浅议与ERP相结合的成本管理

浅议企业控制成本的路径

企业经营的首要目标是为了盈利，盈利是企业收入超出成本的差额，是企业生存的根本。增加企业盈利的路径一方面是增加企业收入，另一方面减少企业成本。在企业收入既定的前提下，如何有效地控制企业成本，成了增加企业盈利的重要手段，为了有效最大化地控制产品成本，相关职能部门必须相互配合，同心协力地做好成本控制工作[1]，使企业生存发展目标得以实现。

一、企业预算部门

预算是企业进行成本控制的第一步，预算的好坏直接关系到以后成本控制的效果，其在成本控制中起到了举足轻重的作用。企业成本控制过程中相关政策的制定，相关控制措施的调整都要参考相关的预算。因此预算必须是密切联系企业的现状，在务实的基础上做实做细。

（1）为了把成本预算工作做好，预算部门在前期必须做大量细致的调查取数工作，既要在企业内部对现时状况进行调研，又要想法设法取得企业历史和同行业资料，既要到企业的生产一线去了解实际情况，又要到供销、物流、生产、统计、财务等部门去获取相关数据。

（2）整理数据，预算部门利用各种途径取得来的资料需要进行梳理，哪些是可用的，哪些是切合实际的，哪些需要修正的，通过筛选和修正后，得到制定当前预算有用的数据，为编制预算提供参考。一般说来，整理所利用的数据范围越广，数据的时间跨度越长，就越能整理筛选出有价值的数据。

（3）编制预算，分解落实。经过多次与归口管理部门修改的预算形成定稿，应及时将预算具体指标分解落实到相应的部门、岗位和个人，使相关责任单位和个人有明确成本控制的方向和目标。

预算的正确编制和今后的有效执行离不开预算部门和企业领导的精心组织和协调，相关部门的配合是预算成功与否、执行结果好坏的关键所在。

二、供应部门

供应是企业成本预算管理实施的开始环节，供应管理不仅涉及到企业采购材料成本的高低，材料品质的好坏，还会对生产任务能否按时完成，减少停工待料损失等生产成本起到决定作用。规模比较大的企业对经济批量的测算是由企业采购部门自行完成，规模较小的企业由财务或预算部门进行采购成本测算，所测算的关键因素是采购时间和每次采购量。可利用的经济订货批量基本公式如下：

２００６年５月　

第９卷第５期　中国管理信息化　Ｃｈｉｎａ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｉｚａｔｉｏｎ　Ｍａｙ，２００６　

Ｖｏ１．９．Ｎｏ．５　

ＥＲＰ系统实施的成本效益分析　

程昔武　，－，纪纲　

（１．安徽财经大学，安徽蚌埠２３３０４１；２．中国人民大学，北京１０００００）　

【摘　要】作为先进管理思想和新技术相结合的ＥＲＰ系统，以整合企业资源、提升和创造企业价值而著称，自２０世纪　

９０年代以来一直为企业所青睐。对企业来说，实施ＥＲＰ系统虽然是进行有形资产的投资，但得到更多的是无形资产　

的回报，具有较大的风险　因此，关于ＥＲＰ系统投资的过度谨慎与盲目跟随问题，始终是实务界与理论界关注的焦点　

之一。本文运用成本效益分析法对ＥＲＰ系统实施进行分析，以期帮助现行和潜在的ＥＲＰ系统实施者深入地认清问　

题的本质，从而更好地利用ＥＲＰ系统为企业创造价值　

【关键词】ＥＲＰ系统；成本；效益　

『中图分类号】Ｆ２７０．７　【文献标识码】Ａ　【文章编号】１６７３－０１９４（２００６）０５－００１１－０３　

企业资源规划（Ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　Ｒｅｓｏｕｒｃｅ　Ｐｌａｎｎｉｎｇ，　ＥＲＰ）。作为信息技术在企业管理中应用的典型代表，　

