成本会计案例
毕茜
经济管理学院2011．7
案例 1 邯钢——项目成本逆向分解
一、案例分析
钢铁行业是多流程、大批量生产的行业，由于生产过程的高度计划性决定了必须对生
产流程各个工艺环节实行高度集中的管理模式。为了严格成本管理，一般依据流程将整个
生产线划分为不同的作业单元，在各个作业单元之间采用某此锁定转移价格的办法。而邯
钢在成本管理方面率先引入市场竞争手段，依据市场竞争力为导向分解内部转移成本，再
以此为控制指标，落实到人和设备上，将指标责任与奖罚挂钩，强制实现成本目标，碇以
系统总合最优。
“倒”出来的利润。对邯钢而言，要挤出利润，首先需要确定合理先进、效益最佳化的单
位产品目标成本。公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编
制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半年或一年做一次修订，各分厂根据原材
料等的消耗量和“模拟市场价格”向下道工序“出售”自己的产品。获得的“销售收入”与本
分厂的产品制造成本之间的差额，就是本分厂的销售毛利。销售毛利还需要做以下两项扣除：
一是把公司管理费分配给分厂做销售毛利的扣除项，一般采用固定的数额（根据管理费年预算
确定）；二是财务费用由分厂负担，一般根据分厂实际占用的流动资金额参考国家同期同类利
率确定。做这两项扣除后，就形成了本分厂的“内部利润”。
如三轧钢分厂生产的线材，当时每吨成本高达 1649 元，而市场价只能卖到 1600 元，每吨亏损 49 元。经过测算，这 49 元全部让三轧多分厂一个生产单元消化根本做不到。如果从原料采购到炼钢、轧钢开坯和成材，各道工序经济指标都优化达到历史最高水平。比如，邯钢三轧钢分厂发现，为使产品包装质量符合公司要求，修卷减去的线材头尾一个月达上百吨，由此造成的损失超过 6 万元，为了降低成本对卷线机进行了技术改造，在充分保证包装质量的前提下，轧用量降低了 40%，吨材成本下降 8 元。其他流程环节也纷纷采取不同手段降低成本，开坯的二轧钢分厂挖潜降低 5 元/吨坯，生产钢锭的二炼钢厂挖潜降低24.12 元/吨钢，原料外购生铁每吨由780 元降到750 元以下，这样环环相扣即“8+5+24.12+(780-750)>49”就可扭亏为盈。
总厂分别对各生产单元下达了目标成本，其中对三轧钢分厂下达了吨材 1329 元的不
赔钱成本指标。面对这一似乎高不可攀的指标，分厂领导班子对这个指标既感到有压力，
但又提不出完不成的理由。因为这既是从市场“倒推”出来的，又是由自己的历史水平和
比照先进水平测算出来的，不下调就意味着邯钢都要出现亏损时，压力就变成了动力。面
对新的成本目标，只能扎实工作，努力实现。
三轧钢分厂组成专门班子，也将工段进行层层分解，用总厂下达的新成本“倒推”的办法，测算出各项费用在吨钢成本中的最高限额。比如，各种原燃料消耗，各项费用指标等，大到 840 多元（时价）1 吨的铁水，小到仅 0.03 元的印刷费、邮寄费，横向分解落实到科室，纵向分解落实到工段、班组和个人，层层签订承包协议，并与奖惩挂钩，使责、权、利相统一，使每个单位、每个职工原工作都与市场挂起钩来，经受市场的考验，使全厂形成纵横交错的目标成本管理体系。
为促使模拟市场核算这一机制的高效运转，当然，需要严格的奖惩机制保驾护航。在考
核方法上，公司通常给分厂下达一组目标成本和目标利润。分厂制造成本低于目标成本，即形成成本降低额或称贷差，作为计奖或不“否决”奖金的储存据；反之则“否决”奖金。实际内部利润大于目标利润的差额，通常也被当作计奖的依据。在现实中，有的公司以考核成本一降低额为主，有的公司以考核内部利润为主。由于成本降低本身就是增加内部利润的因素，有的增加内部利润的计奖基数。在保证基本收入前提下，加大奖金在整个收入中的比例，奖金约占工资的 40%-50%；设立模拟市场核算效益奖，按年度成本降低总额的 5%-10%和超创目标利润 3%-5%提取，仅 1994 年效益奖就发放了 3800 万元。结果，三轧钢分厂拼搏一年，不仅圆满实现了目标，而且扭亏为盈，当年为总厂创利润 82.67 万元。
邯钢推行以项目成本分解制后，使它能够在 1993 年以来国内钢材价格每年降低的情
