业务决定税务：从几项服务的适用税目说起——财税[2016]140号文件解读-财税法规解读获奖文档

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近日，财政部、国家税务总局发布《关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号），这是继36号文件全面推开营改增试点以来，最重磅级的一个实务政策文件，集中解决了一系列全行业营改增试点初期存在的问题。

该文涉及的宾馆等经营性住宿场所提供会议场地的税目及税率适用问题，是全行业营改增以来，同类经营业务普遍存在而适用税收政策分歧较大的实务难题之一。

营改增试点全面推开后，不动产租赁也属于增值税征税范围，适用税率为11%、征收率为5%；而提供会议展览服务则适用6%的税率或3%的征收率。

由于提供会议场所给他人使用与出租不动产（会议场所）从形式上很相似，对提供会议场地是按不动产租赁还是按会议展览服务缴纳增值税的分歧
也就自然产生，各省、市国税部门对此的规定（指引）也是两者皆有，且貌似还各有依据。

对于此问题的观点，笔者一直是主张以是否提供相关服务为标准，从4月开始，在每次讲授营改增课程时，笔者都赞成并表达这样的观点：如果宾馆等住宿业的纳税人不单是提供会议场地，还同时配套提供包括音响使用、会务安排、会场布置整理、场地清扫、茶具茶水等会议服务，这与单纯的会议室出租有本质差异，应当适用会议展览服务税目（6%税率）；如果酒店单纯只是出租会议室的场地，完全交由承租方使用，不提供任何会议服务，则应适用不动产租赁服务的税目（11%税率）。

其实，这项业务与营业税时代以及营改增后的宾馆长包房业务的征税方式一样，提供客房给。

财税[2016]140号文件的解读财各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：现将营改增试点期间有关金融、房地产开发、教育辅助服务等政策补充通知如下：一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

引申财税〔2016〕36号，（五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。

包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

1、贷款服务。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

解读：明确了贷款服务中各种占用及拆借的利息或利息性质的收入征免增值税的规定。

必须在合同中明确约定及承诺到期本金可全部收回金融产品需要征收增值税。

金融商品持有期间（含到期）取得的“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，需要缴纳增值税。

如果签订的合同属于非保本（也就是不保证本金）的上述收益，本次140号文件将其界定为不属于放贷的范畴，给予免征增值税待遇，对纳税人真是一大利好！但是必须明确的是，贷款服务中各种占用、拆借资金取得的收入全额交纳增值税，不能扣除支付给其他单位或个人的利息支出。

目前理银行及各大金融机构理财产品的热情高涨，目前银行的理财产品分为保本保息型，保本浮动收益型，非保本浮动收益型，依据财税[2016]140号规定，合同中明确到期本金可以全部收回的行为，投资人几乎不承担投资风险，对利息收入按照贷款服务中的“利息收入”项目全额交纳增值税。

财税〔2016〕140号文：建筑施工设备配备操作人员出租的涉税操作财政部和国家税务总局近日所发的《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十六条明确：纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照「建筑服务」缴纳增值税。

今天围绕这条规定谈谈个人的理解。

背景有形动产租赁业务根据出租标的的配置情况，可以分为两类，一是出租方只提供租赁标的物，不带操作人员，如需操作人员，由承租方自行配备，这种租赁业务通常被称为「干租」或「光租」；二是出租动产的同时配备操作人员，这种租赁业务通常被称为「湿租」、「程租」或「期租」。

根据财税「2016」36号文附件一《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，「水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。

」「水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

」「航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。

」经营租赁业务，按照有形动产租赁税目征税，税率为17%，征收率为3%；运输服务，按照交通运输服务征税，税率为11%，征收率为3%。

可见，租赁类型不同，适用的税目和税率也不同。

现行政策对交通运输设备租赁业务做了明确，但对于性质类似的建筑施工设备出租业务无明确规定。

财税〔2016〕140号文的规定，填补了此类业务税收政策的空白，也符合税收政策的一致性。

这是这条规定的背景。

理解理解这条规定，要把握以下几个要点：其一，开展租赁业务的主体是「纳税人」，既包括一般纳税人，也包括小规模纳税人，既包括主营业务为租赁业务的纳税人，也包括兼营建筑施工设备租赁的纳税人。

一句话，出租方不管是单位还是个人，只要发生此类业务，均自2016年5月1日起按照「建筑服务」征税，与其是否具备建筑业资质无关。

其二，核心思想是「将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员」，出租方只出租设备不配备操作人员的，不适用本条规定，仍然按照「有形动产租赁」税目征税，详见建筑业：理解增值税政策要处理好三个关系。

（2月更新）终于说明白各类资产管理计划增值税范围终于说明白各类资产管理计划增值税范围？——财税140号文深度解析文章目录前言一、财税140号文对资管行业影响预估二、何为保本？三、各类资管业务增值税分析四、混业资管相互嵌套背景下增值税税负问题探讨五、关于增值税几个疑难问题的探讨前言2017年1月11日，财政部和国税总局发布《关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》（财税[2017]2号文，以下简称“2号文”），推迟执行《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号，以下简称“140号文”）中有关资产管理行业增值税的内容到2017年7月1日，注意该实施日期是按照资管产品运营时间，而不是按照产品成立日期，因此在规定前发行的产品，若届时仍在运营亦应按照规定缴纳增值税。

