自产自用存货的会计处理

自产自用的会计分录自产自用的产品在会计上需要进行核算和分录记录。

当企业生产出自用产品时，需要将该产品的生产成本计入企业的成本费用中。

通常情况下，自产自用产品的生产成本包括原材料成本、直接人工成本和制造费用等。

企业可以根据实际情况，按照成本核算方法进行计算，并将这些成本以相应的会计科目进行分录记录。

自产自用产品的会计分录会影响到企业的资产和成本费用。

当自产自用产品的生产成本计入成本费用时，会使企业的成本费用增加，从而影响到企业的利润。

同时，自产自用产品的生产也会涉及到原材料、在制品和成品等资产的变动。

企业需要将这些资产的变动以相应的会计科目进行分录记录，以确保企业资产的准确和完整。

自产自用的会计分录还需要考虑税务方面的要求。

根据税法的规定，自产自用产品在计税上一般按照市场价格计算，并缴纳相应的税款。

企业需要将自产自用产品的价值计入纳税基数，并按照税法规定进行税款的核算和缴纳。

因此，在会计分录中，企业需要将自产自用产品的价值计入纳税基数，并将相关的税款以相应的会计科目进行分录记录。

自产自用的会计分录还需要考虑到内部控制的要求。

企业需要建立健全的内部控制制度，确保自产自用产品的生产和使用符合企业的规定和程序。

在会计分录中，企业需要将自产自用产品的生产和使用情况以相应的会计科目进行分录记录，并建立相应的核算和审计制度，以确保自产自用产品的合规和可追溯性。

自产自用的会计分录是企业进行自产自用产品核算和记录的重要环节。

通过准确和完整地记录自产自用产品的生产成本、资产变动、税款和内部控制情况，企业可以实现对自产自用产品的全面管理和控制。

在会计分录中，企业需要按照规定的会计准则和税法规定，将自产自用产品的相关信息以相应的会计科目进行分录记录，以确保企业会计信息的准确和完整。

同时，企业还需要建立健全的内部控制制度，确保自产自用产品的生产和使用符合企业的规定和程序。

这样，企业才能更好地管理和控制自产自用产品的风险和成本，实现可持续发展的目标。

《政府会计制度》下国有林场存货的会计核算张淑爱摘要：财政部2016年7月6日发布的《政府会计准则第1号－存货》，对国有林场存货业务核算做出了规范，改变了国有林场多年的存货核算办法，新的制度规定了存货核算的大框架。

本文针对国有林场独特的行业特点，通过对政府会计准则制度的解读及应用，从国有林场实际出发，结合实际工作，细致全面地对国有林场存货的核算进行了梳理。

关键词：存货；初始计量；后续计量；个别计价法引言我国国有林场于2019年1月1日起执行政府会计制度，政府会计制度与场圃制度在核算基础、核算原则、核算模式与功能、核算分录、核算报告上都有较大变化，政府会计制度在原来的，以收入费用成本核算为主的《国有林场与苗圃》财务核算制度下，引入了预算会计核算，完善了预算会计功能，对国有林场业务的会计核算进行了规范，全面地反映国有林场财务收支、预算收支及执行情况，既能反映国有林场职责履行情况，也能反映国有林场财务状况。

一、国有林场存货的确认及来源（一）存货是指国有林场在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，未达到固定资产标准的用具、装具及动植物等。

（二）国有林场存货的确认，应当同时满足以下两个条件：1.与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；2.该存货的成本或者价值能够可靠计量。

（三）国有林场存货的来源一般包括以下几个方面：1.外购存货；2.委托加工物品；3.自行培育的苗木；4.接受捐赠的存货；5.无偿调入的存货；6.置换取得的存货；7.盘盈的存货。

二、国有林场存货取得时的初始计量1.外购库存物品，包括防火储备物品、苗木、已完成的设计成果、办公用品、生活用品等按照取得时的成本计量，即买价加上税费以及其他相关费用，计入初始成本。

备注：以下例题中，默认甲林场为有收入的公益一类事业单位，其销售收入按全额上缴财政核算。

【例1】甲林场是一般纳税人，3月2日，用项目资金从一小规模纳税人处购入育苗用优种油松种子，数量100公斤，单价150元每公斤，金额15000元。

企业自产自用产品税务与会计处理2009-7-23 14:16郭枚香张智峰【大中小】【打印】【我要纠错】企业将自己生产的产品用于非应税项目，如在建工程、管理部门、非生产性机构或用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、投资或利润分配及职工福利、个人消费或其他非货币性福利等方面的行为，税法将其界定为“自产自用，视同销售”。

本文主要就自产自用行为的增值税税务处理和会计处理进行探讨。

一、企业领用自产产品税务和会计处理的制度依据（1）税收制度规定。

视同销售是与一般意义上的正常销售有所区别的货物销售行为，按照我国相关税收法规的规定，自产自用应视同销售，应正常缴纳增值税，同时计算交纳所得税。

如果自产自用产品为消费税应税消费品，还应计算缴纳消费税。

即上述自产自用行为应当作为收入处理，应调整企业的应税所得。

（2）会计制度规定。

对增值税视同销售行为的会计处理，新会计准则并没有专题予以明确统一规定，只在各相关准则中有所表述。

如《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第14号——收入》等均有相关规定，其中具有核心指导地位的是收入准则，其对收入确认条件的规定有助于会计处理中判断收入是否确认。

二、会计实务界对企业领用自产产品的不同会计处理上述税收制度规定，直接、具体指导和规范了税收实务。

在税收实务界，对于自产自用行为的税务处理是毫无争议的，即都是按售价、计税价格（公允价值）计提增值税销项税额，并按售价、计税价格（公允价值）增加应税收入，计入应税所得。

