， 定 暂时 确
２ ０ 年 ２ １ １ 财政部发布 了新企业会计准则和审计准则 会计 准则进行修改 ， ０ ６ 月 ５Ｅ ， 颁布 了 所得税会计征求意 见稿》（ ４ ）禁 Ｅ９ ，
体 系 ， ２ ０ 年 ３ ｌ ，第 十 届全 国人 民代 表 大 会 第 五次 会议 止采 用递延法 ， ０７ 月 ６日 要求采用 资产 负债表债务法。而我国，会计制度 表 决 通过 了 （ 《 中华 人 民共 和 国 企 业 所得 税 法 》 ，新 会计 准则 和新 和会 计 准 则 与 所 得 税 法 在 确认 与计 量 收 入 、 用 方 面存 在很 大 差 费 税 法 的颁 布 与 实 施 ， 整 了会 计 准 则 与 税 法 的 差 异 ， 文对 新 会 异 ， 了与 国 际 会 计 准 则 接轨 ， 持 与 国 际 会 计 准 则相 关 规 定 的 调 本 为 保
侯 勤
（ 津大港油 田集 团工程建设有 限责任公 司， 天 津 ３ ０ ７ ） 天 ０２ ２
摘要 ： ０６ ， 国 ２０ 年 我 颁布新会计准则 ．与旧会计准则相 比， 了很大的改进 ， 有 调整了会 计准 则与税法 的差异 ， 本文就 新会 计准则体 系下所得税会计核算方法 的变化及变化的原 因 和如何进一步完善新准 则下所得税会计核算进行 了 初步 的 析。 分 关键词 ：新会计准则 ； 所得税 ； 算 核
２ 熟练掌握方法 ．
资产 负债 表 债 务 法 与 Ｉ 的 应付 税 款 法 、 延 法 和 利润 表 债 务 Ｅ ｔ 递
延 所 得 税 资 产和 负债 。 以便 能 及 时反 映 资 产 负 债 表 日企 业 预 计 收 法 等三 种 核 算 方 式 相 比 ， 大大 加 强 了会 计 信 息 的可 比性 。 以 ， 能 所 回资 产 或 清偿 负债 账 面 价 值 的 纳税 情 况 。 企业 财 会 人 员应 该 熟 练 掌握 资产 负债 表 债 务 法 这 一 核算 方 式 。 首 ２ 引入 暂 时 性 差 异 ． 先 企 业 应 选 择 合 适 的税 法 ， 然后 以税 法 为 基 础 准确 界 定 资 产 负债 暂时 性 差异 是 指 资 产 或 负债 的 账 面价 值 与 其计 税 基 础 之 间 的 表 中有 关 资 产 、负 债项 目的计 税 基 础 ，并 在 此基 础上 ， 定 暂时 确
２ ０ 年 ２ １ １ 财政部发布 了新企业会计准则和审计准则 会计 准则进行修改 ， ０ ６ 月 ５Ｅ ， 颁布 了 所得税会计征求意 见稿》（ ４ ）禁 Ｅ９ ，
体 系 ， ２ ０ 年 ３ ｌ ，第 十 届全 国人 民代 表 大 会 第 五次 会议 止采 用递延法 ， ０７ 月 ６日 要求采用 资产 负债表债务法。而我国，会计制度 表 决 通过 了 （ 《 中华 人 民共 和 国 企 业 所得 税 法 》 ，新 会计 准则 和新 和会 计 准 则 与 所 得 税 法 在 确认 与计 量 收 入 、 用 方 面存 在很 大 差 费 税 法 的颁 布 与 实 施 ， 整 了会 计 准 则 与 税 法 的 差 异 ， 文对 新 会 异 ， 了与 国 际 会 计 准 则 接轨 ， 持 与 国 际 会 计 准 则相 关 规 定 的 调 本 为 保
新会计准则体系下所得税核算分析
处 理 方 面进 行一 些 简 要 的 分 析 。
采州资产负债表债务法进 行所得税 的核箅 ， 实现 了与 国际会 汁准则的趋
同。新准则的实施 ， 有利于企业更好地走向国际。 ２２ 真正确立了会计利润与应税所得 的适当分离 、 南于会 汁制 度与税法遵循的原则 、 现的要求不同 ， 体 同一企 业在同
了满足会 汁信息 更高层次的要求 ，财政 部于 ２０ ０６年 ２ ｝ 月 ５日发布 了
《 企业会汁准则第 １ ８号——所得税》
血接得ｆ 递延所得税资产或递 延所得税 负债余额 ． Ｈ 直接 反映其 未来对税
收影 响 ， 处 理 所 有 的 暂 时 性 差 异 。 暂 时性 差异 比时 间性 差 异 的 范 围更 可
相配 比的 ， 所得税金额是以税前账面收益为基础 汁芹的 然 ， 汁收益 会 与应税收益的差异是客观存在的。由于我 国当前及今后 相当长一段时间
将会致力于国有 企业改造 ， 企业重组 合并现象也会大量出现 ， 资产 砰估 也会越来 越频 繁 ， 这样将会对我 国所得 税产生重大的影响 ． 而我 国 日前 的递延法或利润表债务法都无法反映和处理这些方面的暂时性差异 为
维普资讯
科技情报开发与经济
文章 编 号 ：０ ５ ６ ３（ ０ ８）６ ０ — ２ １０ — ０ ３ ２ ０ ０ — １６ ０ １
Ｓ Ｉ Ｅ ＨＩ１ Ｒ ＡＩ ＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ Ｅ Ｔ＆ Ｅ Ｏ Ｏ Ｃ— Ｃ ＇ Ｍ Ｏ Ｅ Ｅ Ｏ Ｍ Ｎ Ｔ ＮＯ ＇ Ｉ Ｃ Ｎ ＭＹ
一
会 计期 间按照会 汁制度计算 的会 汁利润与按照税 法汁箅 的应税所得
不可避 免地 会存在差异 ， 这种差异 有两种解决办法 ： 一是 会汁制度服从
