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第七章审计目标

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第7章接受业务委托与计划审计工作

第7章接受业务委托与计划审计工作
根据职业判断考虑用以指导 项目组工作方向的重要因素
确定执行业务所需资源的 性质、时间安排和范围
总体审计策略
确定审 计时间
确定审 计方向
制定总 体审计 策略的 意义
指导具 体审计 计划的 制定
确定审 计范围
总体审计策略
确定审计业务的特征以界定审计范围
编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
特定行业的报告要求如某些行业的监管部门要 求提交的报告
管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度
一般在业务约定书中需要明确 管理层是按照企业会计准则和 企业会计制度编制财务报表， 还是按照民间非营利组织会计 制度或小企业会计制度编制财 务报表。
注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容
• 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求
1
• 要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
签订审计业务约 定书
接受客户委托
接受客户委托应当考虑哪些因素？
1. 被审计单位基本情况 2. 评价自身独立性和专业胜任能力 3. 与前任注册会计师的沟通
4. 与老客户续约
5. 特别因素的考虑
了解被审计单位基本情况的目的
了解被审计单位 基本情况的目的
确定是否接受委 托
根据掌握的情况 考虑如何安排进 一步的审计工作。
C A
总经理听后十分生气，
公
不但命令注册会计师李
司
明立刻离开A公司，还拒
绝支付注册会计师前两
周的审计费用。
告知如果无法进行询 证或盘点，注册会计 师只能财务报表提出 无法表示意见且前期 由李明代编的会计账 册将不予归还。” 的拒绝
事 务会 所计
师
案例思考

第7章--审计计划PPT课件

第7章--审计计划PPT课件
10
审计业务约定书
甲方：ABC 股份由甲方委托乙方对 20×1 年度财务报表进行审计，经 双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和 《××会计制度》编制的 20×1 年12 月 31 日的资产 负债表、20×1 年度的利润表、股东权益变动表和现金 流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审 计。
7
（二） 审计业务约定书的基本内容P160
1. 财务报表审计的目标； 2. 管理层对财务报表的责任；
3. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制 度；
4. 审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵 守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准 则）；
5. 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要 求；
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的 记录、文件和所需的其他信息。
[下段适用于集团财务报表审计业务，使用时需 按每位客户/约定项目的特定情况而修改，如 果加入此段，应相应修改下面其他条款编 号。]
13
• 【3．为乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要， 甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师 事务所的注册会计师（以下简称其他注册会计师）之间 的沟通不受任何限制。组成部分是指甲方的子公司、分 部、分公司、合营企业、联营企业等。如果甲方管理层、 负责编制组成部分财务信息的管理层（以下简称组成部 分管理层）对其他注册会计师的审计范围施加了限制， 或客观环境使其他注册会计师的审计范围受到限制，甲 方管理层和组成部分管理层应当及时告知乙方。乙方及 时获悉其他注册会计师与组成部分治理层和管理层之间 的重要沟通（包括就内部控制重大缺陷进行的沟通）； 乙方及时获悉组成部分治理层和管理层与监管机构就财 务信息事项进行的重要沟通。在乙方认为必要时，允许 乙方接触组成部分的信息、组成部分管理层或其他注册 会计师（包括其他注册会计师的审计工作底稿），并允 许乙方对组成部分的财务信息实施审计程序。】

07第七章采购与付款循环的审计

07第七章采购与付款循环的审计

发生
确定被审计单位资产负债 表中列报的固定资产在资 产负债表日是否确实存在， 是否为被审计单位所拥有。
确定被审计单位所有应
完整性 当记录的固定资产及其
增减变动是否均已记录
完毕，有无遗漏。
列报
确定是否已按照企业 会计准则的规定在财 务报表中做出恰当的 列报。
权利和 确定记录的固定资产是否 义务 为被审计单位拥有或控制。
如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以 及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
（三）截止测试
截止测试的目的是检查 应付账款是否计入了正 确的会计期间，是否存 在未入账的应付账款。 测试程序包括：
针对已偿付的应付账款，追查至银 行对账单、银行付款单据和其他原 始凭证，检查其是否在资产负债日
控制活动
（三）确定控制是否得到执行
注册会计师需要运用职业判断，结合被审计单位实际设计和执行穿行测试， 以获取控制是否得到执行的审计证据。评价结果包括：
A
控制设计合 理，并得到 执行。
B
控制设计合 理，未得到 执行。
C
控制设计无 效或缺乏必 要的控制。
三、对采购与付款循环实施 控制测试
控制测试的主要目的是获取控制运行有效性的审计证据。
在检查过程中，注册会计师通常执行下列程序：
结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正 确，原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。
检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授 权批准，会计处理是否正确。
检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。
检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处 理是否正确。
（二）函证应付账款
获取适当的供应商相关清单，询问该清单是否完整，选取样本进行测试并 执行如下程序：