但由于我国会计制度和新会计准则均未对自产自用行为的账务处理做出明确规定，致使缺乏理论指导的会计实务界产生了对自产自用行为的不同账务处理且各自为政。

具体表现在：（1）只需按自用产品的成本转账，不确认收入。

原因是自产自用只是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合正常销售的条件，没有产生现金流量。

自产自用产品的会计处理自产自用产品的会计处理企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告样品、职工奖励福利等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志。

企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。

因此，会计上不作销售处理，而是按成本转账。

会计处理如下：自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相关科目，借记“在建工程”等，贷记“库存商品”。

《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]79号）中明确：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门等方面时，应视同对外销售处理，并据以计算缴纳各种税费。

对自产自用的产品视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，按组成计税价格确定。

企业将自产自用的产品用于上述用途应缴纳的增值税、消费税等，应按税收规定计算的应税金额，借记“在建工程”等，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”。

按税收规定需要缴纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以缴纳所得税，借记“在建工程”等，贷记“应交税费———应交所得税”。

举例如下：某企业2007年2月8日，辅助生产车间为本企业一专项工程（尚未完工）特制一台专用机床，经核实其实际生产成本为3.2万元，企业账务处理为：借：在建工程32000贷：生产成本——辅助生产成本32000会计人员自查2月份账证资料发现，2月份生产成本中所耗外购材料等扣除项目金额占整个生产成本比例为65%，采购材料适用增值税税率为17%.企业将自产货物用于非应税项目，未视同销售，工程成本少计销项税额5984元[32000×（1+10%）×17%].根据现行税法规定：企业将自己生产的产品用于在建工程等方面时，应视同对外销售处理，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格或组成计税价格。

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【税会实务】自产自用产品如何入账
根据财政部《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）的规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标准；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。

因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。

但按税收规定，自产自用的产品视同对外销售，并据以计算交纳各种税费。

企业按规定计算交纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途记入相关的科目。

”按此规定，企业自产自用的产品如用于在建工程、对外经营租赁、内部部门使用等应视同销售处理，会计上不作销售处理而按成本结转，但应交纳的各种税费如增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、所得税等应计入相关的资产科目。

而根据新《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”与原内资企业所得税条例不同的是，新实施条例采用法人所得税模式，对于货物、资产、劳务在同一法人实体之间的内部转移，则不视同销售，不应交纳所得税。

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，由于货物、财产、劳务不属于在同。

初级会计知识点总结2024截至2023年7月，2024年初级会计的官方教材还未发布，所以无法准确给出基于2024年初级会计教材知识点的总结。

不过可以先提供基于2023年初级会计知识点总结供你参考，你可以根据这个框架对未来可能出现的变化进行预估。

1. 会计概述。

- 会计职能：基本职能包括核算（确认、计量、记录和报告）和监督（真实性、合法性和合理性审查），拓展职能有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。

- 会计基本假设：会计主体（界定了会计核算的空间范围，区别于法律主体，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体）、持续经营（假设企业会按照当前的经营规模和状态持续经营下去，是会计分期和采用历史成本计量属性的基础）、会计分期（分为年度和中期，中期包括半年度、季度和月度，是权责发生制和收付实现制等会计基础的前提）、货币计量（我国会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业可以选定某种外币作为记账本位币，但编制财务报表时应折算为人民币）。

- 会计基础：权责发生制（以权利和责任的发生来确定收入和费用的归属期，适用于企业等营利性组织）和收付实现制（以现金的收付为标准确定收入和费用的归属期，适用于行政事业单位等非营利性组织的预算会计）。

- 会计信息质量要求：可靠性（如实反映）、相关性（与使用者决策相关）、可理解性（清晰明了）、可比性（同一企业不同时期可比，不同企业相同会计期间可比）、实质重于形式（例如融资租赁固定资产，虽然法律形式上资产所有权未转移，但实质上企业已控制该资产，应作为自有资产核算）、重要性（对重要的交易或事项重点反映）、谨慎性（不高估资产和收益，不低估负债和费用，如计提减值准备）、及时性（及时进行会计确认、计量和报告）。

2. 资产。

- 货币资金：包括库存现金（现金的使用范围有限制，如职工工资、津贴，个人劳务报酬等，要遵守现金管理的相关规定，如限额管理、收支两条线等）、银行存款（要掌握银行存款日记账与银行对账单的核对，未达账项的四种类型：企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付，通过编制银行存款余额调节表来核对账目，但银行存款余额调节表不能作为调整银行存款账面余额的记账依据）和其他货币资金（包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等）。