近十几年来一直为企业界所青睐。然而，ＥＲＰ系统的成　本与效益问题却始终困扰着企业管理者。一方面．ＥＲＰ　

系统能整合企业资源功能、提升和创造企业价值，其现　

实和潜在效益是毋庸置疑的；另一方面．ＥＲＰ系统实施　

与运行中的巨额成本以及所带来的风险又令人望而生　

畏。本文运用比较分析的方法对实施ＥＲＰ系统过程中　

［收稿日期］２００６—０２—２６　［基金项目］本文为安徽省教育厅资助课题“企业信息化对会计　理论与实务的影响及对策研究”的部分研究成果。　［作者简介］程昔武（１９７０一），男，安徽财经大学副教授，管理学　硕士．中国人民大学会计学博士生。主要研究方向：会计理论与方法　（会计信息化）。　的成本和效益问题展开探讨．避免实践中的过度谨慎　

－－－——１８６・・－——　甘肃农业２００６年第３期（总第２３６期）　战略成本管理与ＥＲＰ　温秋鹏　（西安建筑科技大学管理学院７１００００）　摘量：战略成本管理最早于２０世纪８ｏ年代由英圆学者西蓉提出。后拳受到学界的　广泛关注并对其进行了完善和发辰。成为现代企业普遍使用的一种管理方法。进入２１　世纪以采，企业管理的信息化受到了企业的特剐重视，从而战略成本管理与ＥＲＰ之问　的关系就成为人们普遍关注的问题。本文论述了战略成本管理与ＥＲＰ之间的集成荧　系．认为：两者之问具有共同的目的、理念；互为补充、相互完善；ＥＲＰ为战略成本管理信　息化提供了技术基础。且同时也体现了战略成本管理的基奉思想。　关ｔ词：战略成本管理；ＥＲＰ；作业成本管理；目标成本管理　信息技术的不断进步以及市场信息的瞬息万变，使众多的企业采用了ＥＲＰ系统来　管理企业物流、资金流、和信息流；另一方面，市场竞争的加剧．使企业采用战略成本管　理来获取成本领先优势，从而提高企业的综合竞争力和竞争优势。因此ＥＲＰ与战略成　本管理的相互协作是企业管理的必然趋势，然而两者之间存在什么关系，是否具有相互　补充性、协调性等这些问题都值得关注，本文就此展开讨论。　一、战略成本管理的概念、思想、内容殛方法　战略成本管理是成本管理研究的—个重要分支，它是以战略管理理论为基础，通过　对传统成本理论系统的功能拓展而新兴的管理领域，从战略层面上进行成本管理，因此　它相对传统成本管理更全面、系统、长远。其基本思想主要包括成本的源流思想、与企　业战略相匹配思想、成本管理方法措施的融人思想、和培养职工的成本意识等。其主要　内容包括：（１）、竟争战略研讨。即从成本战略及差异中加以选择，并针对成本计划，期　望能够在经营恬动及组织程序上有所突破。（２）、实施竞争者分析。即结合成本管理方　法制定相关的具体目标，同时分析和掌握经营活动和组织制度等方面的差异性。（３）、　通过分析成本驱动因索，了解关键性成本动因。（４）通过对成本的战略性管理．明确企　业所处的地位．了解自身在同行业中的竞争能力，以及企业能够开拓的产业领域。（５）　在协调财务实力与竞争状况前提下，将成本管理目标化，并评估组织转型的可能性。传　统成本管理在促使成本降低方面主要使用技术法、裁员、移到成本低的地方、合并以及　拆分等五种方法。这些方法只有当企业在应用了成功的战略时才有一定的效果。本身　对企业长期的成本下降没有作用。战略成本管理是企业竞争优势的一部分，能长期占　有成本低廉的战略优势。　＝、ＥＲＰ的概念殛发展　ＥＲＰ即企业资源计划，是对企业三种资源（物流、资金流、和信息流）进行全面集成　的管理信息系统。概括的说，Ｅｍ　是建立在信息技术基础上。利用现代企业的先进管理　思想，全面地集成了企业的所有资源信息．并为企业提供决策、计划、控制、与经营业绩　评估的全方位和系统化的管理平台。Ｆ＿．ＲＰ系统是一种管理理论和管理思想．不仅仅是　信息系统。它利用企业的所有资源，包括内部资源和外部市场资源，为企业制造产品或　提供服务创造最优的解决方案．最终达到企业的经营目标。ＥＲＰ的主线是计划．但　ＥＲＰ已将管理的重心转移到财务上，在企业整个经营过程中贯穿了财务成本控制的概　念。　ＥＲＰ的概念是由上世纪９０年代初美国著名顾问咨询公司加特公司提出的。经历　了三个阶段：（１）时段式Ｍ　。６０年代初开始出库存订货计划ＭＲＰ的雏形。到７０年代　初形成较为完善的ＭＲＰ。ＭＲＰ根据企业的生产计划给出有序定时的物料需求数据。　（２）闭环ＭＲＰ。７０年代出现以ＭＲＰ为基础的生产计划与控制系统。它要考虑需求与　其实现以及内外部供应环境变化等的问题。力求实现计划和控制系统含为一体。（３）　ＭＲＰ　ＩＩ。