我国商业银行会计监管问题及对策探讨

我国商业银行会计监管问题及对策探讨（兰州商学院金融学院2005级金融三班谢刚）我国商业银行监管工作体系是伴随着我国金融企业改革开放的进程逐步建立和完善的。

《中华人民共和国银行业监督管理办法》已于2004年2月1日起正式实施，这标志着我国商业银行监管走上了法制化轨道，从商业银行监管的理论、政策和实践中我们不难看出：利用会计信息和会计手段对商业银行实施会计监管对提高商业银行会计核算质量、防范和化解金融风险，确保银行财产完整与资金安全、净化银行业竞争环境等起着重要作用。

一、当前我国商业银行会计监管工作的现状对于一个国家而言，有效的商业银行会计监管体系应该是以内部会计监管为基础，以政府会计监管为主体，以社会会计监管为重要补充，这三者相配合的“三位一体”的监管体系。

银行作为运用货币进行经营的现代企业，会计工作的好坏直接影响着自身的经济效益和资产安全，随着我国金融市场体制改革的不断深化，银行会计监管工作面临的问题也呈现复杂化、扩大化的特点，我国商业银行会计监管的现状不容乐观。

（一）商业银行内部会计监管存在的问题1、监管失位引致会计造假问题2008年，审计署对某省某银行系统年度资产负债损益进行了审计。

在审前调查中，审计署发现该省分行2007年度固定资产盘盈数额巨大，于是决定将这部分作为审计重点之一。

审计组进点后，要求被审单位全面提供固定资产盘盈清单及其资金来源的全部会计资料。

开始被审单位以已审计过为由，不予配合。

在审计人员坚持下，被审单位陆续提供了一些资料，但一些关键的资金汇划凭证还是不予提供。

经过做工作，被审单位终于提供了全部资料。

经过审计人员的内查外调，查清了该行和该省的一个地级支行利用其在资金结算中的特殊地位，伪造进账单、联行补充报单、虚开发票等一整套会计舞弊手法，掩盖虚列支出1400万元用于基建的严重违规问题。

其中这1400万分三步伪造账单：第一步，2004年12月，省分行伪造进账单，掩盖虚列管理费等支出1000万元用于购买土地；第二步，2005年11月，某地级支行伪造进账单，掩盖虚列支出300万元用于该行下属机构的基建；第三步，2006年12月，省分行和某地级支行联手，利用虚假账户、户名套取l00万元费用，用作地级支行下属机构的基建款。

①从案例中可以看出：利益驱动是会计造假的原动力，造假者通过造假得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，不顾会计法规的严肃性和强制性，随意篡改账表。

本案例中会计造假具体表现为：从省分行到地级支行对外来凭证审查不严，甚至接受虚假的会计凭证。

首先，该行辖内七个县支行通过32张特种转账借(贷)方传票从管理费用中列支合计1000万元上划到分行，用于支付购置办公楼建设用地款项。

但是当天的分户账并没有上述那笔流水账记录。

该行利用其在同城票据交换中作为交换行的特殊身份，通过上述方法达到了掩盖各县支行虚列支出用于购置办公楼建设用地的目的。

其次，该行辖内各县支行以付房屋维修费、库房维修费、货币发行费等名义，在管理费支出科目中列支合计300万元，通过科技部门利用联行以外的系统伪造2张联行贷方补充报单，从而使其表面合理化，①案例来自《中国审计信息与方法》2008年08期掩盖了虚列费用的事实。

最后，省分行和某地级支行联手，利用虚假账户、户名，套取l00 万元费用，其中4O万元的发票由省分行自身虚开，60万元的发票由地级支行通过该市某税务师事务所虚开，并提供给省分行用作为出账依据，这样一来，两家分行通过虚开发票和虚构账号、户名等手法，达到了虚列费用用于基建项目的目的。