140号文延迟执行是顺势而为，这既是给市场一个理解新规并做好相应准备的期限，同时也是财政部和税务局给自己一个缓冲时间。

资管行业增值税主要规则梳理参见文末图片。

140号文第四条明确把此前存在征税遗漏的资管产品征税主体落实在了管理人身上，让所有的资管产品无法遁形。

同时为避免重复征税，规定非保本投资收益不交增值税，持有资管产品到期不属于金融商品转让。

一、财税140号文对资管行业影响预估首先，我们先明确下资产管理的定义，通俗易懂来讲就是资管管理机构。

笔者认为包括银行理财、公募基金、私募基金（包括私募证券、股权投资基金、其他类型私募基金）、券商资产管理计划、基金专户（包括子公司）、信托、期货资管、保险资管。

但私募基金中的有限合伙基金不属于讨论范畴。

截至2016年底，银行理财按照正常的增值速度大约是29万亿，信托规模19万亿，公募基金9.17万亿，私募基金实缴规模7.8万亿，基金专户17万亿，券商资管15万亿，保险资管1.6万亿，合计大约99 万亿。

去除公募基金9万亿、去除通道叠加部分（基金子公司一对一专户、券商定向资管、和大约估算的50%信托规模、一半的私募基金）36万亿，资管业务应交增值税范围大约54万亿，其中这54万亿投资范围以非标资产、债券资产、同业资产为主。

可以选择简易计税项目(一)非学历教育和教育辅助服务财税2016 68号第三条规定:一般纳税人提供非学历教育和教育辅助服务,可以选择建议计税方法按3%征收率征收增值税;(二)外卖财税2016 140号文件提供餐饮服务的纳税人销售外卖服务的,按餐饮服务缴纳增值税适用6%税率;仅指该餐饮公司参与了生产和加工过程的食品;直接外购销售的按适用的税率,不适应该条规定;(三)宾馆提供会议场所财税2016 140 第10条规定;宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务,安装会议展览服务缴纳增值税6%;若只提供会议场所不提供配套服务的,不适应该规定;(四)酒店式公寓2016 69号公告第5条:纳税人以长短期形式出租酒店公司并提供配套服务的按照住宿服务业缴纳增值税6%;只出租酒店式公寓,不提供配套服务的不适应该规定;(五)在游览场所经营索道等财税2016 140号第11条:纳税人在游览场所提供索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按文化体育业缴纳增值税6%;不在游览场所提供上述服务的,不适用该条款; (六)武装守护押运财税2016 140 14条规定:纳税人提供武装守护押运服务按安全保护服务缴纳增值税6%(七)建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员新政策:财税〔2016〕140号文件第十六条规定:“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照‘建筑服务’缴纳增值税。

”适应10%税率。

注意:政策规定“将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员”,未配备操作人员的,则不适用财税〔2016〕140号文件规定。

(八)销售机器设备等自产货物的同时提供建筑、安装服务新政策:《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条规定:“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。

财税[2016]140号文件逐条解读140号文件颁布后，不少朋友询问金融产品增值税问题，本文对140号文件逐条解析，供各位参考。

财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知财税[2016]140号发布日期：2016-12-21一、《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。

金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

问：现在基金、资管产品，即使风险极低，但是均不允许承诺保本，目前可以承诺保本的主要就是部分银行理财产品，按此条理解，金融产品持有期间收益基本不用交增值税了？答：“贷款服务”税目，不看收益是否保证，也不看实际本金是否收回，关键看合中同约定的本金是否保证。

银行贷款本金合同约定债务人是必须还本付息的，这样的贷款合同，无论今后本金是否能够收回，其利息收入均需按贷款服务征税。

根据140号文件第一条解释，只要合同约定本金可以收回，无论固定利息或浮动利息，均按“贷款服务”征收增值税。

相反，如果合同约定金融商品持有期间（含到期）本金不保证，即使本金收回，并取得报酬，该报酬也不属于利息性质，不征增值税。

对于基金等资管产品，凡是不能承诺保本的，持有期间取得的收益均不征增值税。

二、纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税[2016]36号）第一条第（五）项第4点所称的金融商品转让。

问：我很想知道为什么这些产品持有至到期不属于金融商品转让？答：以基金为例，基金申购指基金合同生效后，投资人根据基金合同和招募说明书的规定申请购买基金份额；基金赎回是指指基金合同生效后，基金份额持有人按基金合同规定的条件要求将基金份额兑换为现金的行为。

基金份额持有人递交赎回申请，赎回成立；基金份额登记机构确认赎回时，赎回生效。

可以选择简易计税项目（一）非学历教育和教育辅助服务财税2016 68号第三条规定：一般纳税人提供非学历教育和教育辅助服务，可以选择建议计税方法按3%征收率征收增值税；（二）外卖财税2016 140号文件提供餐饮服务的纳税人销售外卖服务的，按餐饮服务缴纳增值税适用6%税率；仅指该餐饮公司参与了生产和加工过程的食品；直接外购销售的按适用的税率，不适应该条规定；（三）宾馆提供会议场所财税2016 140 第10条规定；宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务，安装会议展览服务缴纳增值税6%；若只提供会议场所不提供配套服务的，不适应该规定；（四）酒店式公寓2016 69号公告第5条：纳税人以长短期形式出租酒店公司并提供配套服务的按照住宿服务业缴纳增值税6%；只出租酒店式公寓，不提供配套服务的不适应该规定；（五）在游览场所经营索道等财税2016 140号第11条：纳税人在游览场所提供索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按文化体育业缴纳增值税6%；不在游览场所提供上述服务的，不适用该条款；（六）武装守护押运财税2016 140 14条规定：纳税人提供武装守护押运服务按安全保护服务缴纳增值税6%（七）建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员财税〔2016〕140号文件第十六条规定：“纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照‘建筑服务’缴纳增值税。

”适应10%税率。

政策规定“将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员”，未配备操作人员的，则不适用财税〔2016〕140号文件规定。

（八）销售机器设备等自产货物的同时提供建筑、安装服务《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）第一条规定：“纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。