８０年代束闭环ＭＰ，Ｐ民展为一种企业经营生产管理信息系统ＭＲＰ２　它要求　企业的物流信息同时反应为资金流信息．从而将企业管理的控制层面从有序生产上升　至提高生产经营效益。９０年代。随着全球化经济的形成和市场需求急剧变化．以面向　企业内部信息集成为主的ＭＲＰ　ＩＩ系统已不能满足企业管理的需要。就出现了ＥＲＰ。　ＥＲＰ与企业内部其它信息系统集成。构成企业计算机集成制造系统；在外部与企业电子　商务系统相结合，构成完整的企业供应链管理系统。　三、战略成本管理与ＥＲＰ的集台　１．具有共同的目的和理念。企业经营的根本目的就是要在市场上获得竞争优势．　向顾客提供质量更高、价格更低的产品．从而获得利润。现在的市场已由卖方市场转向　为买方市场。谁能更好的满足用户的需求。谁就能更好的在市场上掘金。企业进行的战　略成本管理就是要在激烈的竞争市场上获得长期的竞争优势。更好的满足用户的需求。　具体表现为。如对企业的价值链分析．溯本求源。尽可能消除无价值作业，提高有价值作　业的工作效率，寻求最有利的产品和顾客．以及相应的最有利的投资方向等。从而使企　业赢得不断改进的环境，使企业在生产经营过程中各个价值链之问的整合水平和整个　系统的运行效率不断的提高．从而降低企业的成本。为顾客提供质美价靡的物品。麻省　理工学院哈默教授认为，企业流程（即企业的生产经营过程）应为企业以输人各种原料　和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。　ＥＲＰ这种反应现代管理思想的敬件系统的实施，必然要求有相应的管理组织和方法与　这相适应。即要对企业内部原有的经营管理方式和业务流程进行改造和改建．寻求以最　直接．最便捷的方式满足顾客要求。由此可见，　为用户需求制造的思想　是Ⅱ　和战　略成本管理追求的共同目的和理念。　２．两者互为补充，相互完兽。任何企业实行ＥＲＰ系统，都需要在全面分析企业业　务流程的基础上。对原有的整个业务流程进行根本的再思考和业务流程重组（王ｊｕｓｉｒ　ｓ　ｐｒｏｃ￣ｒｅｅｎｇｉｎ￣ｘｉｎｇ，Ｉ？ＰＲ），其核心是关键业务流程的分析与重组，目的是适应多变的　市场环境，并快速的做出反应，提高企业的经济效益。对业务流程的分析。其基础是对　企业内部价值链分析。企业内部价值链分析的基本步骤是：确认价值链中的单项价值　活动一确认单项价值活动应分摊的成本一评估单项价值活动的成本与其对客户满意的　贡献一找出企业内部各单元价值链之问的联系一评估单元价值链之间联系的协词性一　采取改进行动，以优化后的业务流程为基础。再进行ＥＲＰ系统的改进，通过这些科学有　效的作业链，对各项资源在Ｆ．Ｉ￣Ｐ系统中进行优化配置。从这方面看，ＥＲＰ完全运用了　战略成本管理中的三个主要分析：【具（即价值链分析、战略定位分析、和成本动因分析）　中的价值链分析。作业链分析可ｌＨ动态地优化ＥＲＰ系统。ＥＲＰ系统又需要全面分析企　业的业务流程．进行业务流程再造。从这个角度来说，可以说它们互为补充，相互完善。　３．ＥＲＰ为战略成本管理信息化构成了技术基础。随着全球信息技术的发展．由其　是Ｉｎｔｅｍｅｔ的快速发展与应用．企业与客户．企业与供应商，企业与用户之间，甚至是竞　争对手之问都要求对市场信息快速响应，信息共享。战略成本管理是指在与企业经营　战略相匹配的条件下，所进行的成本管理活动。相对传统成本管理来说，它是一种长期　性，全局性，外延性．抗争性的成本管理活动。它主要通过管理会计人员提供企业本身　及其竞争对手的分析资料。帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达　到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。ＥＲＰ系统就是建立在电脑软件系统和　网络系统之上，形成的一种管理理论和管理思想．它极大的扩展了业务管理的范围及深　度，包括质最、设备、分销、运输、多工厂管理，数据采集接口等。它的管理范围涉及企业　的所有供需过程．是对供应链和企业运作供循链结构的全面管理．如图：　物辩　Ｅ人　信息流’　物料流出　ｆ—物流过程一　＋　供应市场一采购一加工—销售点—需求市场　ｆ　一资金流过程一　资金　Ｅ人　信息流　资金流出　企业的供需链圈　从此图可以看出，ＥＲＰ符合了战略成本管理的要求特点。使战略成本管理走上了信　息化、网络化的道路，为企业获得竞争优势，快速对外界环境变化做出反应，提供了强大　的技术基础。因为．ＥＲＰ系统其实是一种先进的信息技术。