第二章合并日购买日合并财务报表的编制

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注会《会计》知识点：购买日合并财务报表的编制购买日合并财务报表的编制
注意：购买日只编制合并资产负债表。

非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。

合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量。

长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；
长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益。

因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。

购买日，不需要编制合并利润表、合并现金流量表；
购买当期期末编制合并利润表、合并现金流量表，应将自购买日至期末收入、费用、现金流量等纳入合并范围。

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。

2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。

3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。

二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。

如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。

除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。

本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。

外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。

第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。

控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

非同一控制下企业合并购买日后合并财务报表编制[日期:2012-09-10]编制调整分录与抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别财务报表有关项目的影响进行调整抵消处理是合并财务报表编制的关键和主要内容。

本文就编制非同一控制下企业合并的合并财务报表需要调整抵消的项目结合实际案例进行分析。

一、非同一控制下企业合并的合并财务报表编制例析母公司在非同一控制下取得子公司后，在未来持有该子公司的情况下，每一会计期末都需要将其纳入合并范围，编制合并财务报表。

在对非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时，首先应当以购买日确定各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整；其次，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法核算；再次，则是通过编制合并抵消分录，将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵消；最后，则是在编制合并工作底稿的基础上，计算合并财务报表各项目的合并数，编制合并财务报表。

例如：甲公司2010年6月30日以银行存款18000万元为对价，取得乙公司80%的股权，为非同一控制下企业合并。

乙公司可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中：股本为12000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为5400万元。

乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅有2项管理用资产存在差异，即：固定资产账面价值500万元，公允价值900万元，未来仍可使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧；无形资产账目价值8000万元，公允价值9000万元，未来仍可使用10年，预计净残值为0，采用直接法摊销。

乙公司2010年7月1日至12月31日实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元；2010年宣告分派上年度现金股利1000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。

乙公司2010年9月向甲公司出售固定资产，价款100万元，账面价值60万元，甲公司将其做固定资产使用，预计尚可使用2年，直线法计提折旧，年末未对外销售。

合并日后合并财务报表的编制1. 背景介绍合并日后合并财务报表是指在某个特定日期后，将多个独立公司的财务报表合并成一个整体的财务报表。

这种合并主要用于母公司与其子公司或关联公司之间的财务报告，以提供一个更全面、准确的财务状况和业绩信息。

在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要遵循一定的准则和规定，以确保报表的准确性、可比性和可理解性。

本文将介绍合并日后合并财务报表的编制步骤和要点。

2. 编制步骤合并日后合并财务报表的编制步骤如下：首先，需要收集每个子公司的财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

这些报表应该是按照一致的会计政策编制的，以确保可比性。

2.2. 调整子公司财务报表在合并前，需要进行一些调整，以消除子公司之间的交易和经营活动对合并报表的影响。

这些调整可以包括消除内部交易、合并相同交易类型的项目，以及调整会计政策等。

2.3. 合并子公司财务报表在调整完子公司财务报表后，需要将各个子公司的财务报表合并成一个整合报表。

这个过程包括将各项财务数据加总，计算合并财务指标，如合并总资产、合并净利润等。

最后一步是根据合并后的财务数据编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

这些报表应该按照规定的格式和要求进行编制，并包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。

3. 要点说明在合并日后合并财务报表的编制过程中，需要注意以下要点：3.1. 会计政策的一致性在编制合并报表时，需要确保所使用的会计政策在各个子公司间的一致性。

如果会计政策不同，需要进行相应的调整，以确保报表的可比性。

3.2. 内部交易和关联交易的处理在合并报表编制过程中，需要消除子公司之间的内部交易和关联交易对合并报表的影响。

这些交易可能会导致合并报表的数字出现重复或重叠的情况，需要进行相应的调整。

3.3. 合并报表的披露要求合并报表应该包括足够的披露信息，以提供一个全面的财务状况和业绩信息。

这些披露信息可以包括子公司的主要财务数据、关键会计政策和合并报表的主要调整等。

第二章购并日的合并财务报表合并报表是以合并范围内企业个别报表为基础，剔除内部交易后编制出来。

前面已支出，长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是一对外来账户，应当在合并资产负债表中进行抵消。

工作底稿法资产负债表（简表）20×7年6月30日单位：万元例1：假设2007年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款545000元购入乙公司100%的发行在外的股份，此外甲公司还发生了与合并有关的费用如下：手续费和法律费：60000其它间接费用：42000合计：102000假定2007年乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项外均与其账面价值相同：存货：162000固定资产：438000无形资产：30000合计： 63000（1）购买法对甲公司的会计处理（2）编制抵消分录借：存货固定资产无形资产借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（3）编制工作底稿强调几点：1、抵消分录不是母公司或子公司账上的正式分录，他仅仅是为了便于编制合并报表的一部分草稿。

2、抵消分录用来反映子公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额以及商誉。

合并日的合并工作底稿上，最主要的抵消分录为借记子公司所有者权益各账户，贷记母公司的长期股权投资账户，差额要分解到可辨认资产和债务；若有少数股权，还应确认少数股东权益。