d移动平均法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本8 原材料实际成本法 (科目：原材料在途物资)a款货两清借：原材料贷：银行存款等b款到货未到借：在途物资贷：银行存款货到验收入库借：原材料贷：在途物资c发出原材料借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料计划成本法科目：材料采购原材料材料成本差异a 采购按实际成本付款借：材料采购(实际成本)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款b 验收入库按计划成本入借：原材料(计划)贷：材料采购c 期末结转超支借：材料成本差异节约借：材料采购贷：材料采购贷：材料成本差异d 发出材料(计划成本) 借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料e 成本差异率结转发出材料应负担的差异额材料成本差异率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异额 100%期初材料计划成本+本期购入材料计划成本发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率借：材料成本差异贷：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本管理费用制造费用9 包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料-包装物按其差额借或贷材料成本差异随同商品出售不单独计价的包装物借：销售费用(实际成本)贷：周转材料-包装物按按其差额借或贷材料成本差异随同商品出售单独计价的包装物1.出售单独计价包装物借：银行存款贷：其它业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2.结转所售单独计价包装物的成本借：其它业务成本贷：周转材料-包装物材料成本差异10低值易耗品五五摊销法领用借：周转材料-低值易耗品-在用贷：周转材料-低值易耗品-在库领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销报废时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销同时：借：周转材料-低值易耗品-摊销贷：周转材料-低值易耗品-在用11.委托加工物资发出材料借：委托加工物资(实际)贷：原材料(计划)或借或贷材料成本差异借方节约贷方超支支付加工费运费借：委托加工物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款验收入库借：原材料(计划)/周转材料-低值易耗品贷：委托加工物资(实际)或借或贷材料成本差异12库存商品生产型企业完工入库借：库存商品贷：生产成本销售借：主营业务收入贷：库存商品商品流通企业发出存货毛利率法销售成本=销售净额-销售净额×毛利率期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额法本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本本期销售商品的成本(即进价)进价率=进价本期销售商品实际成本(进价)=进价(期初+本期购入) ×本期售出售价售价(期初+本期购入生产) 商品的售价13存货清查盘盈批准前借：原材料(等)贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益批准后借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：管理费用盘亏批准前借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：原材料批准后借：原材料(残料入库)其他应收款(保险或过失人赔偿)管理费用(一般经营损失)营业外支出(非常损失)贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益附注非常损失材料要负担增值税借：营业外支出贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益应交税费-应交增值税(进项税额转出)14长期股权投资成本法取得借：长期股权投资贷：银行存款如果实际支付价款中含有已宣告但未派发的现金股利时借：长期股权投资应收股利贷：银行存款宣告现金股利投资前借：应收股利贷：长期股权投资投资后借：应收股利贷：投资收益权益法取得初始成本入帐借：长期股权投资-成本贷：银行存款初始成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资-成本贷：银行存款营业外收入实现净利润或发生净损失时实现净利借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整所有者权益变动增加借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积减少反之15固定资产取得外购1 不需安装借：固定资产贷：银行存款2 需安装购入时借：在建工程贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款可使用借：固定资产贷：在建工程建造 1 自营工程购入工程物资借：工程物资贷：银行存款领用借：在建工程贷：工程物资使用借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税(销项)如工程领生产用的材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)支付其他费用借：在建工程贷：银存/应付职工薪酬可使用时借：固定资产贷：在建工程16固定资产折旧方法1) 年限平均法年折旧率= 1 - 预计净残值率 X100%预计使用受命(年)月折旧率= 年折旧率2) 工作量法单位工作量折旧额= 固定资产原价X(1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量X单位工作量折旧额3)双倍余额递减法年折旧率= 2 X100%预计使用受命(年)月折旧率=年折旧率月折旧率=每月月初固定资产帐面净值X月折旧率最后两年固定资产帐面净值-预计净残值4)年数总和法年折旧率= 尚可使用年限 X100%预计使用受命的年数总和月折旧率=年折旧率月折旧率=(固定资产原价-预计净残值)X月折旧率17固定资产折旧借：制造费用/管理费用/销售费用贷：累计折旧18固定资产清理固定资产清理帐面价值转入清理取得出售收入等支付清理费交纳相关税费净收益转让营业外收入管理费用或净损失转让营业外支出管理费用19固定资产盘盈1.盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整2.确定应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税3.结转留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积-法定盈余公积利润分配-未分配利润20固定资产盘亏(1).盘亏固定资产借：待处理财产损益贷：固定资产累计折旧(2).报经批准转销借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢21无形资产取得银行存款研发支出-费用化支出管理费用研发支出-资本化支出无形资产22无形资产摊消借：管理费用(其他业务成本) 贷：累计摊销23无形资产处置借：银行存款贷：无形资产差额计入累计摊销应交税费-应交营业税营业外收入无形资产减值准备或营业外支出24短期借款取得借：银行存款贷：短期借款计息借：财务费用贷：应付利息偿还借：短期借款贷：银行存款25预收帐款收帐借：银行存款贷：预收帐款发货借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)26应付职工薪酬a 确认借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/利润分配贷：应付职工薪酬—工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利(自产产品-公允价值房屋-折旧租赁-租金)b 发放工资借：应付职工薪酬-工资贷：库存现金/银行存款其他应收款应交税费-应交个人所得税支付福利费借：应付职工薪酬-职工福利贷：库存现金等支付社会保险费借：应付职工薪酬-社会保险费贷：银行存款等发放非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入(市价)应交税费-应交增值税(销项税额) 结转成本借：主营业务收入(成本价) 贷：库存商品27一般纳税企业销项税额正常销售商品，提供劳务借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)视同销售行为借：在建工程/长期股权投资贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 进项税额转出借：待处理财产损益/在建工程/应付职工薪酬贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)交纳增值税借：应交税费-应交增值税(已交税金) 