１ 所得税 准 则修订 的必要 性
采州资产负债表债务法进 行所得税 的核箅 ， 实现 了与 国际会 汁准则的趋
同。新准则的实施 ， 有利于企业更好地走向国际。 ２２ 真正确立了会计利润与应税所得 的适当分离 、 南于会 汁制 度与税法遵循的原则 、 现的要求不同 ， 体 同一企 业在同
了满足会 汁信息 更高层次的要求 ，财政 部于 ２０ ０６年 ２ ｝ 月 ５日发布 了
《 企业会汁准则第 １ ８号——所得税》
血接得ｆ 递延所得税资产或递 延所得税 负债余额 ． Ｈ 直接 反映其 未来对税
收影 响 ， 处 理 所 有 的 暂 时 性 差 异 。 暂 时性 差异 比时 间性 差 异 的 范 围更 可
相配 比的 ， 所得税金额是以税前账面收益为基础 汁芹的 然 ， 汁收益 会 与应税收益的差异是客观存在的。由于我 国当前及今后 相当长一段时间
将会致力于国有 企业改造 ， 企业重组 合并现象也会大量出现 ， 资产 砰估 也会越来 越频 繁 ， 这样将会对我 国所得 税产生重大的影响 ． 而我 国 日前 的递延法或利润表债务法都无法反映和处理这些方面的暂时性差异 为
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文章 编 号 ：０ ５ ６ ３（ ０ ８）６ ０ — ２ １０ — ０ ３ ２ ０ ０ — １６ ０ １
Ｓ Ｉ Ｅ ＨＩ１ Ｒ ＡＩ ＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ Ｅ Ｔ＆ Ｅ Ｏ Ｏ Ｃ— Ｃ ＇ Ｍ Ｏ Ｅ Ｅ Ｏ Ｍ Ｎ Ｔ ＮＯ ＇ Ｉ Ｃ Ｎ ＭＹ
一
会 计期 间按照会 汁制度计算 的会 汁利润与按照税 法汁箅 的应税所得
不可避 免地 会存在差异 ， 这种差异 有两种解决办法 ： 一是 会汁制度服从
１ 所得税 准 则修订 的必要 性
谈新准则下的所得税会计
一
税基 础 ， 税 前 会 计 利 润 进 行 调 整 ， 照 调 整 后 的应 税 利 润 计 算 应 交 所 对 按
、Байду номын сангаас
税前会计利润与 应纳税所得 额之差异产生的原 因
（ ） 一 会计 主 体 不 同 财务会计 核算的主体是企业 ， 而税 收会计核算 的主体 是征收机关 。 企业作为纳税人 ， 既要履行合理的纳税义务 ， 又要维 护自身 的权益 ； 征税 机关作为国家的权利机关 ， 则要依法征税 ， 证国家 的税收收人 。 保 （ ） 体 核 算 的 原 则不 同 二 主 第一 ， 财务会计 的核算 主要是遵循 国家 的企业会计制度 ， 正确的计 量和确认企业 的收入 、 费用及损 失 ， 为企 业 的股东 、 企业 外 的潜在投 资 者、 债权人 和管理 当局提供真实有用 的， 能反 映企 业财务状 况和经 营成 果的会计信息 。第二 ， 税收会计 的核算则是按现行税法和缴纳办法计 算 企业的应 纳税额 ， 以征税为 目的 ， 准确 核定税 源、 税基 ， 掘企业所有 的 挖 收入 ， 在税收法规内严格限制 可扣除 的成本 、 费用 ， 从而实现应税税源 和 税基的最大化 ， 依据经济合理 、 公平税 负的原则 ， 保证 税款 的及时 、 足额 上交， 达到调节国家经济、 公平社会分配的 目的。 （ ） 三 核算 依 据 不 同 在收入和费用 的确认原则上 ， 财务会 计遵循权责发生 制原则 ， 达到 收入与费用的合理 配比； 税收会计 既遵循权 责发生制 ， 又遵循收 付实现 制， 或采用权责发生制与收付实现 制相结合 的混合制。财务会计 主要是 遵循企业会计制度 ， 对于相同的经济内容在会计制度允许 的范 围内可选 择不 同的方法； 而税收会计主要是依 据税法对 企业的收 入、 费用及利 润 进 行 计 量 和 确认 ， 核 算 方 法 的选 择 上 带 有 较 浓 的强 制 性 和 统 一 性 。 在
税基 础 ， 税 前 会 计 利 润 进 行 调 整 ， 照 调 整 后 的应 税 利 润 计 算 应 交 所 对 按
、Байду номын сангаас
税前会计利润与 应纳税所得 额之差异产生的原 因
（ ） 一 会计 主 体 不 同 财务会计 核算的主体是企业 ， 而税 收会计核算 的主体 是征收机关 。 企业作为纳税人 ， 既要履行合理的纳税义务 ， 又要维 护自身 的权益 ； 征税 机关作为国家的权利机关 ， 则要依法征税 ， 证国家 的税收收人 。 保 （ ） 体 核 算 的 原 则不 同 二 主 第一 ， 财务会计 的核算 主要是遵循 国家 的企业会计制度 ， 正确的计 量和确认企业 的收入 、 费用及损 失 ， 为企 业 的股东 、 企业 外 的潜在投 资 者、 债权人 和管理 当局提供真实有用 的， 能反 映企 业财务状 况和经 营成 果的会计信息 。