CPA讲义《财管》第二十一章内部业绩评价01

第二十一章内部业绩评价本章考情分析本章从考试来说，近几年分数较少，考试题型主要是客观题，有时也会出小的计算分析题。

计算分析题的考点主要集中在责任中心业绩考核指标上。

本章内容是由2014年第二十章第二节分出来的，主要的变化在于对投资中心考核指标的修改，把投资报酬率和剩余收益由使用“净经营资产”变成使用“总资产”，将“税前经营利润”变成“营业利润”，并且删除了“经济增加值”指标。

第一节成本中心的业绩评价一、什么是成本中心高顿财经CPA培训中心二、成本中心的考核指标【例题1•多选题】甲车间为标准成本中心，完全成本法进行产品成本计算，乙部门为费用中心，下列表述正确的有（）。

A.甲车间超产或提前产出，要受到批评甚至惩罚B.甲车间不对固定制造费用耗费差异负责C.甲车间不对固定制造费用闲置能量差异负责D.乙部门的支出没有超过预算，说明该中心业绩良好【答案】AC【解析】标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的。

完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。

过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损失，也应视为未按计划进行生产，A正确；标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

如果采用完全成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，对于固定制造费用的其他差异要承担责任。

B错误，C正确。

一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求，D错误。

【2014年考题•多选题】某生产车间是一个标准成本中心。

下列各项标准成本差异中，通常不应由该生产车间负责的有（）。

A.直接材料数量差异B.直接材料价格差异C.直接人工工资率差异D.固定制造费用闲置能量差异【答案】BCD高顿财经CPA培训中心【解析】直接材料价格差异由采购部门负责，直接人工工资率差异由人事劳动部门负责，固定制造费用闲置能量差异不应该由标准成本中心负责，所以不由该生产车间负责。

三、责任成本(一)责任成本的定义及特点1.责任成本的定义特定责任中心的全部可控成本。

【例题2•单选题】某生产车间是一个标准成本中心。

为了对该车间进行业绩评价，需要计算的责任成本范围是（）。

（2010年）A.该车间的直接材料、直接人工和全部制造费用B.该车间的直接材料、直接人工和变动制造费用C.该车间的直接材料、直接人工和可控制造费用D.该车间的全部可控成本【答案】D【解析】责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

2.责任成本计算的特点（与变动成本计算、制造成本计算的主要区别）（二）可控成本及其确定1.可控成本的定义可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。

在理解可控成本时要把握两个要点：第一，可控成本总是针对特定责任中心来说的。

第二，区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。

【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。

2.确定可控成本的三原则第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。

第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该高顿财经CPA培训中心项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

【例题3•多选题】判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。

（2013年）A.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额B.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务C.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响D.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务【答案】ABC【解析】确定成本费用支出责任归属的三原则：第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责；第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责；第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

（三）制造费用归属和分摊方法将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的【例题4•多选题】甲公司将某生产车间设为成本责任中心，该车间领用材料型号为GB007，另外还发生机器维修费、试验检验费以及车间折旧费。

下列关于成本费用责任归属的表述中，正确的有（）。

（2009年新）A.型号为GB007的材料费用直接计入该成本责任中心B.车间折旧费按照受益基础分配计入该成本责任中心C.机器维修费按照责任基础分配计入该成本责任中心D.试验检验费归入另一个特定的成本中心【答案】ACD【解析】本题中的型号为GB007的材料费用属于该成本责任中心的可控成本，因此，选项A的说法正确。

本题中的机器维修费、试验检验费以及车间折旧费均属于制造费用，制造费用的归属和分摊一般依次按下述五个步骤来处理：①直接计入责任中心：将可以直接判别高顿财经CPA培训中心责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。

例如，机物料消耗、低值易耗品的领用等。

②按责任基础分配：对于不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。

有些费用虽然不能直接归属于特定成本中心，但它们的数额受成本中心的控制，能找到合理依据来分配，如动力费、维修费等。

所以，选项C的说法正确。

③按受益基础分配：有些费用不是专门属于某个责任中心的，有些费用不是专门属于某个责任中心的，但与各责任中心的受益多少有关，可按受益基础分配，如按照装机功率分配电费等。

④归入某一个特定的责任中心：有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。

例如，车间的运输费用和实验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配。

所以，选项D的说法正确。

⑤不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。

例如，车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用。

所以，选项B的说法不正确。

第二节利润中心的业绩评价【提示】对于利润中心进行考核的指标主要是利润。

尽管利润指标具有综合性，但仍然需要一些非货币的计量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会高顿财经CPA培训中心表21-1 单位：元以边际贡献5000元作为业绩评价依据不够全面。

部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和变动成本的划分上有一定选择余地。

以边际贡献为评价依据，可能导致部门经理尽可能多地支出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不能降低总成本。

因此，业绩评价时至少应包括可控制的固定成本。

以可控边际贡献4200元作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。

以部门营业利润3000元作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价。

如果要决定该部门的取舍，部门营业利润是有重要意义的信息。

如果要评价部门经理的业绩，由于有一部分固定成本是过去最高管理阶层投资决策的结果，现在的部门经理已很难改变，部门营业利润则超出了经理人员的控制范围。

【例题5•单选题】甲部门是一个利润中心。

下列财务指标中，最适合用来评价该部门经理业绩的是（）。

A.边际贡献B.可控边际贡献C.部门税前经营利润D.部门投资报酬率【答案】B【解析】以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。

三、内部转移价格（一）制订转移价格的目的目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。

（二）内部转移价格的种类及特点高顿财经CPA培训中心【例题6•多选题】下列关于内部转移价格的表述中，正确的有（）。

（2010年）A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格B.如果中间产品没有外部市场，可以采用内部协商转移价格C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门承担的市场风险不同D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经理作出不利于企业整体的决策【答案】CD【解析】在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格，选项A错误；如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，成功的协商转移价格首先要有一个某种形式的外部市场，所以选项B错误；采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，市场风险全部由购买部门承担了，显得很不公平，选项C正确；以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择，它既不是业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理作出有利于公司的明智决策，选项D正确。

【2014年考题•多选题】下列内部转移价格制定方法中，提供产品的部门不承担市场变化风险的有（）。

A.市场价格B.以市场为基础的协商价格C.变动成本加固定费转移价格D.全部成本转移价格【答案】CD【解析】变动成本加固定费转移价格方法下，如果最终产品的市场需求很少时，购买部门需要的中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，在这种情况下，市场风险全部由购买部门承担。

全部成本转移价格方法下，以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，市场变化引起的风险全部由购买部门承担，它可能是最差的选择。

第三节投资中心的业绩评价高顿财经CPA培训中心一、什么是投资中心（一）含义投资中心，是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

（二）与其他中心的比较A.任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心B.任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心C.与利润中心相比，标准成本中心仅缺少销售权D.投资中心不仅能够控制生产和销售，还能控制占用的资产【答案】AD【解析】本题的主要考核点是有关各类责任中心的含义和特点。

任何发生成本的责任领域都可以确定为成本中心，但并不是任何可以计量利润的组织单位都可以确定为利润中心，从本质上讲，只有当其管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策等广泛权力，而且可以计量利润的组织单位才可以确定为利润中心。