基础会计第三章

第三章复式记账
第一节会计等式
会计等式是反映各会计要素之间数量关系的公式。

一、资产═负债+所有者权益
企业进行生产经营活动，都必须具备一定数量和种类的资产。

企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。

归属于所有者的部分形成所有者权益、归属于债权人的部分形成债权人权益（负债），所有者权益债权人权益通称为权益。

从数量上看，任何一个企业的资产总额与权益（负债与所有者权益）总额必定相等，即：
资产＝权益
＝债权人权益＋所有者权益
＝负债＋所有者权益
上述等式称为“会计基本等式”，它反映资产、负债、所有者权益三个要素之间的基本数量关系。

会计的基本等式也称为会计恒等式。

企业的交易或事项多种多样，但从会计等式的变化看，不外乎以下四种：
●资金进入企业；（等式两边同增）
●资金占用形态的变化；（资产内部的变化、总额不变）
●资金权益的变化；（权益内部的变化、总额不变）
●资金退出企业。

（等式两边同减）
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

二、收入－费用＝利润
企业在生产经营过程中获取收入，也必然会产生相应的费用。

收入和费用配比，其差额就是企业的经营成果。

收入大于费用的差额为实现的利润，反之为发生的亏损。

收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。

三、会计等式之间的勾稽关系
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
＝负债＋所有者权益＋利润
第二节复式记账
一、会计账户及其基本结构
（一）帐户的含义
帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

核算资料的具体数据，只有通过帐户记录才能取得。

（二）帐户的分类
总分类帐户
根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的帐户，简称总帐帐户或总帐，也称为一级帐户。

资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户。

（总分类账户一般只用货币计量）
明细分类帐户
根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明细分类核算的帐户，简称明细帐。

（总帐帐户以下的帐户，均称为明细帐户）
（三）、帐户的基本结构
帐户的结构是指用来记录交易或事项时所必备的具体格式。

基本结构分为左、右两个方向，相应分为两个部分：一部分反映增加，另一部分反映减少。

四个金额要素：期未余额═期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额。

基本结构的具体内容：包括帐户名称、凭证编号、内容摘要、增加减少金额、余额等。

（四）、帐户与会计科目的联系和区别
联系：①都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，核算内容相同。

②会计科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据，帐户是会计科目的具体运
用。

没有会计科目，帐户失去了设置依据；没有帐户，会计科目无法发
挥作用。

区别：会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构；而帐户则具有一定的格式和结构，是用于反映会计要素的增减变动情况和结果的载体。

二、复式记账原理
（一）复式记账法的含义和特点
复式记账法是以资产与权益之间的平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

复式记账法的特点
1、以会计基本等式为依据
2、记录完整
对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的帐户中进行记录。

①可以了解交易或事项的来龙去脉②系统了解经济活动的过程和结果
3、便于查账
可据以进行试算平衡，以检查帐户记录是否正确。

△：资金增加变化的四种情况：
1、资产与负债和所有者权益项目同时等额增加；
2、资产与负债和所有者权益项目同时等额减少；
3、资金项目之间比增彼减，增减金额相等；
4、负债和所有者权益项目之间比增彼减，增减金额相等。

（二）复式记账法的种类
可分为三种：借贷记账法、收付记账法、增减记账法
国际上通用的是：借贷记账法
三、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易或事项引起会计要素的增减变动一、以相等的金额，同时在相互关联的两个或两个以上的账户中进行相互联系、相互制约的记录。

（产生于意大利、已有500多年的历史，目前世界上通用的记账方法）
（二）借贷记账法的帐户结构
符号：以“借”、“贷”作为记账符号。

结构：以“T”字型帐户为例，左方表示“借方”，右方表示“贷方”；
至于表示增加还是减少，取决于帐户的性质。

资产类帐户：增加记在借方、减少记在贷方、余额在借方
期未借方余额═期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额。

权益类帐户：增加记在贷方、减少记在借方、余额在贷方
期未贷方余额═期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额。