况下保持利润基本不减，1994-1996 年实现利润在行业中连续三年排列第 3 名，1997-1999 年上升为第 2 名。1999 年邯钢钢产量只占全国钢产量的 2.43%，而实现的利润却占
全行业利润总额的 13.67%。冶金行业通过推广邯钢经验，也促使钢材成本大幅度降低，1997 年以来全行业成本降低基本与钢材降价保持同步，1999 年成本降低还超过了钢材降
价的幅度，不仅使全行业经济效益呈现恢复性提高，而且为国民经济提供了廉价的钢材，
缩小了高于国际钢价的价格差，增强了中国钢铁工业的国际竞争能力。
事实上，不只在钢铁行业，其他有色金属业、机械行业、化学工业、制糖业、造纸业
等都具有邯钢这种大批量多流程生产的特点，由于邯钢成功地实施“模拟市场核算、倒推
单元成本、实行成本否决、全员成本管理”这一全新的企业经营机制，因此在全国掀起了
学邯钢的一轮浪潮。
二、思考·讨论·训练
1．对传统意义上的成本指标进行逆向分解有何意义？
2．逆向成本分解的办法是否适用于任何行业？
案例 2 美心——厂商协同降低采购成本
一、案例介绍
2002 年，美心公司与大多数高速发展的企业一样，开始面临增长“瓶颈”。掌门
人夏明宪毅然采取以利润换市场的策略，大幅度降低产品价格。然而，降低不久，风险不
期而至，原材料钢材的价格突然飙升。继续低价销售——卖得越多，亏得越多；涨价销售——信誉扫地，再难立足。面对两难所抉择，降低成本，尤其是原材料的采购成本就成了
美心生死攸关的“救命稻草”。
夏明宪向采购部下达指令：从现在开始的三个内，企业的综合采购成本，必须以每年
平均 10%的速度递减。
这让美心的采购部的员工们有点傻眼，甚至不服气；此前美心公司的“开架式采购招投标
制度”属国内首创，既有效地降低了成本，又杜绝了“暗箱”操作，中央电视台都为此做
过专题报道。而且此举已经为美心节约了 15%的采购成本，还有什么魔法能够让青蛙变得
更苗条？
在夏明宪的带动下，美心员工开始走出去，从习惯坐办公室到习惯上路，超越经验桎梏，于不知不觉中形成了一套降低成本的管理模式。
（一）联合采购，分别加工
针对中小供应商，美心将这些配套企业联合起来，统一由其出面采购原材料。由于采
购规模的扩大，综合成本减少了 20%。配套企业从美心领回原材料进行加工，生产出来的
半成品直接提供给美心，然后凭经验收单到美心的财力部领取加工费。同时随着原材料成
本的降低，配套企业也更具竞争力，规模扩大，价格更低，形成良性循环。
（二）原材料供应，战略伙伴
针对上游的特大供应商即国内外大型钢铁企业，美心的做法是收缩采购线，率先成为
其中一两家钢厂的大客户乃至于战略合作伙伴。而钢厂面向战略合作伙伴的价格比普通经
销商低 5%-8%，比市场零售价低 15%。于是仅 2002 年的一次采购，美心就比同行节约成
本近 1000 万元。
随着采购规模的与日俱增，美心人开始有了和钢厂进一步谈判的砝码。应美心要求，钢厂定期向其提供钢材的价格动态，并为美心定制采购品种。比如，过去钢板的标准尺寸一米，而门板尺寸是 90 厘米，其中 10 厘米就只能裁下来扔掉。现在，钢厂为美心量身定制生产90 厘米钢板，就大大减少了浪费，节约了成本。又比如，他们还专门为美心开发了一种新材料门框，品质相同，价格每吨可节约 600 元。
（三）新品配套，合作共赢
对于新配套品种的生产，由于配套企业需要增加大量投资，导致新配套产品与其他配套产品相比，价格大幅度增加。美心就以品牌、设备、技术、管理等软硬件向生产方入股，形成合作；合作条件为，美心公司自己使用的产品，价格只能略高于生产成本。这样一来，合作方在新品的生产上减少了投入，降低了风险；同时，美心也降低了配套产品的采购成本，增加了收入。于是各方受益，皆大欢喜。
（四）循环取货，优化物流
解决了原材料和配套产品的采购问题，美心还与配套企业携手合作，从物流方面进行优化。由于不同配套企业的送货缺乏统一的标准化管理，在信息交流、运输安全等方面，都会带来各种各样的问题，必须花费双方很大的时间和人力资源成本。美心明白，配套企业物流成本的提高，将直接转嫁到配套产品的价格上。于是美心就聘请一家第三方物流供应商，由他们来设计配送路线，然后到不同的配套企业取货，再直接送到美心的生产车间。这样一来，不仅节约了配套企业的运送成本，提高了物流效率，而且把这些配套产品直接拉到生产车间，保持了自身很低的库存，省去了大量的库存资金占用。