贷：银行存款应交税费————应交增值税进项销项已交税金进项转出未抵扣进项或多交应交未交28应交消费税销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税自产自用借：固定资产/在建工程/营业外支出贷：应交税费-应交消费税自产产品用于对外投资分配给职工等借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税委托加工应税消费品收回后直接用于销售借：委托加工物资/生产成本等贷：应付帐款/银行存款等收回后用于继续生产借：应交税费-应交消费税贷：应付帐款/银行存款等金银首饰借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税29应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税实际交纳借：应交税费-应交营业税贷：银行存款30应交资源税对外销售应税产品借：营业税金及附加贷：应交税费-应交资源税自产自用借：生产成本/制造费用贷：应交税费-应交资源税31城市建设维护税借：营业税金及附加/其他业务成本贷：应交税费-应交城市建设维护税实际上交借：应交税费-应交城市建设维护税贷：银行存款32教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费-应交教育费附加33土地增值税企业转让土地借：固定资产清理贷：应交税费-应交土地增值税无形资产借：银行存款贷：应交税费-应交土地增值税同时冲销土地使用权的帐面价值贷：无形资产按其差额借：营业外支出或贷：营业外收入34应交房产税土地使用税车船使用税矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费-应交房产税35应交个人所得税借：应付职工薪酬贷:应交税费-应交个人所得税36应付利息确定时借：财务费用贷：应付利息支付时借：应付利息贷：银行存款37应付股利确定时借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利支付时借：应付股利贷：银行存款38其他应付款发生时借：管理费用贷：其他应付款支付时借：其他应付款贷：银行存款39长期借款取得借：银行存款贷：长期借款-本金差额借或贷长期借款-利息调整利息属于筹建期间计入管理费用属于生产经营期间计入财务费用长期借款用于购建固定资产其尚未达到可使用状态前计入在建工程成本固定资产达到可使用状态计入财务费用归还借款支付债劵本息借：应付债劵-面值/应付债劵-应计利息/应付利息贷：银行存款如有应该付的利息借：应付利息贷：银行存款40应付债劵取得借：银行存款贷：应付债劵-面值差额借或贷应付债劵-利息调整利息按面值发行借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付债劵 -应付利息分期付息到期一次还本的债劵按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付利息一次还本的债劵按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付债劵-应计利息还本付息借：应付债劵-面值 /应付债劵-应计利息/应付利息贷：银行存款41实收资本接受现金投资借：银行存款贷：实收资本差额计入资本公积借：银行存款(股数X价格) 贷：股本 (股数X面值)资本公积-股本溢价在按面值发行股票时手续费佣金等发现费用应冲减盈余公积和未分配利润非现金投资借：固定资产贷：实收资本借：原材料贷：实收资本应交税费-应交增值税(进项税额)借：无形资产-非专利技术贷：实收资本-土地使用权42实收资本增加变动追加投资借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本(股本)差额计入资本公积资本公积和盈余公积转增资本借：资本公积贷：实收资本(股本)盈余公积43实收资本减少变动回购借：库存股(股数X价格) 贷：银行存款注销借：股本(股数X面值) 贷：库存股资本公积盈余公积未分配利润当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积回购借：库存股贷：银行存款注销借：股本贷：库存股资本公积-资本溢价44资本溢价借：银行存款贷：实收资本资本公积-资本溢价45股本溢价借：银行存款(股数X价格) 贷：股本(股数X面值)资本公积-股本溢价发行费用借：资本公积-股本溢价贷：银行存款盈余公积未分配利润46利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入结转本年利润借：本年利润贷：利润分配-未分配利润提取法定盈余公积宣告发放现金股利借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积-应付现金股利应付股利同时借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利利润分配如借方余额表示累计未弥补的亏损数，贷方余额表示累计未分配的利润数对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期不得超过5年，也可以用盈余公积补亏47盈余公积(法定盈余公积任意盈余公积)提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本盈余公积发放现金股利或利润(1)宣告分派股利借：利润分配-应付现金股利贷：应付股利盈余公积(2)支付股利借：应付股利贷：银行存款50一般销售业务1)确认借：应收帐款/银存/应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转借：主营业务成本贷：库存商品/银行存款51已经发出但不符合收入确认条件的商品1)发出借：发出商品贷：库存商品2)纳税义务借：应收帐款贷：应交税费-应交增值税(销项税额)3)确认收入借：应收帐款贷：主营业务收入4)结成本借：主营业务成本贷：发出商品52现金折扣1)赊销借：应收帐款(总价) 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品3)收入货款借：银行存款贷：应收帐款财务费用53销售折让 (已经确认销售收入)1)销售实现时借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品2)发生销售折让借：主营业务收入(折让金额) 贷：应收帐款应交税费-应交增值税(销项税额)3)实际收到款项借：银行存款贷：应收帐款54销售退回A没有确认收入的1)发出商品借：发出商品贷：库存商品2)退回借：库存商品贷：发出商品B已经确认收入的 1)冲减收入借：主营业务收入贷：应收帐款等应交税费-应交增值税(销项税额)2)冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本55预收款方式销售商品1)预收货款借：银行存款贷：预收帐款2)发出商品借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品56采用支付手续费方式委托代销商品委托方 1)发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品2)确认收入借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)3)结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品4)手续费借：销售费用贷：应收帐款5)结算货物借：银行存款贷：应收帐款受托方 1)收到商品借：委托代销商品贷：贷销商品款2)对外销售借：银行存款贷：委托代销商品应交税费-应交增值税(销项税额)3)收到增值税专用发票借：应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款4)支付货款计算代销手续费借：代销商品款贷：银行存款应付帐款(税款) 其他业务收入(手续费收入)57销售材料等存货1)取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料58劳务完成当年完成1)完成借：应收帐款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款等2)发生有关支出借：劳务成本贷：银行存款3)确认收入结转劳务总成本借：应收帐款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本59 当年不能完工(能可靠估计)完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入X完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X完工进度-以前期间确认的费用1)发生成本借：劳务成本贷：银行存款/应付职工薪酬等2)预收款项借：银行存款贷：预收帐款3)劳务收入结转劳务成本借：预收帐款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本60当年不能完工(不能可靠估计)部分或者全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。