第二 ， 税收会计 的核算则是按现行税法和缴纳办法计 算 企业的应 纳税额 ， 以征税为 目的 ， 准确 核定税 源、 税基 ， 掘企业所有 的 挖 收入 ， 在税收法规内严格限制 可扣除 的成本 、 费用 ， 从而实现应税税源 和 税基的最大化 ， 依据经济合理 、 公平税 负的原则 ， 保证 税款 的及时 、 足额 上交， 达到调节国家经济、 公平社会分配的 目的。 （ ） 三 核算 依 据 不 同 在收入和费用 的确认原则上 ， 财务会 计遵循权责发生 制原则 ， 达到 收入与费用的合理 配比； 税收会计 既遵循权 责发生制 ， 又遵循收 付实现 制， 或采用权责发生制与收付实现 制相结合 的混合制。财务会计 主要是 遵循企业会计制度 ， 对于相同的经济内容在会计制度允许 的范 围内可选 择不 同的方法； 而税收会计主要是依 据税法对 企业的收 入、 费用及利 润 进 行 计 量 和 确认 ， 核 算 方 法 的选 择 上 带 有 较 浓 的强 制 性 和 统 一 性 。 在
我国新所得税会计准则浅析
某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除。
定不同而形成的暂时性差异。
（ 所得税会计处理方法的差异 一）
１ ． 原企业会计准则规定， 可采用应付税款法或纳税影响
会计法（ 又分为递延法和利润表债务法１ 进行核算和处理， 我国
大多数企业一般采用应付税款法。应付税款法 ， 是将本期税
１ ． 新企业会计准则首次定义了暂时性差异。 暂时性差异 ，
税负债期末贷方余额， 反映企业已确认的递延所得税负债的 余额。（） ４资产负债表 日， 企业按照税法计算确定当期应交的
所得税金额时： 所得税——当期所得税费用 ； 应交税 借： 贷：
从资产和负债看 ， 是一项资产或一项负债的计税基础和其在 资产负债表中的账面价值之间的差额 ，随时间推移将会消
除。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时， 会产生应税 利润或可抵扣金额。 ２ ． 原准则规定了时间性差异。时间性差异是应税收益和
费——应交所得税； 期末， 应将所得税费用余额转入“ 本年利 润” 目， 科 结转后所得税科 目 应无余额。 ２ ． 原企业会计准则相关规定： 应付税款法下不设置“ 递延 税款” 账户， 会计处理简单、 工作量小， 简化所得税会计核算，
反变化的期间予以注销， 当税率变动或开征新税时， 需要按新
的税率对资产负债表中递延税款余额进行调整， 客观反映税
率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权利。 其特点是
（ 差异的定义不同 四）
Ｍ ｅ ａ ｌ ｇｉ ａ ｎａｎｃａｌＡ ｃ ｏｕｎ ｉ ｇ ｔ ｌｕｒ ｃ ｌＦｉ ｉ ｃ ｔｎ
注重暂时性差异； 强凋资产／ 负债观； 以资产负债表中的资产 和负债项目为着眼点， 逐一确认资产和负债项 目的账面金额 与其计税基础之间的暂时性差异 。 据以确认递延所得税资产
定不同而形成的暂时性差异。
（ 所得税会计处理方法的差异 一）
１ ． 原企业会计准则规定， 可采用应付税款法或纳税影响
会计法（ 又分为递延法和利润表债务法１ 进行核算和处理， 我国
大多数企业一般采用应付税款法。应付税款法 ， 是将本期税
１ ． 新企业会计准则首次定义了暂时性差异。 暂时性差异 ，
税负债期末贷方余额， 反映企业已确认的递延所得税负债的 余额。（） ４资产负债表 日， 企业按照税法计算确定当期应交的
所得税金额时： 所得税——当期所得税费用 ； 应交税 借： 贷：
从资产和负债看 ， 是一项资产或一项负债的计税基础和其在 资产负债表中的账面价值之间的差额 ，随时间推移将会消
除。 该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时， 会产生应税 利润或可抵扣金额。 ２ ． 原准则规定了时间性差异。时间性差异是应税收益和
费——应交所得税； 期末， 应将所得税费用余额转入“ 本年利 润” 目， 科 结转后所得税科 目 应无余额。 ２ ． 原企业会计准则相关规定： 应付税款法下不设置“ 递延 税款” 账户， 会计处理简单、 工作量小， 简化所得税会计核算，
反变化的期间予以注销， 当税率变动或开征新税时， 需要按新
的税率对资产负债表中递延税款余额进行调整， 客观反映税
率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权利。 其特点是
（ 差异的定义不同 四）
Ｍ ｅ ａ ｌ ｇｉ ａ ｎａｎｃａｌＡ ｃ ｏｕｎ ｉ ｇ ｔ ｌｕｒ ｃ ｌＦｉ ｉ ｃ ｔｎ
注重暂时性差异； 强凋资产／ 负债观； 以资产负债表中的资产 和负债项目为着眼点， 逐一确认资产和负债项 目的账面金额 与其计税基础之间的暂时性差异 。 据以确认递延所得税资产
试析新准则下所得税费用的核算方法
递延所得税负债本期发生数 ＝期末递 延所 得税 负债 一递延所
得税负债期初余额 ＝２ ５ —２ ０ ５ ０ 元 ） ０ ０ ０＝ ５ （ ５ ８ ． 确定计入 当期损益的所得税 费用 计入当期损益 的所得税费用 ＝ 交所得税 一递延所得税资产 应 本期发生数 ＋ 延所得税 负债 本期发生数 一 入资本公积的所得 递 计