先进的信息技术的使用一方　面是战略成本管理的方法运用得更充分、更有效，如由于信息技术的使用。可使价值链　分析的各种活动之间的联系，突破地域、人员和信息的限制而得到充分挖掘和运用；另　一方面。只有利用先进的信息技术才能对战略成本管理所需的大量信息随时进行分析　和处理。另外．企业应顺应组织形式扁平化的趋势，注重沟通和合作。井以有效的激励　机制为基础来进行学习型组织莒｝计，组建动态的项目团队，以使涉及到各部门和人员的　战略成本管理得以协调、有效进行。　４．ＥＲＰ中体现了战略成本管理的思想。战略成本管理的基本思想包括成本的源流　思想、与企业战略相匹配的思想、成本管理方法措施的融人思想和培养职工的成本意识　等。（１），ＥＲＰ系统是一个由很多个管理模块组成的一个管理系统，通过业务流程重组　（班，Ｒ）消除了那些不创造价值的流程，从源头上消除了不必要成本的：发生：还通过“设　计管理　模块来改变成本发生的基础条件等．这些都体现了源流管理思想的特点。ｒ：），　根据企业的不同战略目标，可以在ＥＲＰ系统中输入不同的参数，使ＥＩｉＰ系统的运行符　合企业战略的要求。如企业根据不同的战略要求，可以在。成本管理”模块中迅件不同　的成本归集和核算方法．如对制造费用的分配可采取传统分配法，也可采取ＡＢＣ等其　它方法。（３），成本管理方法措施的融入思想．也就是使成本管理措施能够得到　利实　施，使成本管理方法能够真正发挥作用。有效的成本管理方法措旆只：有那些将成＿年管　理的理念、方法、规章制度融入到各部门的业务管理和业务过程中的成本措施．成奉管　理的方法才能发挥作用。ⅡｉＰ系统是严格建立在规章制度上，它按照前期输人的规章　制度等的参数，在输人业务进入系统后。它严格按照前期输人的规章制度进行处理．不　会受人为因素影响，具有稳定性。使成本管理措施真正的融人到业务中去。（４）。ＥＲＰ　系统需要一个素质非常良好的员工团体。在ＥＲＰ实施前。对员工相关方面知识的培训　是必不可少的。ＥＲＰ的实施需要基层管理人员全面参与．确保项目实施到位。企业基　础数据．基础资料是否准确、完备，是ＥＲＰ项目成功与否的一个主要因素。为保证第一　手数据的准确性，及时性，ＥＲＰ项目小组进行了全面动员，组织各部门基层管理业务骨　干，各车间技术员．化验员，质检员．大班长具体操作人员全面参与。结合部门不同的特　点对项目有效数据进行收集整理，最大限度保证了信息的完整有效，为项目的成功运行　提供了信息来源。ＥＲＰ系统的运行是一个企业全员参与的活动，其在设计．试运行阶段　必须全面的融人成本意识，降低企业的成本，全面进行成本控制。否则，即使企业实行　了ＥＲＰ。也不能达到其预期的目的一降低成本，提高效益；而只能是输入的是垃圾出来　的还是垃圾。　５．战略成本管理的两种实施模式与ＥＲＰ集成　（１）作业成本管理（　Ｍ）与ＥＲＰ的集成。一个基本的ＥＲＰ系统由生产控制（计　划、制造）。物流管理（分销、采购、库存管理）的接口。构成了企业管理的有效系统。根据　作业成本管理的特点可以设置“成本模块”、　车间控制模块　工资核算模块　库存管　理模块”。各模块之间的关系如图：　瑚雠戤ｉＩ１　ｔ￣＃　肘１Ｉｔ　库存管理模块—＋车问控翻模块———＋成奉模块————＋财！寿臂理攥块　作业成本管理制度所采用的作业成本核算方法（Ａｃ６、，ｉｔｙ—Ｂａ９凸ｄ　Ｇ￣ｔｉｎｇ　Ｍｅｔｅ）使　用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配更加：ｉ守合生产的实际　情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据。还能及时反应在企业生产　流程中存在的问题。便于企业改进生产管理。它与ＥＲＰ的集成，使制：盎费用的分配更　具有准确性、时效性，使信息流更畅通，可以起到事半功倍的效果。为企业提供及时的信　息以便于做出相应决策来适应外部多变的环境。ＥＲＰ的管理理念扩大了作业成本管理　的成本管理范围，因为它对企业业务流程重建的范围不只是企业内部，而且包括了客户　和供应商在内的合作业务。这样ＥＲＰ将作业成本控制的视野从企业内部扩大到了企　业外部，即企业与客户和供应商的合作业务，从而有利于更好地实现对产品成本的全面　控制。　（２）目标成本管理（ＴａｒｇｅｔＣａｓｔＭａｎａｇｅｍｅｎｔＴＣＭ）与ＥＲＰ的集成。ＥＲＰ系统着跟　于通过整合企业内部各方面的资源，改蔷企业运营效率。优化内部流程。１　则通过　对产品成本发生所使用资源的规划与控制，

