关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告[2011]34号颁布时间：2011-6-9发文单位：国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。

该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。

既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

实用文档二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

2010年度国家税务总局纳税服务司有关房地产专业税收答疑1. 在异地进行建筑安装如何申报缴纳营业税？ (9)2. 从政府获得的拆迁补偿款如何申报缴纳企业所得税？ (9)3. 个人取得的拆迁补偿款如何缴纳个税？ (10)4. 企业一次性取得出租固定资产租金，应如何确认收入？ (10)5. 无法取得发票的赔偿金可否在企业所得税税前扣除？ (10)6. 发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支？ (11)7. 有合法票据的利息支出可否税前扣除？ (11)8. 计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？ (12)9. 管理性质的业务招待费如何列支？ (12)10. 职工福利费范围如何界定及处理？ (13)11. 没有签订合同是否要缴纳印花税？ (13)12. 现在买卖二手房还有税收优惠吗？ (13)13. 固定资产的残值率可以选择零吗？ (14)14. 代有关单位、部门收取的费用是否要计征营业税？ (14)15. 目前车辆购置税有哪些税收优惠政策？ (14)16. 一次性签订3年房屋租赁合同如何缴纳印花税？ (14)17. 高级公寓的增值额未超过扣除项目金额是否可以免征土地增值税？1518. 企业安装电梯和货梯是否要并入房产总额计征房产税？ (15)19. 房东是否可以申请退回半年租金的营业税？ (15)20. 企业取得的赞助款是否要缴纳营业税？ (16)21. 职工食堂的开支是否可以在计提的福利费范围内税前列支？.1622. 发放剩余车辆补助是否计征个人所得税？ (17)23. 企业给客户赠送礼品是否需要扣缴个人所得税？ (17)24. 企业让利活动，如何确认销售收入金额？ (18)25. 业务招待费税前扣除限额的计算基数包括视同销售收入吗？.1826. 职工集体宿舍楼折旧及日常修缮支出，能否在企业所得税税前扣除？ (18)27. 退休人员取得的过节费是否需要缴纳个税？ (18)28. 年终奖金如何缴纳个人所得税？ (19)29. 商品房买卖如何征收印花税？ (19)30. 土地闲置费及契税滞纳金是否可在计算土地增值税时扣除？.1931. 房地产公司收取的违约金、更名费是否缴纳土地增值税？ (19)32. 我公司向银行借了1500万元的贴息贷款，请问，签订的贴息贷款合同是否需要缴纳印花税？ (20)33. 在同一栋房产中土地使用权共有的各方，应如何计算土地使用税？2034. 购物索取发票后得知发票中奖，获得的奖金是否缴纳个人所得税？2135. 自然人股东平价转让股权是否需要缴纳个人所得税？ (21)36. 先以划拨方式取得土地使用权，后经批准改为以出让方式取得该土地使用权，还需要缴纳契税吗？ (21)37. 房屋附属设施的契税应如何计算？ (22)38. 某公司无偿使用村委会的一块土地用于经营，请问土地使用税应由谁缴纳？ (22)39. 房地产开发企业开发尚未出售的商品房所占用的土地，是否可以减免城镇土地使用税？ (22)40. 用于生产经营并在按揭中的房产，没有拿到房产证，还需要缴纳房产税吗？ (23)41. 某房地产开发企业以竞标方式取得一处国有土地使用权，请问契税的计税依据如何确定？ (23)42. 银行罚息可否在企业所得税前扣除？ (23)43. 房产开发公司将自己开发的门面房作为售楼部。

解读国税发[2011]50号：加强高收入者个税监管七问题2011-6-2 8:39张伟2011年4月15日，国家税务总局下发了《关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》（国税发[2011]50号）文件，时机正好选在在国务院酝酿提高个人所得税免征额的关键时刻，中央意在表明利用税收手段调控分配不公，对高收入阶层课以重税，对一般工薪阶层减免税款是中央坚定不移的考量，本文件是2010年《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）文件的继续。

文件要求重点加强对非劳动所得税收的征管。

重点要求监管高收入阶层的项目，本文件体现了国家的大政方针，代表了未来的施政方向，应引起高收入阶层的充分重视。

笔者对国税发[2011]50号文件归纳为对高收入阶层应从七个方面加强监管：第一，加强个人转让非上市公司股权的个人所得税管理。

最近两年，国家税务总局连续下发了两个文件对个人转让股权的个人所得税进行规范，分别为《国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函[2009]285号）文件、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号），核心的要求是对被转让企业股权计税依据明显偏低并无正当理由的，按照被投资企业净资产份额进行核定；如果被投资企业的资产主要有房地产、股权、采矿权、探矿权、知识产权等隐含增值较高资产占到被转让企业50%以上资产，要求对被转让企业的净资产进行评估。