税费用 ＝３ ５ ７３ ０—７２ ０＋５ ０＝３ ０ （ ） ０ ５ ０７ ０ 元
【 参考文献 】
【 １ 】财政部 企业会计制度 ２ ０ ． ０ １经济科 学出版社 ，０ １年版， ２０ 【 ２ 】财政部． 企业会计准则 ２ ０ ． ０ ６经济科 学 出版社 ，０ ６ ２ ０ 年版， ｆ ３ 】朱海林 ， ． 小 南 ， 译 沈 审校 ． 国际会 计准 则 第 １ ２号——所得 税
税基础 一账面价值 ） ４０ ０—０＝２ ０ （ ） ＝２ ０ ４０ ０ 元
由上可知 ，由于会计 实务 中一般将 其他暂时性差异视 同时间 性差 异处理 ， 、 新 旧所得税 会计规范对 差异的处理 实质相 同 ， 资产
负债表债务法与债务法的账务处理 结果也并无区别。同时 ， 资产负 债表债务 法可 以同时处理 时间性和非 时间性 的所有 暂时性差异 ， 对 差异 的处理更 为综合和全面 ．在税率变动时也不需作特别 的处
６ 确定期末递延所得税资产或 负债 期 末递延所 得税 资产 ＝可抵 扣暂 时性 差异 Ｘ税率 ＝２ ０ ４０ ０
Ｘ３ ％ ：７２ ０ 元 ） Ｏ ０ （
期末递延所得税 负债 ＝应纳税暂时性差异 Ｘ税率 ＝８５ ０Ｘ３ ％ ０ ０
＝２５ ０ 元 ） ５ （
理． 有效地简化 了所得税核算 ， 必然取代后者成 为所得税会计处理
得税负债期初余额 ＝２ ５ —２ ０ ５ ０ 元 ） ０ ０ ０＝ ５ （ ５ ８ ． 确定计入 当期损益的所得税 费用 计入当期损益 的所得税费用 ＝ 交所得税 一递延所得税资产 应 本期发生数 ＋ 延所得税 负债 本期发生数 一 入资本公积的所得 递 计
税费用 ＝３ ５ ７３ ０—７２ ０＋５ ０＝３ ０ （ ） ０ ５ ０７ ０ 元
【 参考文献 】
【 １ 】财政部 企业会计制度 ２ ０ ． ０ １经济科 学出版社 ，０ １年版， ２０ 【 ２ 】财政部． 企业会计准则 ２ ０ ． ０ ６经济科 学 出版社 ，０ ６ ２ ０ 年版， ｆ ３ 】朱海林 ， ． 小 南 ， 译 沈 审校 ． 国际会 计准 则 第 １ ２号——所得 税
税基础 一账面价值 ） ４０ ０—０＝２ ０ （ ） ＝２ ０ ４０ ０ 元
由上可知 ，由于会计 实务 中一般将 其他暂时性差异视 同时间 性差 异处理 ， 、 新 旧所得税 会计规范对 差异的处理 实质相 同 ， 资产
负债表债务法与债务法的账务处理 结果也并无区别。同时 ， 资产负 债表债务 法可 以同时处理 时间性和非 时间性 的所有 暂时性差异 ， 对 差异 的处理更 为综合和全面 ．在税率变动时也不需作特别 的处
６ 确定期末递延所得税资产或 负债 期 末递延所 得税 资产 ＝可抵 扣暂 时性 差异 Ｘ税率 ＝２ ０ ４０ ０
Ｘ３ ％ ：７２ ０ 元 ） Ｏ ０ （
期末递延所得税 负债 ＝应纳税暂时性差异 Ｘ税率 ＝８５ ０Ｘ３ ％ ０ ０
＝２５ ０ 元 ） ５ （
理． 有效地简化 了所得税核算 ， 必然取代后者成 为所得税会计处理
新企业会计准则中所得税的变化
新企业会计准则中所得税的变化【摘要】新企业会计准则的颁布对所得税在核算方法、科目的设置和账务处理方面发生了较大改变，并用暂时性差异取代时间性差异，同时还新增了计税基础等概念。
在新的会计准则颁布以前，企业所得税的会计处理方法主要以《企业所得税会计处理的暂行规定》和2001年颁布的《企业会计制度》为依据。
新颁布的《企业会计准则18号——所得税》是企业会计准则体系中的一个标志性变化，也是所得税会计的一次重大改革。
首次把所得税作为一项单独的会计准则，和原来相比其主要变化有以下几点：一、核算方法的变化旧会计制度的所得税会计核算中，企业对年所得税核算会计方法选择的余地很大，既可以选用应付税款法，又可以选择纳税影响会计法，并且规定在纳税影响会计法的选择上还可以选用递延法和债务法。
而债务法又包括损益表债务法和资产负债表债务法两种，暂行规定中的债务法实际上是指损益表债务法。
新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。
二、新增了“计税基础”的概念我国新制定的所得税会计准则使用了资产的计税基础、负债的计税基础等概念。
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
如果有关的经济利益不纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。
例如某企业某年1月1日购入机器一台，取得时按有关规定确认的成本为180万元，企业预计该机器合用年限为5年，税法规定该机器使用年限为6年，净残值暂不考虑，会计核算与税法规定折旧的提取均采用平均年限法，则该设备在当年年末，其计税基础为150万元，其账面价值为144万元。
负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来的期间计算应纳所得税额按照税法规定可予抵扣的金额。