可以看出，在这个案例中，某省分行和某地级支行通过伪造进账单、联行补充报单、虚开发票等手段进行会计造假。

另外商业银行的会计造假逐步体现在对客户提交虚假会计信息的放任上，一些商业银行分支机构和工作人员，基于某些考虑。

对客户咨询调查流于形式，有时帮助客户调查财务报告指标，以达到授信条件，因此，从上述会计造假的方式可以看出，商业银行会计造假问题是由于内部会计监管失灵导致的。

2、商业银行会计基础工作相对薄弱，管理手段落后商业银行会计是特殊的行业会计，由于商业银行是经营货币商品的特殊企业，因此银行会计处于银行各项工作的第一线，是银行工作的基础，会计人员在整个行业队伍中也占到了大多数。

但总体来看，我国商业银行会计工作现状并不理想。

一是体现在会计人员素质整体低，尤其是在职业道德水平、法律法规和风险意识方面有待提高和加强，相对缺乏复合型的高素质人才。

二是体现在会计相关规章制度的不完善上。

一部分商业银行要么还没有建立健全严格的会计制度及岗位责任制等；要么就建立的不科学，形同虚设，难以落实。

这样的现实促使要对商业银行进行会计监管，并同时要求发挥监管的服务和指导作用。

3、传统的会计理论难以适应衍生金融工具的发展需要目前，我国也开展了一些金融衍生工具交易，如远期利率协议等，同时，我国的股指期货交易也即将推出，但是，由于我国金融衍生工具的发展起步晚、种类少、监管体系还不健全，监管工作积累的经验有限。

因此，如何对衍生金融产品进行监管已成为一个急需解决的问题。

2008 年1月18日，法国兴业银行收到了一封来自另一家大银行的电子邮件，要求确认此前约定的一笔交易，但法国兴业银行和这家银行根本没有交易往来。

因此，兴业银行进行了一次内部查清，结果发现，这是一笔虚假交易。

伪造邮件的是兴业银行交易员凯维埃尔。

更深入地调查显示，法国兴业银行因凯维埃尔的行为损失了49亿欧元，约合71亿美元。

凯维埃尔从事的是什么业务，导致如此巨额损失? 欧洲股指期货交易，一种衍生金融工具产品。

早在2005年6月，他利用自己高超的电脑技术，绕过兴业银行的五道安全限制，开始了违规的欧洲股指期货交易。

2007 年，凯维埃尔认为市场将会下跌，因此大量做空，结果由于判断正确，获利丰厚，到2007年12月31日，他的账面盈余达到了14亿欧元，而当年兴行银行的总盈利不过是55亿欧元。

从2008年开始，凯维埃尔又认为欧洲股指将会上涨，于是开始做多。

然而，随后的欧洲乃至全球股市都在暴跌，使凯维埃尔的巨额盈利转眼变成了巨大损失。

②从这个案例中可以看出：衍生金融工具具有收益高、风险大、破坏性强、暴发突然、难以预料、原因复杂、不易监管等特征。

那么，在我国股指期货即将推出之际，我国的金融企业该如何吸取教训，提高防范衍生金融工具带来的巨大风险呢？面对衍生金融工具带来的风险，我们应该积极②案例来自张若钦.衍生金融工具与金融企业风险防范.经济师.2008,（7）.地控制和规避这些风险，归结起来，防范金融衍生工具风险的主要方式是我国应对衍生金融工具进行会计控制并建立健全风险防范管理机制。

目前，我国在金融衍生工具的会计核算方面主要存在以下问题：首先是会计确认中存在的问题。

根据传统的会计理论，资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资产，该资产预期会给企业带来经济利益，而衍生金融工具大多是一种尚未履行的合约，在合约签订之时，合约双方的权利与义务便以确定，而交易要在将来的某个时间履行或完成，这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性，其次是衍生金融工具的会计计量，衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心问题，货币计量是现行会计计量的一个前提，历史成本原则和实际成本原则是货币计量这一原则派生出来的，历史成本原则要求一切经济业务和交易事项一律以历史成本为入账价值，现行会计模式中，各种计量普遍建立在历史成本原则基础上。