审计学》第七章：销售与收款循环审计

审计学》第七章：销售与收款循环审计

要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
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返回
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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返回
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
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第七章 销售与收款循环审计

注会审计·课后作业·第七章

注会审计·课后作业·第七章

第七章审计目标（课后作业）一、单项选择题1.下列关于财务报表概念的理解中，正确的是( )。

A.财务报表，是指依据会计准则对被审计单位未来财务信息作出的结构性表述B.财务报表是指整套财务报表，不是指单一财务报表C.财务报表不包含相关附注D.财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表2.下列对于财务报表审计的作用和局限性的说法中正确的是( )。

A.注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是结论性的B. 审计意见本身可以看成是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证C.审计能提供合理保证，也能提供绝对保证D.财务报表审计可以提高财务报表的可信赖程度，对注册会计师的审计工作发挥着导向作用3.下列有关财务报表审计责任划分的说法中错误的是( )。

A.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任B.财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担部分责任C.为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、执行和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报D.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任4. 下列关于财务报表审计的说法，正确的是( )。

A.注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度B.财务报表审计是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证C.财务报表审计能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证D.财务报表审计对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证5.财务报表审计中，注册会计师的责任是( )。

A.保证财务报表不存在重大错报B.对报表的编制承担完全责任C.按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见D.保证内部控制有效6.注册会计师在实施分析程序时，最相关的认定是( )。

A.发生B.完整性C.准确性或计价与分摊D.截止7.被审计单位新研发一项专利技术，注册会计师审计时发现，研究阶段的费用计入了无形资产的成本。

第七章-支出循环审计

第七章-支出循环审计
表 1 2011 年茶油生产企业行业生产成本标准
案例分享
以 2011 年新大地招股说明书中公布的其茶籽采购成本8573元/吨来计算，按照油茶籽两道生产工序24%的榨油 率保守估算，茶油的直接材料成本每吨至少也要在35721元以上。2011年新大地科技招股说明书上显示其茶油每 吨销售收入为52684 元，当年的茶油的毛利率为36.19%，根据招股说明书的数字计算出来的营业成本为33618元 （包含人工成本及制造费用）。因此，从上面的比较中我们可以发现：新大地科技在其招股说明书中公布的营业 成本为每吨 33618 元显然是在说谎，不仅与行业成本水平不符，就是连以自已公布的原料价格来计算的成本也是 不相符的。很显然，新大地科技在其招股说明书中的数据是做了手脚的，是一种典型的“少计成本，虚增利润” 粉饰报表的财务造假行为。
应付账款一般是资产负债表上最大的一项流动负债，也是评价企业短期偿债能力时必须加以考虑的 一个重要因素。同应收账款一样，应付账款也受大量交易的影响，因此很容易发生错报。另外，管 理局有时也可能为粉饰利润和企业的经营状况而有意错报应付账款 通常①应付账款，往往将应付账款不予入账，并且销毁交易的一切证据。 客户也可②可能通过高估进货退回和折让来达到低估应付账款的目的。因此，审计应付账款时，应 特别注意“完整性”的认定。
采购交易的审 计范围
现金支出交易 的审计范围
添加小标题
35%
采购交易通常要经过请购——订货——验收这样的程序，一 般要涉及到下列重要的凭证和账簿：请购单；订货单；验 收单；购货发票；有关应付账款的记账凭证，应付账款明 细账和总分类账；卖方对账单；资产或费用总账等。
用以处理现金支出的重要凭证和账簿包括：付款 凭证；支票；现金日记账和银行存款日记账；现 金总账和银行存款总账；资产或费用账；银行对 账单等。