自产产品自用如何做会计分录
自产产品自用如何做会计分录
将自产产品分发于员工在税法上属于“视同销售”行为，即虽然是发给员工的，但仍作为销售收入处理。

同时这部分销售收入要缴纳企业所得税，应计入企业收入，故要用第二种分录。

自建俱乐部，属于建设固定资产，减少了库存商品，增加了固定资产，不能作为销售处理，无需缴纳企业所得税。

因此不可确认销售收入。

销售收入要同时满足下列条件的，才能予以确认：
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

收入的金额能够可靠地计量。

相关的经济利益很可能流入企业。

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

将产品用于在建工程，不满足前两条，所以不能作为收入处理。

1。

【税会实务】新准则下视同商品销售的会计处理一、新会计准则对视同商品销售的修订新会计准则将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等原视同商品销售业务，改作正常商品销售处理，会计处理上按公允价值确认销售收入，并据以计算缴纳各种税费。

除此之外，新准则还规定，企业在进行非货币性资产交换时，“换出资产为存货的，应当作销售处理，按公允价值确认销售收入”；企业以非现金资产抵债，“非现金资产为存货的，应作销售处理”。

这些调整与新《企业所得税法实施条例》第十三条、二十五条的精神相符。

在关于是否确认非货币形式收入的问题上，企业会计准则与企业所得税法趋于一致。

新收入准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；第四条规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3．收入的金额能够可靠地计量；4．相关的经济利益很可能流入企业；5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

企业将自产、委托加工货物用于股息分配，或作为非货币性福利提供给职工等业务，只要符合收入的定义并同时满足以上条件，就应作正常销售商品处理，确认销售收入。

如何理解商品销售与视同商品销售之间的差异，笔者认为关键是要把握好以下三个方面：一是企业货物所有权属在形式和实质上是否已发生改变，即企业货物所有权上的主要风险和报酬是否已转送给他方。

企业将自产、委托加工货物用于股息分配，或作为非货币性福利提供给职工等业务，货物所有权上的主要风险和报酬实质上已转送给本会计主体外的他方，而非1997财政部在《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》（财会字[1997]26号）中所提到的“一种内部结转关系”，是为正常商品销售。

视同销售业务的会计处理正文摘要：由于税法和会计在会计事项的处理上有一些不同之处，因此经常会出现视同销售业务，在不同的会计事项下，视同销售业务的会计处理有所不同。

关键词：视同销售业务会计处理视同销售是指某些转让货物或提供劳务的行为虽然不完全具备销售的基本条件，但税法规定应作为视同销售来处理，并且应缴纳相应的税费。

本文就不同情况下视同销售的会计处理进行了探讨。

一、视同销售包括的内容目前企业视同销售主要包括以下内容：非货币性资产交换；债务重组中的以物抵债；自产自用产品、商品等；自有资产对外投资。

税法中将以下八种行为归入视同销售行为：①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③非同一县(市)，将货物从一个机构移送他机构用于销售；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

二、不同情况下视同销售的会计处理1.非货币性资产交换方式下的会计处理(1)满足非货币性资产交换准则第3条规定条件（即该项交换具有商业实质；换入换出资产的公允价值能够可靠地计量）的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

具体会计处理为：按换出商品公允价值加上应支付的相关税费减去可抵扣的增值税进项税额，借记有关资产科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应缴税费—应缴增值税（进项税额）”科目，按换出资产的减值准备余额，借记该项资产减值（或跌价）准备科目，按换出资产的账面余额，贷记有关资产科目，按增值税销项税额，贷记“应缴税费—应缴增值税（销项税额）”科目。

按支付的相关费用，贷记“银行存款”等科目。

以上分录借方与贷方的差额，应贷记“营业外收入—非货币性资产交换收益”或借计“营业外支出—非货币性资产交换损失”科目。

财政部关于印发《企业执行现行会计制度有关问题解答》的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于印发《企业执行现行会计制度有关问题的解答》的通知（１９９４年７月６日（９４）财会字第３１号）国务院各有关部门，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：现将《企业执行现行会计制度有关问题的解答》印发给你们，如在执行中有什么问题，请及时告我部。

附件：企业执行现行会计制度有关问题的解答附件：企业执行现行会计制度有关问题的解答最近，一些地区、部门及企业反映，在现行会计制度执行过程中，有些会计处理问题需要进一步明确，现就有关问题解答如下：１．企业支付滞纳金、罚款和违约金等，如何进行会计处理？企业支付的各种滞纳金、罚款和违约金等，其性质是企业正常营业活动以外发生的支出。

因此在会计处理上应计入营业外支出。

企业发生上述支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

２．购入材料因未收到发票帐单而用于月终暂估入帐时，是否要暂估增值税的进项税额？购入材料因未收到发票帐单而于月终暂估入帐时，可只估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入帐。

３．对自产自用的产品如何进行会计处理？自产自用的产品主要包括用于在建工程（施工企业为专项工程）、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的产品。

自产自用的产品在会计处理上应按成本结转，不作为销售处理。

企业将自产的产品移送使用时，应将产品的成本按用途转入相应的科目中，借记“在建工程”（施工企业为“专项工程支出”）、“营业外支出”、“销售费用”等科目，贷记“产成品”（施工企业为“库存产成品”）或“自制半成品”科目。

自产自自产自用消费品两种情况的消费税处理2010年06月1日来源：中国财务总监网消费税自产自用应税消费品的业务和增值税视同销售的关系为：自产自用应税消费品的部分业务在增值税的视同销售范围内，增值税和消费税出现交叉征收[同时征收]的情况；部分自产自用应税消费品的业务只征消费税，不征增值税。

现对这两种情况的会计处理分别予以说明。

一、自产自用应税消费品和增值税交叉征收业务的会计处理（一）企业将自产的应税消费品用于不动产在建工程、营业税劳务、转让无形资产和销售不动产属于增值税视同销售范围中将自产的货物用于非增值税应税项目，也属于消费税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税。

从会计的角度，由于其不符合会计准则规定的收入实现的要素，所以不确认为收入。

[例1]A企业为木质地板生产企业，2008年将一批自制的木质地板用于以下用途：（1）办公楼装修领用20箱；（2）对外承揽装修工程领用200箱。

本月每箱地板的出厂价[销售价]为5000元[不含税]，成本价为4000元。

未质地板的消费税税率为5%.1、税收分析。

增值税：企业将自产的地板用于办公楼装修工程，增值税确认为将自产货物用于不动产在建工程和用于非应税劳务，属于增值税视同销售范围中将自产的货物用于非增值税应税项目。

用于办公楼装修增值税销项税额＝5000×20×17%＝17000[元]用于装修工程增值税销项税额＝5000×200×17%＝170000[元]消费税：企业将自产的地板用于办公楼装修和装修工程，消费税应确认为自产自用。

用于办公楼装修消费税额＝5000×20×5%＝5000[元]用于装修工程消费税额一5000×200×5%=50000[元]企业所得税：根据企业所得税相关法规规定，企业将自产的地板用于办公楼装修和装修工程，所得税不确认为视同销售。