例如，某企业计提产品保修费账面金额为60万元的预计负债，而按照税法规定有关保修费在实际发生时可以税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为60万元。
则该负债的账面价值为60万元，减去未来期间按税法规定可予抵扣的60万元，其计税基础为0元。
企业会计准则与企业所得税法差异分析
资产的计税基础是指历史成本 ，是企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
纳税期限
信息质量所遵循的原则比较
实质重于形式原则
重要性原则——公平原则
客观性原则——税收法定原则
谨慎性原则（不能高估资产，低估负债）-税法不承认谨慎
相关性原则——相关性原则（与收入配比）
企业会计准则体系的构成
基本会计准则
38项具体准则 财会（2006）3
会计准则应用指南 财会（2006）18 （1）32项会计准则解释 （2）会计科目和主要账务处理
制造费用
管理费用
在建工程
贷：应付职工薪酬——工资
——教育经费
——保险
——工会经费
——福利费
借：生产成本
工资薪金支出
企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。
01
薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
利息支出
第37条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
01
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
02
扣除项目？
01
成本、费用、税金、损失
02
一、概念和范围的差异
成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费
新企业会计准则与新企业所得税法的差异研究
新企业会计准则与新企业所得税法的差异研究作者：王德江来源：《金融经济·学术版》2008年第08期2006年，财政部颁布了新的企业会计准则及应用指南。
新会计准则体系包括39项会计准则，以及后续出台的会计准则应用指南。
新会计准则已于2007年1月1日在上市公司开始全面施行。
2007年3月16日，我国修订了《中华人民共和国企业所得税法》，合并内外资所得税法，并在12月6日颁布了新企业所得税法的实施条例，该法已于2008年1月1日起施行。
企业会计准则和企业所得税法的双双推陈出新，给会计和税法之间的差异带来了新的重大变化，这也为我们的研究带来了新的课题与挑战。
本文正是基于此背景，将新《企业会计准则》和新《企业所得税法》作为研究对象，针对会计制度和企业所得税制度的改革更新，对二者的差异进行详细探讨。
一、适用范围差异新企业会计准则与新企业所得税法对各自的适用范围都进行了明确的条文规定：①新企业会计准则基本准则第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)；②企业所得税法总则第一条中规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税，个人独资企业、合伙企业不适用本法。
二、基本原则差异1.权责发生制原则权责发生制是企业会计核算的基础，企业会计对待权责发生制的态度是严格遵循的，企业所得税法在肯定权责发生制的同时，持有一定的保留态度。
2.实质重于形式原则企业所得税法虽然在某些方面承认实质重于形式原则，但在某些交易或事项的法律形式或人为形式没有反映其经济实质，实质内容不符合税法精神，有偷税的动机，那么税法依然不予认定。
新所得税法不能根据财务人员专业判断的结果作为计税依据，必须更多地考虑一项交易或事项的法律形式，维护税收的严肃性和完整性。
3.谨慎性原则由于谨慎性原则的产生，企业会计准则中才规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等减值准备。
新会计准则与企业所得税法的差异分析
新会计准则与企业所得税法的差异分析摘要：企业会计准则与企业所得税法是两个不同的概念，它们分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，所以在相关处理中存在很多的差异。
本文从不同角度分析会计准则与企业所得税法之间的差异。
关键词：会计准则；企业所得税法；暂时性差异中图分类号：f812.42文献标识码：a文章编号：1001-828x(2011)02-0168-01当前，我国《企业会计准则》与《企业所得税法》正面临着重大的变革。
上市公司已于2007年1月1日开始执行与国际惯例趋同的新《企业会计准则》；所有中国境内的居民企业和非居民企业都于2008年1月1日开始执行新的《企业所得税法》。
但它们分别遵循不同的原则，服务于不同的目的，所以两者存在很多的差异。
下面从几方面来分析会计准则与企业所得税法的差异。