第七章审计目标的认定

第七章审计目标的认定

被审计单位违反的认定
将没有发生的交易、事项，或 发生以及权力和义务 与审计单位无关的交易和事项 包括在财务报表中，则违反该 如果应当披露的事项没有包括 完整性 在财务报表中，则违反了该目 财务信息已被恰当地列报和描 分类和可理解性 述，且披露内容表述清楚 准确性和计价
复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵 如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需 押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押， 要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的 即是对列报的权力认定的运用。 权力受到限制 关联方和关联交易，没在财务报表中充分披露 没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期 的非流动负债
第三编 审计基本原理 审计的中心工作是围绕审计目标的实现来实施审计程序，获取充分适当的审计证据。在这个过程中需要做好周密的审计计划，并 运用审计抽样和信息技术等手段，还要将审计证据归纳，整理为审计工作底稿。 审计目标认定 1、与各类交易和事项相关的认定 被审计单位 违反的认定 发生 完整性 定义 财务报表审计时分别发生的事项 解决的问题（备注）
由存在认定推导的审计目标是 确认记录的金额却是存在 由权利和义务认定推导的审计 目标是确认资产归属于被审计 权利和义务 标 存在某客户的应收账款，在应收账款明细表中 是确认已存在的金额均已记录 却没有列入对该客户的应收账款
资产、负债和所有者权益以恰 计价和分摊 当的金额包括在财务报表中， 期末少计提累计折旧错误 与之相关的计价或分摊调整已 3、与列报和披露相关的审计目标 定义 财务报表审计时分别发生的事项 解决的问题（备注）
财务信息和其他信息已公允披 财务报表附注没有分别对原材料，在产品和产 关联交易类型，金额没有在财务报表附注中恰 露，且金额恰当 成品等存货成本核算方法做恰当说明 当披露

第七章 接受审计委托、审计计划

第七章 接受审计委托、审计计划
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2、评价自身的独立性和专业胜任能力 、
会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 会计师事务所在接受委托前应该对自身进行评价， 评价的内容包括三个方面： 评价执行审计的能 评价的内容包括三个方面：(1)评价执行审计的能 专业胜任能力)， 力(专业胜任能力 ，以确定审计小组的关键成员 专业胜任能力 和考虑在审计过程中是否需要借助外界专家的协 评价独立性； 评价会计师事务所和项 助；(2)评价独立性；(3)评价会计师事务所和项 评价独立性 目组能否遵守职业道德规范。 目组能否遵守职业道德规范。
2、审计收费 、
审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 审计收费方法可以采用计件收费和计时收费两种方法。 计件收费 两种方法
3、被审计单位应协助的工作 、场审计之前，被审计单位应当将所 有的会计资料准备齐全；在审计过程中， 有的会计资料准备齐全；在审计过程中，被审计单 位的财务人员应当对审计人员的询问、 位的财务人员应当对审计人员的询问、审查给予解 释和配合， 释和配合，并在适当的地方为审计人员代编工作底 稿。

第七章 销售与收款循环审计

第七章 销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环的特征销售与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、长期应收款、预收账款、应缴税费等。

所涉及的利润表项目营业收入、营业税金及附加、销售费用等。

一、销售与收款循环涉及的主要业务活动（一）接受顾客订单；（二）批准赊销信用；（三）按销售单供货；（四）按销售单装运货物；（五）向顾客开具账单；（六）记录销售；（七）办理和记录现金、银行存款收入；（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让；（九）注销坏账；（十）提取坏账准备。

二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录（1）顾客订货单；（2）销售单；（3）发运凭证；（4）销售发票；（5）商品价目表；（6）贷项通知单；（7）应收账款明细账；（8）主营业务收入明细账；（9）折扣与折让明细账；（10）汇款通知书；（11）库存现金日记账和银行存款日记账；（12）坏账审批表；（13）顾客月末对账单；（14）转账凭证；（15）收款凭证。

第二节销售与收款循环内部控制测试一、销售交易的内部控制与控制测试：（一）适当的职责分离；应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立。

谈判人员至少两人，并与订立合同的人员分离；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票分离；销售人员与销货现款分离；单位应收票据的取得与贴现须经保管人员以外的主管人员批准。

（二）正确的授权审批；1、在销售发生之前，赊销已经正确审批；2、非经正当审批，不得发出货物；3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