成本类帐户结构与资产类相同，但成本类帐户中的“制造费用”帐户余额一般无余额。

损益类帐户中的费用类和直接计入利润的损失帐户，其结构与资产类基本相同。

损益类帐户中的收入类和直接计入利润的利得帐户，其结构与权益类基本相同。

（三）借贷记账户的记账规则
记账规则是指记账时必须应遵循的规定和守则。

借贷记账法的记账规则是：有借必有贷、借贷必相等。

交易或事项引起的会计要素增减变化不外乎以下四种：
a)现金进入企业，资产和权益同时等额增加；
b)资产内部此增彼减，增减金额相等；
c)权益内部此增彼减，增减金额相等；
d)现金退出企业，资产和权益同时等额减少。

结论：企业发生的任何交易或事项，在登记到一个（或几个）帐户借方的同时，必然要同时
登记到另一个（或几个）帐户的贷方，且记入借方帐户的金额与记入贷方帐户的金额相等。

（四）借贷记账法的特点
1、以“借”和“贷”作为记账符号。

2、以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。

3、可以设置共同性帐户。

（即以帐户的余额方向来判断帐户的性质）
4、便于试算平衡。

依据借贷记账法的记账规则记账、发生额和余额都应保持借贷平衡
关系，以便于汇总和检查。

5、
（五）帐户对应关系和会计分录
1、帐户对应关系和对应帐户
账户之间形成的应借应贷的相互关系，称为帐户对应关系。

存在帐户之间的对应关系的帐户，称为对应帐户。

2、会计分录
1、会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称分录。

具备三要素：①帐户名称②记账方向③金额
2、会计分录的分类
具体可分为简单会计分录和复合会计分录
3、会计分录的编制步骤（三确定一检查）
①确定交易或事项所涉及的帐户及其性质（即属于哪一类帐户）；
③确定帐户中的资金是增加还是减少。

④确定所涉及帐户的借贷方向；
⑤检查应借应贷帐户是否正确，借贷方金额是否相等。

24字方法：确定账户，确定方向，先借后贷，上借下贷，借贷错开，金额相等。

（六）借贷记账法的试算平衡
试算平衡是指根据资产与负债和所有者权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有帐户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

1、发生额试算平衡法
这是根据本期所有帐户借方发生合计与贷方发生额合计的恒等关系检验本期发生额记录是否正确的方法。

公式：
全部帐户本期借方发生额═合计全部帐户本期贷方发生额合计数
2、余额试算平衡法
这是根据本期所有帐户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期帐户记录是否正确的方法。

公式：
全部帐户的期初借方余额合计═全部帐户的期初贷方余额合计
全部帐户的期未借方余额合计═全部帐户的期未贷方余额合计
实际工作中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行
3、编制试算平衡表的几个注意点：
1）必须保证所有帐户的余额均已记入试算平衡表。

2）及时发现记账错误。

3）发生额和余额试算平衡，不一定说明帐户记录正确。

（5种情况）
四、总分类帐户与明细分类帐户平行登记
（一）总分类帐户与明细分类帐户的关系
1、总分类帐户――是根据总分类会计科目（一级会计科目）设置来会计要素的具体内
容进行总括分类核算，反映会计要素总括的增减变动的情况和结果。

（又称为总帐：提供总括的价值核算指标）
2、明细分类帐户――是根据明细分类科目设置的，用来对会计要素的具体内容进行明
细分类核算，反映会计要素的详细增减变动情况与结果。

（又称为明细帐：是企业依据实际需要自行设置的）
3、两者关系
相同之处：总分类帐户与明细分类帐户是对同一经济业务内容进行分层次核算而设置的帐户，所以两者之间存在相互联系、相互制约的关系。

不同之处：总分类帐户是对所属明细分类帐户的总括，对所属明细帐户起着统驭和控制的作用；明细分类帐户是对其总分类帐户的细分，对总分类帐户起
着补充说明的作用。

（二）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记
1、概念：平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入
总分类帐户，另一方面记入有关总分类帐户所属明细分类帐户的方法。

2、平行登记的基本要求（“三同一等”）
①依据相同
②方向相同
③期间相同
④金额相等。