一、从服务日的角度分析会计准则与企业所得税法的差异会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。
会计准则的目的是为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。
会计准则要求企业必须编制财务会计报告。
而财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果与现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。
它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税的行为规则。
税法是以课税为直接目的，强调公平与效率，具有调节社会资源的配置、公平社会财富的分配等功能。
企业所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。
二、从利润表的角度分析会计准则与企业所得税法之问的具体差异一直以来，我们比较重视从特定期间的角度，也就是从利润表的角度，分析会计准则与企业所得税法之间的差异，特别关注税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
浅析新会计准则下所得税会计核算问题
和 完善
一
所得税核算方法变化的原 因分析
国际上， （ 从２ 世纪５ 年代起， 】 ０ 以美国为 代表 的西方 国家便 陆续 制订 、颁布所 得税准 则 ， 中美 国是公认 的完善程 度最高 的国家 ， 其 代表 了当今所得税会计规 范方面 发展 的方 向。 １９ 年 １ 月完成的 １９ ９２ Ｏ ０ 号公告 已成为应用最 广、影响最大的所得税会计准则。该准则的 显著特点是以债务法作为唯一的方法来确定 所得税 支出 。国际会计 准则 委员会也 于 １９ ９４ 年对以前的所得税会计准则进行修改，颁布 了 “ 得税会计 征求意 见稿》Ｅ９， 止采用 所 （４） 禁 递延法 ，要求采用赘产负债表债务法。１９ ９６ 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 所得税会计准则。 其内容与Ｆ ９ Ａ 基本一致。 在 我国，随着我国会计制度和会计准则的不断 完善，所得税法和会计制度、会计准则之间 在 确认 与计量 收入 、费用 方面 的差 异 不断增 加。此次财政部借鉴国际会计准则并结合我 国的实际情况，正式颁布了 企业会计准则 第 ｌ号 一 所得税 彻底改变 了原先 的所 ８ ， 得税会计处理方法，要求企业一律采用资产 负债表债务法核算递延昕得税 ，保持了与国
性 差异 ， 指资 产或 负债 的账面 价值 与其计 是 税基础之间的差额 ， 资产或负债的账面价值 依据会 计准 则确认 ， 其计税 基础 依据税 法 确 认。暂时胜差异强调差异的内容， 反映的是 某 个时 间点上 的差 异 ， 能直 接得 出递 延所 得 税资产或递延所得税负债余额 ， 直接反映其 未来对税收影响 ，可处理所有 的暂时性差 异。暂时性差异 比时问性差异 的范围更广 泛 ， 不仅包 括 旧规 范 中所 称 的所有 时间性 它 差异，还包括其他暂时性差异。期末 ， 如果 资产的账面价值比其计税基础高或负债的账 面价值 比其计税基础低 ， 就产生应纳税暂时 性差异 ， 应确认递延所得税负债；如果资产 的账面价值比其计税基础低或负债的账面价 值比其计税基础高 ， 就产生可抵扣暂时『差 生 异，应确认递延所得税资产。由于新准则规 定， 税法不认可减值准备， 不允许税前扣除， 固定资产减值准备 ， 存货跌价准备均形成可 抵扣暂时性差异。 旧规范注重的是时间性差异，强调差异 的形成和转回，反映的是某个时期内存在的 差异 ，可计算当期的影响，但不能直接反映 对未来税收的影响，无法处理非时间性差异 的暂时性差异。所有时问 性差异都是暂时陛 差异， 但暂时ｌ 生差异则不一定是时间性差异。
一
所得税核算方法变化的原 因分析
国际上， （ 从２ 世纪５ 年代起， 】 ０ 以美国为 代表 的西方 国家便 陆续 制订 、颁布所 得税准 则 ， 中美 国是公认 的完善程 度最高 的国家 ， 其 代表 了当今所得税会计规 范方面 发展 的方 向。 １９ 年 １ 月完成的 １９ ９２ Ｏ ０ 号公告 已成为应用最 广、影响最大的所得税会计准则。该准则的 显著特点是以债务法作为唯一的方法来确定 所得税 支出 。国际会计 准则 委员会也 于 １９ ９４ 年对以前的所得税会计准则进行修改，颁布 了 “ 得税会计 征求意 见稿》Ｅ９， 止采用 所 （４） 禁 递延法 ，要求采用赘产负债表债务法。１９ ９６ 年国际会计准则委员会正式发布了修订后的 所得税会计准则。 其内容与Ｆ ９ Ａ 基本一致。 在 我国，随着我国会计制度和会计准则的不断 完善，所得税法和会计制度、会计准则之间 在 确认 与计量 收入 、费用 方面 的差 异 不断增 加。此次财政部借鉴国际会计准则并结合我 国的实际情况，正式颁布了 企业会计准则 第 ｌ号 一 所得税 彻底改变 了原先 的所 ８ ， 得税会计处理方法，要求企业一律采用资产 负债表债务法核算递延昕得税 ，保持了与国