正当理由被界定在只有连续3年亏损，或者直系亲属之间的转让股权。

目前个人之间股权转让，采取平价转让方式避缴个人所得税的情形很多，以上两个文件对规范这种行为起到了一定的作用。

第二，加强个人转让上市公司限售股的个人所得税管理。

2010年1月1日，国务院决定对个人转让限售股股票按照财产转让所得开征个人所得税，对个人转让非限售股转让个人股票继续免征个人所得税。

解读企业所得税中利息支出的税前扣除处理解读企业所得税中利息支出的税前扣除处理企业利息支出是企业财务费用的重要组成部分，主要反映向金融机构借款、向个人借款、向非金融机构借款、关联企业之间的借款利息支出等几种形式。

其企业所得税税前扣除标准在《企业所得税法》以及相关规范性文件（国税函[2009]777号文、财税…2008?121号文、国税函[2009]312号、国家税务总局公告2011年第34号）进行明确规定，在利息的税前扣除时，应注意借款对象和利率比例两个重点。

一、借款用途（区分资本化与费用化）根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十七条、第三十八条规定进行判断：一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，如果不是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，则不允许在企业所得税税前扣除；二是企业的利息支出是否需要资本化，如果属企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资本的成本，按相关规定进行计提折旧、摊销或扣除。

如果属于企业在生产经营过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除，包括：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

其它借款利息支出必须都符合上述条件，方可准予税前扣除。

例某企业2011年“财务费用”账户列支350万元，其中：4月1日向银行借款500万元用于厂房扩建，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房8月31日竣工结算并交付使用。

6月1日为弥补流动资金不足，经批准向其他企业融资100万元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年实际支付利息7万元。

计算该企业所得税允许扣除的财务费用。

解析：1年期银行利率＝（22.5÷3×4）÷500×100%＝6%允许税前扣除的财务费用：[350－（22.5＋7）]＋22.5÷9×4＋100×6%÷12×7＝334（万元）二、资金来源（一）企业向金融企业借款利息支出的处理（非关联企业）根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十七条、第三十八条规定进行判断：一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，如果不是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，则不允许在企业所得税税前扣除；二是企业的利息支出是否需要资本化，如果属企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资本的成本，按相关规定进行计提折旧、摊销或扣除。

□财会月刊·全国优秀经济期刊2012．12上旬怎样理解和把握借款利息支出税前扣除规定【摘要】本文对企业向不同对象借款的利息支出税前扣除政策进行了梳理，对特殊情形下的借款利息支出税前扣除进行了介绍，特别是借款利息支出在税前扣除的五个注意事项，以期为纳税人的实务处理提供参考。

【关键词】借款利息税前扣除关联企业债资比例利率税负胡俊（四川怡和企业〈集团〉有限责任公司成都610041）一、企业向不同对象借款产生的利息支出税前扣除规定1.企业向金融企业借款利息支出税前扣除。

企业向金融机构借款所产生的借款利息支出可全额扣除。

《企业所得税法实施条例》（简称《实施条例》）第三十八条规定：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予税前扣除。

2.企业向非金融企业借款利息支出税前扣除。

企业向非金融企业借款所产生的利息支出是有限制性的在税前扣除。

企业向非关联方的借款利息支出税前扣除，要受到计算企业借款利息支出的利息比率是否超过金融机构的同类同期贷款利率限制。

企业向关联方的借款利息支出税前扣除，除了要受以上限制外，还要受到债权性投资与权益性投资的比例是否超过规定标准的限制。

对于金融机构的同类同期贷款利率的确定，《实施条例》第三十八条规定：非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予税前扣除。

国家税务总局《关于企业所得税若干问题的公告》进行了明确：“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同的条件下，金融企业提供贷款的利率，既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

关于关联方接受的债权性投资与权益性投资比例，《企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

企业向个人借款的合法性及税务处理因国家近来银根紧缩，公司流动资金比较紧张，银行不给贷款，只能向其他单位或个人借款,因此民间借贷大量出现，很多人非常关心民间借贷的效力问题，是否受法律保护呢?本文就是详细的解释了这一问题。

一、公司向其他企业借款的合同效力问题1、企业之间的借款合同无效.企业与企业之间相互借贷违反了中国人民银行颁布的《贷款通则》第61条的规定：“各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会，不得经营存贷款等金融业务。

企业之间不得违反国家规定办理借贷或变相借贷融资业务“。

同时《最高人民法院关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理问题的批复》明确规定：“企业借贷合同违反有关金融法规,属无效合同。

”因此，企业之间的借贷显属违法，其民事行为自始无效，借贷合同无效。

2、关于名为联营、实为借贷的合同效力最高人民法院《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》第四条第二款规定：“ 企业法人、事业法人作为联营一方向联营体投资，但不参加共同经营，也不承担联营的风险责任，不论盈亏均按期收回本息,或者按期收取固定利润的，是明为联营，实为借贷，违反了有关金融法规，应当确认合同无效。

除本金可以返还外，对出资方已经取得或者约定取得的利息应予收缴，对另一方则应处以相当于银行利息的罚款”。

因此，此类联营合同名为联营，但实际为借款，依法应当认定无效.3、关于对企业间横向借贷的处理根据《最高人民法院关于企业相互借贷的合同出借方尚未取得约定利息人民法院应当如何处理问题的解答》及《最高人民法院关于企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理问题的批复》的规定,对企业之间直接的相互借贷及名为联营、实为借贷的企业联营，按照以下办法处理：(1）确认企业之间拆借资金的借款合同或者名为联营、实为借贷的联营合同无效。