3、公司间的应收应付项目应当在全部底稿上加以抵消，因为合并报表要反映的是整个企业集团对外界债务债权情况。

4、合并投入资本数等于母公司的投入资本数，子公司的投入资本在合并工作底稿中总是需要被抵消，应为它已被子公司的一部分净资产所取代。

5、在按购买法处理的企业合并中，合并留存利润只包括母公司的留存利润，这反映了购买法视企业合并为购买净资产的特点。

6、合并金额反映的是抵消了往来余额的单一经济体得财务状况。

非同一控制下的企业合并报表（一）非同一控制下的控股合并例2：假定2007年12月31日丙公司发行660000每股面值1元（市价2.2元）的股份，换取丁公司每股面值1元股份500000股中的450000股，即取得了90%的股份。

合并日财务报表之编制一、引言在企业经营过程中，如果存在多个子公司或分支机构，往往需要进行合并日财务报表的编制工作。

合并日财务报表是指将多个独立法人实体的财务报表按一定标准进行加总与调整，形成一份全面、准确的财务报告。

本文将介绍合并日财务报表的编制流程及相关要点，帮助读者理解和掌握该过程。

二、合并日财务报表编制的概念合并日财务报表编制是指将多个独立法人实体的财务报表进行整合，形成一份全面、准确的财务报告。

合并日通常是指在一定的时间点上，对各个实体的财务报表进行整合。

编制合并日财务报表的目的是为了提供更全面、准确的财务信息，便于公司管理层和投资者做出决策。

三、合并日财务报表编制的流程1. 确定合并日确定合并日是编制合并日财务报表的第一步。

合并日通常是指在一定的时间点上，对各个独立法人实体的财务报表进行整合。

合并日的选择有一定的灵活性，一般可以根据公司的需要和实际情况来确定。

2. 收集财务报表收集财务报表是编制合并日财务报表的关键一步。

需要收集各个独立法人实体的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

在收集财务报表的过程中，需要注意确保各个实体的报表统计口径一致，以便进行合并调整。

3. 加总各项指标加总各项指标是合并日财务报表编制的基本步骤。

需要将各个独立法人实体的财务报表按照一定的规则进行加总，包括资产总额、负债总额、净资产总额、营业收入、营业成本等。

在进行加总的过程中，需要注意对应科目的账务处理要准确无误。

4. 进行合并调整合并调整是合并日财务报表编制的核心环节。

在进行合并调整时，需要根据合并实体的具体情况进行相应的调整，包括消除关联交易、调整差额处理、合并子公司等。

合并调整需要综合考虑企业法律、税务和会计准则等方面的要求，确保调整结果的合法合规。

5. 编制合并日财务报表最后一步是根据加总和调整的结果，编制合并日财务报表。

合并日财务报表需要包括资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。

一、多选题1、非同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉B.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉C.购买日只需编制合并资产负债表D.购买日需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量正确答案：B、C2、同一控制企业合并下，下列表述正确的是（）A.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的账面价值并入合并资产负债表B.被合并方的有关资产、负债，应以其在最终控制方合并财务报表中的公允价值并入合并资产负债表C.视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在D.长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为商誉正确答案：A、C3、合并日后需要编制的合并财务报表包括（）A.合并现金流量表B.合并所有者权益变动表C.合并资产负债表D.合并利润表正确答案：A、B、C、D4、合并后编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录包括（）A.母公司对子公司的长期股权投资项目与子公司所有者权益项目进行抵销B.母子公司间内部交易事项的抵销C.母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销D.子公司间内部交易事项的抵销正确答案：A、B、C、D5、同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A.借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益B.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润C.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益D.借：存货固定资产贷：资本公积正确答案：A、B6、非同一控制企业合并下，编制合并财务报表时，需编制的调整与抵销分录可能包括（）A.借：存货固定资产贷：资本公积B.借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益C.借：资本公积贷：盈余公积未分配利润D.借：营业成本管理费用贷：存货固定资产正确答案：A、B、D二、填空题1、同一控制企业合并下，确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（指资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于①的部分，自②转入③和④。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。

在这种情况下，同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

【例题】2×17年12月31日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为5元），取得S公司100%的股权，相关手续于当日办理完毕，并能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。

若S公司2×18年获利超过1 000万元，P公司2×18年12月31日需另向A公司支付500万元。

S公司之前为A公司于2×15年以非同一控制企业合并的方式收购的全资子公司。

合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为4 400万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为8 000万元（含商誉1 000万元）。

假定P公司和S公司都受A公司控制，S公司2×17年很可能获利超过1 000万元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

P公司会计处理如下：借：长期股权投资8 000贷：股本 2 000预计负债500资本公积——股本溢价 5 500（二）非同一控制下企业合并涉及的或有对价非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。

【提示1】合并成本中包含或有对价的公允价值。

某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。