性 差异 ， 指资 产或 负债 的账面 价值 与其计 是 税基础之间的差额 ， 资产或负债的账面价值 依据会 计准 则确认 ， 其计税 基础 依据税 法 确 认。暂时胜差异强调差异的内容， 反映的是 某 个时 间点上 的差 异 ， 能直 接得 出递 延所 得 税资产或递延所得税负债余额 ， 直接反映其 未来对税收影响 ，可处理所有 的暂时性差 异。暂时性差异 比时问性差异 的范围更广 泛 ， 不仅包 括 旧规 范 中所 称 的所有 时间性 它 差异，还包括其他暂时性差异。期末 ， 如果 资产的账面价值比其计税基础高或负债的账 面价值 比其计税基础低 ， 就产生应纳税暂时 性差异 ， 应确认递延所得税负债；如果资产 的账面价值比其计税基础低或负债的账面价 值比其计税基础高 ， 就产生可抵扣暂时『差 生 异，应确认递延所得税资产。由于新准则规 定， 税法不认可减值准备， 不允许税前扣除， 固定资产减值准备 ， 存货跌价准备均形成可 抵扣暂时性差异。 旧规范注重的是时间性差异，强调差异 的形成和转回，反映的是某个时期内存在的 差异 ，可计算当期的影响，但不能直接反映 对未来税收的影响，无法处理非时间性差异 的暂时性差异。所有时问 性差异都是暂时陛 差异， 但暂时ｌ 生差异则不一定是时间性差异。
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新会计准则和企业会计制度下所得税会计核算方法解析
新企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司中执行，并将逐步在其他企业中开始实施。
现就《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《所得税准则》)与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税务不同的会计核算方法进行比较分析。
一、采用所得税会计核算方法的差别：
《所得税准则》规定：采用资产负债表债务法核算所得税。
《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税核算。
《小企业会计制度》规定：小企业应采用应付税款法核算所得税。
即《企业会计制度》允许企业选择采用应付税款法、纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法)，而《小企业会计制度》只允许采用应付税款法，《所得税准则》只允许采用资产负债表债务法核算所得税。
二、不同会计核算方法的主要差别
应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异在当期确认所得税费用的会计处理方法。
该方法不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用。
在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。
纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。
采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并随同有关的收入和费用计入同一期间内，以达到收入和费用的配比。
在具体运用纳税影响会计法核算时，税率变动情况下的会计处理有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。
采用递延法核算时，税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照原所得税率计算转回；采用债务法核算时，税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，按照现行所得税率计算转回。
利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，当预期税率或税基发生变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。
资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响，当税率或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。
三、实例比较分析：
例：某企业核定的全年计税工资总额为200000元，2007年至2010年实际发放的工资总额均为240000元。
该企业2006年底购入一台价值120000元不需要安装的设备，该设备预计使用4年，会计上采用加速折旧法的年数总和法计提折旧，无残值；假设税法规定应采用直线法计提折旧，也无残值。