2、会计处理。

用于办公楼装修的账务处理为：借：在建工程 102000贷：库存商品 80000应交税费——应交增值税[销项税额] 17000应交税费——应交消费税 5000用于装修工程的账务处理为：借：其他业务支出 1020000贷：库存商品 800000应交税费一一应交增值税（销项税额） 170000应交税费一一应交消费税 50000（二）企业将自产应税消费品用于集体福利属于增值税视同销售范围，也属于消费税的自产自用，应同时缴纳增值税和消费税。

1.现金清查a.现金短缺借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金借：其他应收款-XX贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益b.现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：其他应付款无法查明原因借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：营业外收入2.交易性金融资产a.取得时：借：交易性金融资产-成本应收股利(应收利息)投资收益贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)b持有时――现金股利和利息(1) 收到买价中包含的股利和利息借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)贷：应收股利(应收利息)(2)持有期间享有的股利和利息借：应收股利(应收利息)贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利(应收利息)c期末计量 (1)公允价值>帐面余额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益(2)允价值<帐面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动d处置投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额(1)按售价与帐面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动投资收益(2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益贷：(借)投资收益3.应收票据a取得借：应收票据(面值)贷：主营业务收入等应交税费-应交增值税(销项税额)b到期收回借：银行存款贷：应收票据c到期未收回借：应收帐款贷：应收票据d未到期背书转让借：原材料、材料采购、库存商品应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应收票据如有差额“借”或“贷”银行存款4 应收帐款a赊销借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)b代垫运费借：应收帐款贷：银行存款c收回货款借：银行存款贷：应收帐款发生现金折扣时借：银行存款财务费用贷：应收帐款d 改用商业汇票结算借：应收票据贷：应收帐款5.预付帐款a付款借：预付帐款贷：银行存款b给货借：材料采购、原材料、库存商品应交税费-应交增值税(进项税额)贷：预付帐款c 预付<货款借：预付帐款预付>货款借：银行存款贷：银行存款贷：预付帐款6.坏帐准备当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算 - “坏帐准备”科的应提坏帐准备金额或+ 贷方(或借方)余额,结果为正数-补提(借记资产减值损失，贷记坏帐准备),负数-冲销(借记坏帐准备，贷记资产减值损失)a计提坏帐准备借：资产减值损失-计提的坏帐准备贷：坏帐准备冲减多计提坏帐准备借：坏帐准备贷：资产减值损失-计提的坏帐准备b应收款项作坏帐转销发生坏帐借：坏帐准备贷：应收帐款c已确认的坏帐又收回借：应收帐款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款已经确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回金额借：银行存款贷：坏帐准备7.存货发出计价方法a 个别计价法；b 先进先出法；c全月一次加权平均法加权平均单价=实际成本÷存货数量发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价d移动平均法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本8.原材料实际成本法 (科目：原材料在途物资)a款货两清借：原材料 b款到货未到借：在途物资贷：银行存款等贷：银行存款货到验收入库借：原材料贷：在途物资c发出原材料借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料计划成本法科目：材料采购原材料材料成本差异a 采购按实际成本付款借：材料采购(实际成本)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款b 验收入库按计划成本入借：原材料(计划)贷：材料采购c 期末结转超支借：材料成本差异节约借：材料采购贷：材料采购贷：材料成本差异d 发出材料(计划成本) 借：生产成本/制造费用/管理费用贷：原材料e 成本差异率结转发出材料应负担的差异额材料成本差异率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异额 100% 期初材料计划成本+本期购入材料计划成本发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率借：材料成本差异贷：生产成本——基本生产成本――辅助生产成本管理费用制造费用9 .包装物生产领用借：生产成本贷：周转材料-包装物按其差额借或贷材料成本差异随同商品出售不单独计价的包装物借：销售费用(实际成本)贷：周转材料-包装物按按其差额借或贷材料成本差异随同商品出售单独计价的包装物1.出售单独计价包装物借：银行存款贷：其它业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2.结转所售单独计价包装物的成本借：其它业务成本贷：周转材料-包装物材料成本差异10.低值易耗品五五摊销法领用借：周转材料-低值易耗品-在用贷：周转材料-低值易耗品-在库领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销报废时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销同时：借：周转材料-低值易耗品-摊销贷：周转材料-低值易耗品-在用11.委托加工物资发出材料借：委托加工物资(实际)贷：原材料(计划)或借或贷材料成本差异借方节约贷方超支支付加工费运费借：委托加工物资应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款验收入库借：原材料(计划)/周转材料-低值易耗品贷：委托加工物资(实际)或借或贷材料成本差异12库存商品生产型企业完工入库借：库存商品贷：生产成本销售借：主营业务收入贷：库存商品商品流通企业发出存货毛利率法销售成本=销售净额-销售净额×毛利率期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额法本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本本期销售商品的成本(即进价)进价率=进价本期销售商品实际成本(进价)=进价(期初+本期购入) ×本期售出售价售价(期初+本期购入生产) 商品的售价13存货清查盘盈批准前借：原材料(等)贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益批准后借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：管理费用盘亏批准前借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：原材料批准后借：原材料(残料入库)其他应收款(保险或过失人赔偿)管理费用(一般经营损失)营业外支出(非常损失)贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益附注非常损失材料要负担增值税借：营业外支出贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益应交税费-应交增值税(进项税额转出)14长期股权投资成本法取得借：长期股权投资贷：银行存款如果实际支付价款中含有已宣告但未派发的现金股利时借：长期股权投资应收股利贷：银行存款宣告现金股利投资前借：应收股利贷：长期股权投资投资后借：应收股利贷：投资收益权益法取得初始成本入帐借：长期股权投资-成本贷：银行存款初始成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资-成本贷：银行存款营业外收入实现净利润或发生净损失时实现净利借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整所有者权益变动增加借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积减少反之15固定资产取得外购1 不需安装借：固定资产贷：银行存款2 需安装购入时借：在建工程贷：银行存款支付安装费借：在建工程贷：银行存款可使用借：固定资产贷：在建工程建造 1 自营工程购入工程物资借：工程物资贷：银行存款领用借：在建工程贷：工程物资使用借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税(销项)如工程领生产用的材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)支付其他费用借：在建工程贷：银存/应付职工薪酬可使用时借：固定资产贷：在建工程16固定资产折旧方法1)年限平均法年折旧率= 1 - 预计净残值率 X100%预计使用受命(年)月折旧率= 年折旧率2)工作量法单位工作量折旧额= 固定资产原价X(1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量X单位工作量折旧额3)双倍余额递减法年折旧率= 2 X100%预计使用受命(年)月折旧率=年折旧率月折旧率=每月月初固定资产帐面净值X月折旧率最后两年固定资产帐面净值-预计净残值4)年数总和法年折旧率= 尚可使用年限 X100%预计使用受命的年数总和月折旧率=年折旧率月折旧率=(固定资产原价-预计净残值)X月折旧率17固定资产折旧借：制造费用/管理费用/销售费用贷：累计折旧18固定资产清理固定资产清理帐面价值转入清理取得出售收入等支付清理费交纳相关税费净收益转让营业外收入管理费用或净损失转让营业外支出管理费用19固定资产盘盈1.盘盈固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整2.确定应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费-应交所得税3.