而衍生金融工具与金融市场密切相关，其价值往往随着市场行情的变化而不断变化。

所以，如果坚持历史成本，会计报表使用者就会无法获取足够的信息，来清楚的了解会计主体可能承担的权利与义务以及风险和报酬。

最后是信息披露方面的问题，由于衍生金融工具确认和计量上的不确定性，导致目前这类业务大多属于表外业务，如何在资产负债表上列报和披露成为会计核算的又一难题。

4、商业银行内控基础薄弱，会计监管还存在漏洞（1）内控管理制度建设相对滞后当前，基层行的会计内控管理基础现状仍然不容乐观，“制控”、“机控”、“技控”、“岗控”还没有完全跟上业务发展的步伐，随着计算机在银行广泛使用，技术管理相对薄弱和会计内控制度建设滞后的矛盾仍较为突出。

如在会计核算手段日趋高效化、科学化的同时，原有的会计内控监督制约机制已不适应新兴业务及外币业务发展的需要，相应的会计电算化的内控措施没有及时配套，形成了部分内控领域的空白点。

同时，会计部门缺乏既懂业务又懂微机的复合型管理人才，对电子数据处理系统管理不力，以致利用微机作案时有发生，对银行资金构成严重威胁。

（2）现行规章制度尚未落到实处制度是对业务处理过程作出的硬性规定。

目前银行业的制度、办法和实施细则已经非常多，应该说很多基层行在经营管理过程中的内控制度是健全的，但由于部分领导重经营轻管理、重业务拓展轻内控监管，一些行之有效的内控制度没有真正得到贯彻落实，以致内部控制机制变形，失去了应有的刚性约束。

如部分营业网点还存在岗位制约有名无实、授权管理流于形式、账务核对不彻底、自助机具及钞箱管理不严谨、新业务开办不规范等若干制度执行不力问题；会计、出纳等操作岗位有些关键控制点的规定没有落实到位；管理岗位的人员缺位，职责游离，使监督制度本身形同虚设；坐班主任的班中监督职责主要是对业务工作实施动态监督，但在实际工作中坐班主任或补岗填缺，或顶岗操作，自身职责无法履行；重要岗位人员交流没有完全到位，重点人员行为排查没有得到有效落实。

（3）风险控制系统不够健全目前，各商业银行以整体风险控制为目标的经济资本管理尚处于软约束阶段，以局部风险控制、单个客户风险控制为内涵的授权分责管理及授信管理还不严格，缺乏具体风险评估及控制为核心的信贷风险管理监控、交易风险管理监控的手段，管理制度和评估方法也极不完善，如资金交易、贷款发放、债券买卖没有实行完全意义上的风险度管理，决策部门、交易部门不能据此做出正确决策和实行预警管理，业务交易一开始就隐藏着难以预测的风险。

多数基层行部门之间各自为政，缺乏有效协调、制约和监督功能，内控制度牵制乏力。

按要求会计部门可以通过报表、项目电报等监督制约信贷部门，通过账表监督制约计划部门，通过成本核算监督制约有关业务拓展部门。

同时部门之间又可相互监督和制约，但由于没有相互协调的责任机制，相互间的监督作用难以很好地发挥出来，有些部门之间发现问题不是督促改正，而是通过调整账表隐瞒其违规行为，以致造成严重后果之后才被发现的情况时有发生（4）内部监督制约作用未能有效发挥一是会计内控监督体系仍不完善。

如现行的会计监管基本由县级支行组织领导实施，层级较低，权威不高；营业网点会计主管力不从心，疲于应付门市业务的授权与日常管理，监管效率低下，难以全面发现问题；现有的会计内控监督手段相当程度仍然以现场手工监督、事后账簿表的审核等传统监管方式为主，风险控制较为乏力且相对滞后。