2007年至2010年该企业利润表上反映的税前会计利润均为300000元，适用的所得税税率2007年和2008年为33％，2009年起改为30％。
(一)计算应交所得税和所得税费用的基础数据
1、2007年会计上计提折旧48000元，发备的账而价值为72000元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为90000元。
相关数据为：税前会计利润300000 永久性差异40000(240000200000)
时间性差异18000(48000－30000)
时间性差异的所得税影响金额5940(18000×33％)
暂时性差异18000元(9000072000) 递延所得税资产5940元(18000×33％) 2、2008年会计上计提折旧36000元，设备的账面价值为36000元；税务上计提折旧30000元，设备
的计税基础为60000元。
相关数据为：税前会计利润300000 永久性差异40000(240000200000)
时间性差异6000(3600030000)
时间性差异的所得税影响金额1980(6000×33％) 暂时性差异24000元(6000036000)
应保留的递延所得税资产余额7920元(24000×33％)
3、2009年会计提折旧24000元，设备的账而价值为12000元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为30000元。
相开关数据为：
税前会计利润300000
永久性差异40000(240000200000)
时间性差异6000(3000024000)
时间性差异的所得说影响金额1980(6000×33％)或1800(6000×30％)
暂时性差异18000元(3000012000)
应保留的递延所得税资产余额5400元(18000×30％)
4、2010年会计上计提折旧12000元，设备的账面价值为0元；税务上计提折旧30000元，设备的计税基础为0元。
相关数据为：
税前会计利润300000
永久性差40000(240000－200000) 时间性差异18000(3000012000) 时间性差异的所得税影响金额5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 暂时性差异为0元(0－0) 应保留的递延所得税资产余额0元
(二)《所得税准则》规定采用资产负债表债务法的所得税账务处理
1、2007年：
借：所得税112200
递延所得税资产5940
贷：应交税金
——应交所得税118140
2、2008年：
借：所得税112200
递延所得税资产1980
贷：应交税金
应交所得税114180
3、2009年：
借：所得税102000
贷：应交税金
——应交所得税99480
递延所得税资产2520
4、2010年：
借：所得税102000
贷：应交税金
——应交所得税96600
递延所得税资产5400
(三)《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理
1、2007年：
借：所得税118140
——应交所得税118140
2、2008年：
借：所得税114180
贷：应交税金
——应交所得税114180
3、2009年：
借：所得税100200
贷：应交税金
——应交所得税100200
4、2010年：借：所得税96600
贷：应交税金
——应交所得税96600
(四)《企业会计制度》规定采用不同方法的所得税账务处理
A、应付税款法的所得税账务处理与上述《小企业会计制度》规定采用应付税款法的所得税账务处理相同。
B、递延法的所得税账务处理：
1、2007年：
借：所得税112200
递延税款5940
贷：应交税金
——应交所得税118140
2、2008年：
借：所得税112200
递延税款1980
贷：应交税金
——应交所得税114180 3、2009年：借：所得税102000
贷：应交税会
——应交所得税100020
递延税款1980
4、2010年：
借：所得税102000
贷：应交税金
——应交所得税96060
递延税款5940
C、利润表下债务法的所得税账务处理：
1、2007年：
借：所得税112200
递延税款5940
贷：应交税金
——应交所得税118140
2、2008年：
借：所得税112200
递延税款1980
——应交所得税114180
3、2009年：
借：所得税102000
贷：应交税金
——应交所得税99480
递延税款2520
4、2010年：借：所得税102000
贷：应交税金
——应交所得税96600
递延税款5400 综上所述，《所得税准则》与现行的《企业会计制度》和《小企业会计制度》对所得税的会计核算方法不同；在不同的会计核算方法下，各年度的应交所得税和所得税费用有差异。
企业在进行所得税会计核算时，必须按照所执行的国家统一的会计制度的规定执行，不得多计或少计应交所得税和所得税费用。