ＥＲＰ环境下的企业成本管理创新　

提要随着ＥＲＰ应用研究的不断深　入，Ｉ／ＲＰ环境下的成本管理已从成本核算　提高到成本控制的阶段　ＥＲＰ单一的成本　核算已不能满足现代化企业精确成本的　需要，而作业成本法可以弥补这种缺陷。　本文提出构建ＥＲＰ整合作业成本管理的　思路，并分析二者相结合的现实意义。　关键词：ＥＲＰ系统；作业成本法：成本控制　中图分类号：Ｆ２７文献标识码：Ａ　一、传统成本管理方法在ＥＲＰ环境下　遭遇的挑战　企业资源计划（ＥＲＰ）是２Ｏ世纪九十　年代在制造资源计划（ＭＲＰ—ＩＩ）的基础上　发展起来的集成化信息系统。它是一个建　立在信息技术基础上，利用现代化企业的　先进管理思想，全面集成企业的所有资源　信息，对企业内部和其供应链各环节的资　源进行全面规划、统筹安排和严格控制，　为企业提供决策、计划、控制与经营业绩　评估的全方位和系统化的管理平台。２０　世纪九十年代我国会计系统开始融入企　业资源系统，促使会计实现和企业业务信　息、其他管理信息的集成，给会计领域带　来从量变到质变的一次飞跃。　ＥＲＰ传统的成本控制主要是对制造　成本的控制，空间集中在生产过程，成本　计算方法是以产量作为分配间接费用的　基础。这种成本计算制度对于现今市场竞　争激烈、产品品种复杂且不断创新、制造　环境比较先进、制造成本所占比重较大的　企业来说，往往会夸大高产量产品的成　本，缩小低产量产品的成本，导致产品成　本扭曲和决策的失误。随着科技的快速发　展，全球性竞争的加剧，我国企业正由工　业企业转变为现代化高科技企业。传统的　成本控制方式由于不能适应变化了的新　口文／李腾巍　