结转留存收益借：以前年度损益调整贷：盈余公积-法定盈余公积利润分配-未分配利润20固定资产盘亏1.盘亏固定资产借：待处理财产损益贷：固定资产累计折旧2.报经批准转销借：营业外支出-盘亏损失贷：待处理财产损溢21无形资产取得银行存款研发支出-费用化支出管理费用研发支出-资本化支出无形资产22无形资产摊消借：管理费用(其他业务成本) 贷：累计摊销23无形资产处置借：银行存款贷：无形资产差额计入累计摊销应交税费-应交营业税营业外收入无形资产减值准备或营业外支出24短期借款取得借：银行存款贷：短期借款计息借：财务费用贷：应付利息偿还借：短期借款贷：银行存款25预收帐款收帐借：银行存款贷：预收帐款发货借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)26应付职工薪酬a 确认借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/利润分配贷：应付职工薪酬—工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利(自产产品-公允价值房屋-折旧租赁-租金)b 发放工资借：应付职工薪酬-工资贷：库存现金/银行存款其他应收款应交税费-应交个人所得税支付福利费借：应付职工薪酬-职工福利贷：库存现金等支付社会保险费借：应付职工薪酬-社会保险费贷：银行存款等发放非货币性福利借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入(市价)应交税费-应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务收入(成本价) 贷：库存商品27一般纳税企业销项税额正常销售商品，提供劳务借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)视同销售行为借：在建工程/长期股权投资贷：应交税费-应交增值税(销项税额)进项税额转出借：待处理财产损益/在建工程/应付职工薪酬贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)交纳增值税借：应交税费-应交增值税(已交税金)贷：银行存款应交税费――――应交增值税进项销项已交税金进项转出未抵扣进项或多交应交未交28应交消费税销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税自产自用借：固定资产/在建工程/营业外支出贷：应交税费-应交消费税自产产品用于对外投资分配给职工等借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税委托加工应税消费品收回后直接用于销售借：委托加工物资/生产成本等贷：应付帐款/银行存款等收回后用于继续生产借：应交税费-应交消费税贷：应付帐款/银行存款等金银首饰借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税29应交营业税借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税实际交纳借在：应交税费-应交营业税贷：银行存款30应交资源税对外销售应税产品借：营业税金及附加贷：应交税费-应交资源税自产自用借：生产成本/制造费用贷：应交税费-应交资源税31城市建设维护税借：营业税金及附加/其他业务成本贷：应交税费-应交城市建设维护税实际上交借：应交税费-应交城市建设维护税贷：银行存款32教育费附加借：营业税金及附加贷：应交税费-应交教育费附加33土地增值税企业转让土地借：固定资产清理贷：应交税费-应交土地增值税无形资产借：银行存款贷：应交税费-应交土地增值税同时冲销土地使用权的帐面价值贷：无形资产按其差额借：营业外支出或贷：营业外收入34应交房产税土地使用税车船使用税矿产资源补偿费借：管理费用贷：应交税费-应交房产税35应交个人所得税借：应付职工薪酬贷:应交税费-应交个人所得税36应付利息确定时借：财务费用贷：应付利息支付时借：应付利息贷：银行存款37应付股利确定时借：利润分配-应付现金股利或利润贷：应付股利支付时借：应付股利贷：银行存款38其他应付款发生时借：管理费用贷：其他应付款支付时借：其他应付款贷：银行存款39长期借款取得借：银行存款贷：长期借款-本金差额借或贷长期借款-利息调整利息属于筹建期间计入管理费用属于生产经营期间计入财务费用长期借款用于购建固定资产其尚未达到可使用状态前计入在建工程成本固定资产达到可使用状态计入财务费用归还借款支付债劵本息借：应付债劵-面值/应付债劵-应计利息/应付利息贷：银行存款如有应该付的利息借：应付利息贷：银行存款40应付债劵取得借：银行存款贷：应付债劵-面值差额借或贷应付债劵-利息调整利息按面值发行借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付债劵 -应付利息分期付息到期一次还本的债劵按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付利息一次还本的债劵按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付债劵-应计利息还本付息借：应付债劵-面值 /应付债劵-应计利息/应付利息贷：银行存款41实收资本接受现金投资借：银行存款贷：实收资本差额计入资本公积借：银行存款(股数X价格) 贷：股本 (股数X面值)资本公积-股本溢价在按面值发行股票时手续费佣金等发现费用应冲减盈余公积和未分配利润非现金投资借：固定资产贷：实收资本借：原材料贷：实收资本应交税费-应交增值税(进项税额)借：无形资产-非专利技术贷：实收资本-土地使用权42实收资本增加变动追加投资借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本(股本)差额计入资本公积资本公积和盈余公积转增资本借：资本公积盈余公积贷：实收资本(股本)43实收资本减少变动回购借：库存股(股数X价格) 贷：银行存款注销借：股本(股数X面值)贷：库存股资本公积盈余公积未分配利润当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积回购借：库存股贷：银行存款注销借：股本贷：库存股资本公积-资本溢价44资本溢价借：银行存款贷：实收资本资本公积-资本溢价45股本溢价借：银行存款(股数X价格)贷：股本(股数X面值)资本公积-股本溢价发行费用借：资本公积-股本溢价贷：银行存款盈余公积未分配利润46利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入结转本年利润借：本年利润贷：利润分配-未分配利润提取法定盈余公积宣告发放现金股利借：利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利贷：盈余公积应付股利同时借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利利润分配如借方余额表示累计未弥补的亏损数，贷方余额表示累计未分配的利润数对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期不得超过5年，也可以用盈余公积补亏47盈余公积(法定盈余公积任意盈余公积)提取盈余公积借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配-盈余公积补亏盈余公积转增资本借：盈余公积贷：股本盈余公积发放现金股利或利润 (1)宣告分派股利借：利润分配-应付现金股利盈余公积贷：应付股利(2)支付股利借：应付股利贷：银行存款50一般销售业务1)确认借：应收帐款/银存/应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转借：主营业务成本贷：库存商品/银行存款51已经发出但不符合收入确认条件的商品1)发出借：发出商品贷：库存商品2)纳税义务借：应收帐款贷：应交税费-应交增值税(销项税额)3)确认收入借：应收帐款贷：主营业务收入4)结成本借：主营业务成本贷：发出商品52现金折扣1)赊销借：应收帐款(总价) 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2) 借：主营业务成本贷：库存商品3)收入货款借：银行存款贷：应收帐款财务费用53销售折让 (已经确认销售收入)1)销售实现时借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品2)发生销售折让借：主营业务收入(折让金额)贷：应收帐款应交税费-应交增值税(销项税额)3)实际收到款项借：银行存款贷：应收帐款54销售退回A没有确认收入的 1)发出商品借：发出商品贷：库存商品2)退回借：库存商品贷：发出商品B已经确认收入的 1)冲减收入借：主营业务收入贷：应收帐款等应交税费-应交增值税(销项税额)2)冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本55预收款方式销售商品1)预收货款借：银行存款贷：预收帐款2)发出商品借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：库存商品56采用支付手续费方式委托代销商品委托方 1)发出代销商品借：委托代销商品贷：库存商品2)确认收入借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)3)结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品4)手续费借：销售费用贷：应收帐款5)结算货物借：银行存款贷：应收帐款受托方 1)收到商品借：委托代销商品贷：贷销商品款2)对外销售借：银行存款贷：委托代销商品应交税费-应交增值税(销项税额)3)收到增值税专用* 借：应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款4)支付货款计算代销手续费借：代销商品款贷：银行存款应付帐款(税款) 其他业务收入(手续费收入)57销售材料等存货1)取得原材料销售收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本贷：原材料58劳务完成当年完成 1)完成借：应收帐款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：银行存款等2)发生有关支出借：劳务成本贷：银行存款3)确认收入结转劳务总成本借：应收帐款/银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本59 当年不能完工(能可靠估计)完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入X完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X完工进度-以前期间确认的费用1)发生成本借：劳务成本贷：银行存款/应付职工薪酬等2)预收款项借：银行存款贷：预收帐款3)劳务收入结转劳务成本借：预收帐款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本60当年不能完工(不能可靠估计)部分或者全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。