（三）充分的凭证和记录；例如：在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

（四）凭证的预先编号；对凭证预先进行编号，目的是防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。

第七章-销售与收款循环审计

第七章-销售与收款循环审计

第七章销售与收款循环审计㈠销售与收款循环的特性⒈识记：涉及的主要业务活动答：销售与收款循环涉及的主要业务活动有：接受顾客订单（销售单管理部门）；批准赊销信用（信用管理部门）；按销售单供货（仓库）；按销售单装运货物（装运部门）；向顾客开具账单（开单部门）；记录销售；办理和记录现金、银行存款收入；办理和记录销售退回、销售折扣与折让；注销坏账；提取坏账准备。

⒉领会：⑴涉及的主要凭证和会计分录答：在内部控制比较健全的企业，典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有：顾客订货单；销售单；发运凭证；销售发票；商品价目表；贷项通知单；应收账款明细账；主营业务收入明细账；折扣与折让明细账；汇款通知单；库存现金日记账和银行存款日记账；坏账审批表；顾客月末对账单；转账凭证；收款凭证。

⑵审计程序答：销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一；设计信用批准控制与应收账款账面余额“计价和分摊”认定有关；装运凭证是证明“发生”认定的另一种形式的凭据；定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。

㈡销售与收款循环内部控制测试⒈识记：⑴销售交易的内部控制目标⑵内部控制测试⒉应用：销售交易的内部控制测试㈢销售与收款循环主要账户的审计⒈识记：⑴营业收入的审计目标⑵应收账款的审计目标⑶坏账准备的审计目标⒉应用：⑴营业收入的实质性程序答：坏账准备常用的实质性程序如下所示：⑴核查坏账准备的报表数与总账余额、明细账余额合计数是否相符。

如不相符，应查明原因，做审计记录并提出必要的审计调整建议。

⑵将应收账款坏账准备计提的本期数与相应的资产减值损失明细项目的发生额核对相符。

⑶检查实际发生坏账损失的转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。

⑷审查应收款项明细账及相关原始凭证，检查有无资产负债表日后仍未收回的长期挂账应收款项。

⑸检查函证结果。

注册会计师应查明债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额并做记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整。

第七章 风险评估-被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

第七章 风险评估-被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章 风险评估知识点：被审计单位的目标、战略以及相关经营风险● 详细描述：（一）目标、战略与经营风险 注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：（熟悉） （1）行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）； （2）开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位产品责任增加）； （3）业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）； （4）新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行不当或不完整，或会计处理成本增加）； （5）监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能被审计单位法律责任增加）； （6）本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会）； （7）信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）； （8）实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位执行新要求不当或不完整）。

（二）经营风险对重大错报风险的影响 注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。

并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险例题：1.注册会计师在考虑被审计单位信息系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量时，应当考虑的内容有（）A.被审计单位的信息系统是由谁设计的B.系统生成的数据是否通过网络传输C.是否采用BtoB或者CtoC的系统D.企业是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误正确答案：B,C,D解析：在考虑系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量时，信息系统的设计者不是必须考虑的内容，对整个审计过程通常没有影响。

审计目标 简答题

审计目标 简答题

第七章审计目标简答题
公司是一家集生产和零售为一体的股份公司。

ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。

经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，并选定了下列表格中的具体审计目标。

要求：根据表格中的各具体审计目标，确定之与最相关的管理层认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类），并根据下述提供的审计程序，选取为实现各具体审计目标应实施的最恰当审计程序，将审计程序的编号填入表格中（每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。

）。

（1）检查现行销售价目表
（2）审阅财务报表
（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内
（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库
（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性
2.假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。