情况而陷入困境，而作业成本管理可以克　服这种局限性，使成本管理更加有效。　二、作业成本法的内涵及其优势　１、作业成本法的内涵。作业成本法　（简称ＡＢＣ法）认为，产品是由一系列促　进生产的作业或活动所形成的，这些作业　要耗费一定数量的资源。作业成本法是以　作业为核心，确认和计量耗用企业资源的　所有作业，将耗用的资源成本准确地计入　作业，然后选择成本动因，将所有作业成　本分配给成本计算对象的一种成本计算　方法。　２、作业成本法较ＥＲＰ传统成本法的　不同点。（１）成本管理的对象不同。ＥＲＰ传　统成本管理的管理对象主要是产品，作业　成本管理不仅是产品，而且包括作业；（２）　关注的重点不同。ＥＲＰ传统成本管理关注　的重点为成本，作业成本管理的重点是作　业；（３）成本分配方法不同。ＥＲＰ传统成本　管理采取单一的分配基础。作业成本管理　强调使用直接追溯和动因追溯，尽可能避　免用分摊的方式，与ＥＲＰ传统成本管理　方法相比，作业成本法能够提供更加真　实、准确的成本信息；（４）对待非增值成本　的态度不同。ＥＲＰ传统成本管理忽视非增　值成本，作业成本管理高度重视非增值成　本，并注重不断消除非增值成本。　三、ＥＲＰ整合作业成本管理创新思路　的构建　ＥＲＰ的核心是流程，作业成本管理的　核心是作业。流程是由一组组前后有序的　作业（即作业链）所组成的，这就说明了二　者核心的管理思想是相通的。由于ＥＲＰ　以供应链管理为核心，将贯穿供应商、企　业、客户的供应链作为成本核算对象。从　作业概念的角度出发，供应链每个环节的　功能实现都要耗费一定的作业量，企业的　供应链其实就是一条由内到外连接起来　的作业链。由此可见，二者成本管理的思　想具有同质性，这使得将ＥＲＰ和作业成　本管理整合具有了坚实的理论基础。具体　在ＥＲＰ条件下构建作业成本管理系统的　基本思路是：以ＥＲＰ为手段，根据企业价　值链、业务链、作业链实际构成筑成作业　平台，以成本管理理论、战略成本理论等　基本理论为支撑筑成数据处理平台。　四、作业成本管理与ＥＲＰ系统相结合　的意义　ＥＲＰ系统的核心是关键业务流程的　分析与重建，以求达到快速提高对市场的　应变能力，并显著地提高企业的经济效　益。ＥＲＰ系统科学有效的业务流程包含着　科学有效的作业链，通过对作业成本分析　产生的对作业价值的结果可以动态优化　ＥＲＰ系统的各项资源配置，由此看来二者　是相辅相成的关系。在ＥＲＰ系统中融入　作业成本管理思想将对企业成本控制管　理产生重大的影响。　１、克服了ＥＲＰ传统成本计算的弊端。　ＥＲＰ传统的成本计算方法是以工时为间　接费用的分配标准，在现今以高科技为主　导的企业生产理念下，随着固定制造费用　比重增大，直接人工比重下降，容易造成　产品成本失真。并且，随着与工时无关费　用的快速增加，用不具因果关系的直接人　工去分配这些费用，必定产生虚假的成本　信息。将作业成本管理与ＥＲＰ系统相结　合，采用多分配标准的作业成本法可以彻　底解决这个问题，克服ＥＲＰ系统传统成　本计算的弊端。　２、扩大了ＥＲＰ系统成本管理应用的　范围．作业成本控制是符合现代企业高风　险的经营环境、灵活性的顾客化生产的先　进制造环境的一种新型的成本控制方法，