（2）判令借款方返还出资方本金。

（3）对出资方已经取得或者约定取得的利息予以收缴，对另一方应处以相当银行利息的罚款。

一、民间借贷利息税前怎么扣除根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》(国税函[2009]777 号) 规定，企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2、企业与个人之间签订了借款合同。

因此，该公司在支付民间借款的利息支出时，只要同时符合上述条件，就可以在企业所得税税前扣除。

二、民间借贷中未约定利息要怎么办1、借贷双方对有无约定利率发生争议，又不能证明的，可参照银行同类贷款利率计息。

需要注意的是，借贷双方如果约定了利率，但对约定利率发生争议又不能证明的，可适用民间借贷利率“可适当高于银行利率但不得高于银行同类贷款利率四倍”的规定。

2、借贷双方对支付利息没有约定或约定不明确，但是约定还款期限的，在约定还款期限内，借款人不负有支付利息义务。

但是，借款人不按还款期限还款的，贷款人要求借款人偿付逾期利息的，应按《若干意见》的规定按照支付逾期利息，逾期利息可参照银行同类贷款的利率计息。

3、借贷双方对支付利息没有约定或约定不明确，且未约定还款期限的，贷款人催告还款前，或者虽已催告但未要求借款人支付逾期利息的，借款人可以不支付利息。

如果经催告后，贷款人要求借款人偿付逾期利息的，可参照银行同类贷款的利率计息。

三、如果超出了借条的诉讼时效该怎么办1、超过诉讼时效期间，尽量考虑通过友好协商，促进当事人双方就原借条、欠条达成的还款协议。

如果当事人双方就原债务达成还款协议，该还款协议属于新的债权、债务关系，该还款协议应受法律保护。

2、如果超过诉讼时效，当事人双方无法协商的，债权人一方可以考虑向对方发出催收到期款项通知单。

如果债务人在通知单上签字或者盖章的，应当视为对原债务的重新确认，该债权债务关系应受法律保护。

大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知文章属性•【制定机关】大连市地方税务局•【公布日期】2010.03.05•【字号】大地税函[2010]39号•【施行日期】2009.01.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文大连市地方税务局关于明确企业所得税若干业务问题政策规定的通知（大地税函〔2010〕39号）各基层局：为了加强企业所得税征收管理，现将企业所得税若干业务问题政策规定明确如下，请遵照执行。

一、关于实习生报酬的税前扣除问题依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业支付实习生报酬在合理的范围内准予税前扣除，税前扣除的条件及具体管理办法仍执行《国家税务总局关于印发〈企业支付实习生报酬税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2007]42号）规定。

二、关于核定征收企业的应税收入额确认问题自2009年1月1日起，核定征收企业的应税收入额按照《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定执行，即应税收入额等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。

用公式表示为：应税收入额＝收入总额-不征税收入-免税收入其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

三、关于不适用核定征收办法的企业范围问题自2010年1月1日起，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）规定，下列纳税人原则上不得实行企业所得税核定征收：（一）除税法规定的不征税收入和免税收入外，享受税法规定的企业所得税优惠政策的企业；（二）汇总纳税企业（总分机构均在大连的建筑业纳税人除外）；（三）上市公司；（四）小额贷款公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构。

5种借款利息支出条件下所得税税前扣除的有关规定企业资金的筹集方式有多种渠道，如向金融机构借款，向非金融机构借款，企业与企业之间的借款、资金占用、向个人集资等。

在经营过程中发生的借款利息，不同情况下根据税法规定应做不同的处理。

1、向金融企业借款利息的扣除《企业所得税实施条例》规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。

对企业发生的向金融企业的借款利息支出，可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当期扣除。

所说发生年度，应该遵循权责发生制的原则，即使当年应付（由于资金紧张等原因）未付的利息，也应当在当年扣除。

对非金融企业在生产、经营期间向金融企业借款的利息支出，按照实际发生数予以税前扣除，包括逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，也可以在税前扣除。

2、向非金融企业借款利息的扣除非金融企业向金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等借款的利息支出，按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。

首先要判定借款期限是多长，然后查找金融企业同期同类贷款利率。

金融机构同类同期贷款利率应当包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。

还要注意的是，金融企业的利率也不一样，各银行的浮动利率不一，为了准确掌握，应按照本企业开户行的同类、同期贷款利率计算。

因为各级税务机关无法掌握各行的利率，只有按本企业开户行的利率掌握较为合理，也符合新税法的合理性原则。

但是，非银行企业内营业机构借款的利息支出不得扣除。

《企业所得税法实施条例》第四十九条规定，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。

这里应当注意：一是对银行企业内部营业机构之间支付的拆借利息可以税前扣除；二是内部营业机构应当是指同一核算机构的内设机构间的借款，对内部借款结算利息的，企业所得税前不允许扣除。

3、关联企业之间借款利息的扣除《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。