（
要求：先写出认定的大类，再写出认定的名称，例如：“与各类交易和事项相关的认定：发生”。

1. 【正确答案】
2.【正确答案】。

审计学c第七章章内部控制及其评价与审计

审计学c第七章章内部控制及其评价与审计
《教材P168-169案例分析题1》解答： 上述应按以下方案进行分配才能达到最佳的内部控制：一位职员负责⑴⑸⑹项工作；一位职员负责⑵⑶项工作；一位职员负责⑷⑺项工作。
《案例0701不相容职务没有分离》
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《案例0701不相容职务没有分离》解答： ⑴存在的问题有： ①部门负责人兼审批与支付职责于一身； ②部门负责人的汇总报销单由出纳人员审核支付并记录，未交给会计人员审核。因此，存在的主要问题是不相容职责没有分开，容易造成舞弊。 ⑵改进建议： ①给予部门负责人一定的审批权，在授权范围内可直接批准，超出授权范围由上级部门批准； ②部门内设专人保管并支付备用金，部门负责人只负责审批； ③月终，编制汇总报销单，连同原始凭证一起交给财务部门会计人员逐笔审核； ④会计人员审核同意，由出纳人员补齐备用金。
信息的收集
财务会计资料 经营管理资料 调研报告 内部刊物 办公网络等渠道
行业协会组织/监管部门 社会中介机构 业务往来单位 市场调查 网络媒体等渠道
内部信息
外部信息
合理的筛选、核对、整合可提高信息的有用性
建立信息与沟通制度
内部控制相关信息的收集
信息的处理与传递
信息的及时沟通
信息与沟通系统能及时识别、获取和交流信息，促使管理层和其他员工履行其职责；科学合理的信息与沟通制度可促进内部控制的有效运行。
内部控制系统的种类
内部控制系统按要素分类 控制环境; 风险评估; 控制活动; 信息与沟通; 监控。
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⑵内部控制系统按工作范围分类 ①内部管理控制系统 ——是以提高经营效率、工作效率为目的,用于行 政和业务管理方面的方法、措施和程序，如人事、 技术、质量检验等内部控制。 ②内部会计控制系统 ——是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目 的,用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面 的方法、措施和程序，如成本费用、记账程序、货 币资金等内部控制。

经济效益审计-第七章-经营审计

经济效益审计-第七章-经营审计
申请文件的获取时间由至少5个工作日缩短至13小时，从 获取到递交时间由规定的一般不少于7天缩短至不到24小 时，这反映了在重大投资项目中招投标管理不规范问题较 为突出。
在铁路建设招投标中活跃着一些中介人，这些中介人一 个标段就可以拿一两亿元，他们的存在变相提高了铁路建 设成本。
报告指出，2009年至2010年，铁道部在未按规定公开 招标的情况下，投资1850万元制作中国铁路宣传片，未达 到预期效果。
①成本完成 情况
• 将实际采购成本与计划成本进行比 较，以确定其材料成本差异数额及 方向，然后做出评价结论
②采购费用 率
• 本期采购费用总额/本期物资采购总 量×100%
• 将实际指标与计划指标、行业平均 水平进行比较，做出正确评价。
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案例 海尔集中采购节约采购成本
电缆是海尔众多产品都要使用的部件，为了做到 集中采购，采购部门和产品设计部门通力合作， 对空调、洗衣机、电冰箱等产品所用到的电缆进 行了统一的重新设计，能够标准化的标准化，能 采用通用部件的尽量使用通用部件。
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美的集团下安得物流的“绿色仓储”
安得物流作为美的集团旗下的大型综合性物流企业，创建于 2000年，近年来，安得物流取得了巨大的成就，年物流总额超 过3000亿元。2008年，就围绕着“节能减排、绿色环保”的总 体目标，开始了对“绿色仓储”的探索——优化仓储布局 。
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样本：美安物流园区
美安物流园区是安得物流典型的样本。2012年5月全面投 入使用。占地面积500亩，建筑面积20.2万平米，是安徽省面积 最大的现代仓储配送物流园区。园区共有十栋仓库，两栋为高 标准管理效益子系统
业务经营效益子系统
是直接开发利用现有的人力、物力、 财力资源，主要审计生产力诸要素 的开发利用和实现效益的程度，并 对具体业务经营活动进行的审计。

第七章 审计工作底稿

第七章 审计工作底稿
师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计 档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行
为，私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日，甲公司财
务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。 要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回
答下列问题：
索引
审计过程 记录
结论
标识
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
二、审计过程记录
(1)具体项目或事项的识别特征
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识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标 Content design, 10 years experience 志。
实施哪些控制程序。
(二)实施审计程序的结果 1.修正以前对重大错报风险的评估和对针对这些风险拟采取的对应措施 对以前重大错报风险评估结果的修正及原因 对修正后的重大错报风险评估结果的应对措施 对进一步审计程序的总体方案的重大更改 对拟实施的进一步审计程序的重大更改 审计目标 2.未更正错报汇总 (三)导致难以实施必要的审计程序的情形 审计目标 导致难以实施必要的审计程序的情形及解决方案
没有列示金额和百分比； Content design, 10 years experience （6）“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。 （7）发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没
有统计和列示未回函的16家债务人。
（8）没有从样本回函差额推断至整体错报就形成公允
的结论是错误的。
第三节 审计工作底稿的归档
保存10年。
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审计基础理论