自产自用应税消费品的会计处理作者：王东友迟颖来源：《财会通讯》2009年第11期增值税和消费税都是按流转额征收的税种。

增值税是指销售产品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，实行价外税，有增值才征税，没增值不征税。

在实际中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中4是很难准确计算的。

因此，我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额、销售数量或组成计税价格征收的、以特定消费品为对象的一种税。

对自产自用消费品的增值税、消费税计征，国家有明确的界定。

一、自产自用应税消费品增值税有关规定根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售(但机关机构设在同一县的除外)；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人的，应视同销售货物，要计征增值税。

二、自产自用应税消费品消费税有关规定修订后的《消费税暂行条例》(以下简称《条例》)第四条明确规定，纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

二00八年十二月十五日财政部和国家税务总局联合下发的第51号令《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的第六条规范了“连续生产”和“用于其他方面”的范围。

收到代销商品的会计分录20 年月日A4打印/ 可编辑1.销售应税产品的会计处理1、月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳的资源税时，应作如下会计分录：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交资源税2、结转税金时借：本年利润贷：主营业务税金及附加3、按规定实际缴纳资源税税款时，作如下会计分录：借：应交税金——应交资源税贷：银行存款二、企业自产自用应税产品的会计处理1、对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即：借：生产成本（或制造费用）贷：应交税金——应交资源税2、按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会计分录：借：应交税金——应交资源税贷：银行存款领用自产产品用于福利的会计处理，现统一如下：用于集体福利：借：应付职工薪酬贷：库存商品应交税费——应交增值税(销项税额)用于职工个人：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费－－应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果是用于工程的则要按成本结转的.视同销售行为中，除了工程领用自产产品、对外捐赠和职工集体福利按照成本结转之外，其他的视同销售行为都要确认收入、结转成本。

视同销售是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。

国家税务总局规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理，并按适用税率或征收率计提增值税，同时结转产品销售成本。

具体来讲，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（１）将货物交付他人代销；（２）销售代销货物；（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（５）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。