审计基础理论
3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清 楚；对应的具体目标：确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内 容表述清楚。
4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。对应的 具体目标：确认财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当。
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企业会计学
5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。对应的具体目标： 确认被审计单位记录的交易经过适当分类。
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企业会计学
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审计及审计案例
与期末账户余额相关的审计目标：
1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；对应的具体 目标：确认记录的金额确实存在。
2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负 债是被审计单位应当履行的偿还义务；对应的具体目标：确认资 产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。
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企业会计学
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审计及审计案例
实现

总目标
实
获

具体目标 审计程序 审计证据

管理当
施
取

局认定

再认定
实现

充分 适当
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企业会计学
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审计及审计案例
与各类交易和事项相关的认定及对应的 具体审计目标 ：
1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；对 应的具体审计目标：确认已记录的交易是真实的。
企业会计学
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审计及审计案例
第九章 审计证据
学完本章后，你应当能够：
1.掌握审计证据的特性； 2.掌握获取审计证据的审计程序； 3.掌握分析程序； 4.掌握函证程序。
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第七章审计目标一、单项选择题1.在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）。

A.选择和运用恰当的会计政策B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.选择适用的会计准则和相关会计制度【正确答案】：B【答案解析】：管理层不能减轻注册会计师的责任。

【该题针对“财务报表审计目标与审计责任”知识点进行考核】2.以下说法中不正确的是（）。

A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序C.注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的绝对保证D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项【正确答案】：C【答案解析】：注册会计师提供的是合理保证，而非绝对保证。

【该题针对“财务报表审计目标与审计责任”知识点进行考核】3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。

那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务【正确答案】：B【答案解析】：涉及主营业务收入金额记录的准确性。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】4.在注册会计师所关心的下列各种问题中，能够实现截止目标的是（）。

A.应收账款是否已经按照规定计提坏账准备B.年后开出的支票是否未计入报告期报表中C.存货的跌价损失是否已抵减D.固定资产是否有用作抵押的【正确答案】：B【答案解析】：“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，选项B表明注册会计师关心入账日期是否被提前；选项AC属于计价和分摊目标；选项D属于发生及权利和义务目标。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】5.在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。

A.实现的销售是否均已登记入账B.关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入账D.有价证券的金额是否予以适当列示【正确答案】：A【答案解析】：选项B属于“准确性和计价”目标；选项C为“截止”目标；选项D属于“计价和分摊”目标。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】6.注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（）。

A.存在B.完整性C.权利和义务D.分类与可理解性【正确答案】：A【答案解析】：通常情况下，明示性认定包括存在、发生、计价和分摊三项，暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类与可理解性。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】7.注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与A公司有一笔100万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销货记录，证实A公司实际已购货且欠款100万元。

那么，注册会计师首先认为管理层对主营业务收入账户的（）认定存在问题。

A.发生B.完整性C.准确性D.计价和分摊【正确答案】：B【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】8.在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“计价和分摊”认定的是（）。

A.将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中B.将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C.未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D.将应收账款420万元记为360万元【正确答案】：D【答案解析】：四个选项虽然都涉及金额，但选项AC均属于“该记的没有记”或“记了不应记的业务”，违反了“完整性”、“存在”认定；选项B不影响被审计单位应付款项项目金额的正确性；选项D是金额记错，违反了“计价和分摊”认定。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】9.甲公司将2008年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对2008年度财务报表存在错误的认定是（）。

A.存在B.发生C.准确性D.完整性【正确答案】：D【答案解析】：一般地，将X年度的业务列入Y年度的财务报表，将使X年度的财务报表不完整(违反完整性认定)，并使Y年度的财务报表不真实(违反发生认定)。

本题考核“完整性”认定。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】10.下列有关财务报表审计目标的说法中错误的是（）。

A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在增强预期使用者对财务报表信赖程度B.财务报表审计目标，是对被审计单位财务报表的真实性和公允性表示意见C.财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围D.财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用【正确答案】：B【答案解析】：财务报表审计目标，是对被审计单位财务报表的合法性和公允性表示意见。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】11.在对资产存在认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。

A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录【正确答案】：C【答案解析】：测试“存在”认定，应选择“逆查法”，即从会计记录查到相关原始凭证。

而A选项最终查到是尚未记录的项目，这与存在认定是不相关的，存在认定求证的是已经记录的资产是否存在。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】二、多项选择题1.以下说法中正确的有（）。

A.审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标两个层次B.财务报表审计能够提高财务报表的可信赖程度C.在财务报表审计中，被审计单位管理层和治理层与注册会计师承担着不同的责任，不能相互混淆和替代D.审计目标界定了注册会计师的责任范围，决定了注册会计师如何发表审计意见【正确答案】：ABCD【该题针对“财务报表审计目标与审计责任”知识点进行考核】2.关于职业怀疑态度，下列说法中正确的有（）。

A.职业怀疑态度不能假设管理层的诚信毫无疑问，为了稳妥起见，要怀疑其是不诚信的B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要的审计程序C.注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平的绝对保证D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项【正确答案】：BD【答案解析】：注册会计师提供的是合理保证，而非绝对保证。

【该题针对“财务报表审计目标与审计责任”知识点进行考核】3.为实现对上市公司“完整性”认定相关的审计目标，注册会计师一般考虑与下列（）项目的低估有关。

A.应付账款B.应收账款C.管理费用D.预付款项【正确答案】：AC【答案解析】：一般而言，对上市公司来说，负债与费用的审计侧重于防止低估，所以完整性目标主要是针对负债和费用项目的。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】4.注册会计师准备执行商业银行财务报表审计，在审计资产负债表表外业务时，注册会计师应当检查相应收入的来源，并实施相关审计程序，以证实（）。

A.相关会计记录是否完整B.金额是否正确C.计提的减值准备是否充分D.披露是否充分【正确答案】：ACD【答案解析】：检查收入的来源，无法获得收入金额准确与否的审计证据，所以实施该项审计程序无法确定金额是否正确。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】5.被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。

A.计价和分摊B.完整性C.发生及权利和义务D.分类和可理解性【正确答案】：BCD【答案解析】：已作抵押的固定资产其所有权已受到限制，所以影响权利和义务认定；未披露则影响与列报相关认定中的完整性和分类和可理解性认定。

（这个题目很典型，也是各个认定中最难理解的一个特例，希望学员可以掌握）【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】6.具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的，具体审计目标一般包括（）。

A.总体合理性与其他审计目标B.与各类交易和事项相关的审计目标C.与期末账户余额相关的审计目标D.与列报相关的审计目标【正确答案】：BCD【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】7.下列审计程序中，能够为注册会计师确认应收账款的计价和分摊认定的有（）。

A.复核销售发票上记录的数据B.检查被审计单位坏账准备计提的是否充分C.检查应收账款的总账和明细账的金额是否一致D.检查是否存在没有发生的应收账款却已经记录【正确答案】：ABC【答案解析】：选项D属于确认应收账款的存在认定所实施的审计程序。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】8.注册会计师对财务报表实施审计的目标是对（）发表审计意见。

A.被审计单位是否存在违反法律法规行为B.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制C.财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.财务报表是否真实反映了管理层的判断和决策【正确答案】：BC【答案解析】：财务报表审计是对其合法性和公允性发表意见，选项B体现的是合法性，选项C体现的是公允性【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】9.在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑（）。

A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况B.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质C.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D.管理层作出的会计估计是否合理【正确答案】：ACD【答案解析】：选项B属于评价公允性应该考虑的内容。

【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】10.风险评估程序包括的主要内容有（）。

A.了解被审计单位及其环境B.识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险C.对内控有效性进行检查D.检查与交易和事项有关的金额及其他数据是否已恰当记录【正确答案】：AB【该题针对“审计过程与审计目标的实现”知识点进行考核】11.在接受业务委托前，会计师事务所应该获取（）信息。

A.客户的诚信程度B.专业胜任能力C.执行业务所需时间和资源D.执行业务必要的素质【正确答案】：ABCD【该题针对“审计过程与审计目标的实现”知识点进行考核】三、简答题【该题针对“管理层认定与具体审计目标”知识点进行考核】2.假设A注册会计师在执行ABC公司财务报表审计时分别发现下表中的事项，请分别针对每一事项指明被审计单位违反了哪一项认定。