美心通过与原材料供应商及配套企业的携手合作，使原材料厂商拥有了稳定的大客户，配套企业降低了生产风险，而自身则在大大降低成本的同时，扩大了产销量，形成了各方皆大欢喜的共赢局面。
2002 年，美心门的产销量同比翻了一番，美心的综合采购成本下降了 17%，同比坶行业
的平均水平低 23%。美心公司成为唯一在原材料价格暴涨时期维持低价政策的企业，企业形
象如日中天，渠道建设终于根深叶茂。
二、思考·讨论·训练
1．美心厂商协同采购的出发点是什么？
2．美心成本控制的方法有哪些？
案例3“沃尔玛”降低运输成本的学问
一、案例介绍
沃尔玛公司是世界上最大的商业零售企业，在物流运营过程中，尽可能地降低成本是
其经营哲学。
沃尔玛有时采用空运，有时采用海运，还有一些货物采用卡车公路运输。在中国，沃
尔玛百分之百地采用公路运输，所以，如何降低卡车运输成本一，是沃尔玛物流管理面临
的一个重要问题，为此，他们主要采取了以下措施：
（1）沃尔玛使用一种尽可能大的卡车，大约有 16 米加长的货柜，比集装箱运输卡车
更长或更高。沃尔玛把卡车装得非常满，产品从车厢的底部一直装到最高，这样非常有助
于节约成本。
（2）沃尔玛的车辆都是自有的，司机也是他的员工。沃尔玛的车队大约有 5000 名非
司机员工，还有 3700 多名司机，车队每周每一次运输可以达 7000-8000 公司。
沃尔玛知道，卡车运输是比较危险的，有可能会出交通事故。因此，对于运输车队来说，保证安全是节约成本最重要的环节。沃尔玛的口号是“安全第一，礼貌第一”，而不是“速度第一”。在运输过程中，卡车司机们都非常遵守交通规则。沃尔玛定期在公路上对运输车队进行调查，卡车上面都带有公司的号码，如果看到司机违章驾驶，调查人员就可以根据车上的号码报告，以便于进行惩处。沃尔玛认为，卡车不出事故，就是节省公司的费用，就是最大限度地降低物流成本，由于狠抓了安全驾驶，运输车队已经创造了 300 万公司无事故的纪录。
（3）沃尔玛采用全球定位系统对车辆进行定位。因此，在任何时候，调度中心都可以
知道这些车辆在什么地方，离商店有多远，还需要多长时间才能运到商店，这种估算可以
精确到小时。沃尔玛知道卡车在哪里，产品在哪里，就可以提高整个物流系统的效率，有
助于降低成本。
（4）沃尔玛的连锁商场的物流部门，24 小时工作，无论白天或晚上，都能为卡车及
时卸货。另外，沃尔玛的运输车队利用夜间进行从出发地到目的地的运输，从崦做到了当
日下午进行集货，夜间进行异地运输，翌日上午即可送货上门，保证在 15-18 个小时内完
成整个运输过程，这是沃尔玛在速度上取得优势的重要措施。
（5）沃尔玛的卡车把产品运到商场后，商场可以把它整个地卸下来，而不用对每个产品
逐个检查，这样就可以节省很多时间和精力，加快了沃尔玛物流的循环过程，从而降低民顾本。这里有一个非常重要的先决条件，就是沃尔玛的物流系统能够确保商场所得到的产品
是与发货单完全一致的产品。
（6）沃尔玛的运输成本比供货厂商自己运输产品要低，所以，厂商也使用沃尔玛的卡车来运输货物，从崦做到了把产品从工厂直接运送到商场，大大节省了产品流通过程中的仓储成本和转运成本。
沃尔玛的集中配送中心把上述措施有机地组合在一起，做出了一个最经济合理的安排，从而沃尔玛的运输车队能以最低的成本高效率地运行。
二、思考·讨论·训练
1．商品流通业费用成本的构成项目与产品加工业费用成本构成项目有哪些异同？
2．沃尔玛采用了哪些降低运输成本的方法？
3、通过该案例分析，如何从综合物流系统的角度降低运输成本
4。简评“尽可能实现大批量运输，避免小批量多批次运输就是提高物流运输效率，节约物流成本”这句话的合理性
企业在生产经营过程中一定会发生各种各样的人力、物力的耗费，耗费的目的是为了获得一定的成果，如在供应阶段，一切耗费都是为了取得保证生产所需要的劳动对象--材料;在生产阶段，一切耗费都是为了生产出合乎社会需要的产品;在销售阶段，一切耗费又都是为了获得销售收入和盈利，在市场经济条件下上述耗费的总和，必须以货币形式表现出来，这些耗费的货币表现，称为费用，费用是形成成本的基础。 之所以要计算成本是因为：通过成本计算可以核算和监督生产过程中所发生的各种费用，是否超支或节约，并据以确定企业的盈亏。因此，做好成本计算工作可以如实反映资金运动的情况;有利于改善企业经营管理;可以为制订价格提供依据;也是保证企业生产耗费得 以补偿的重要手段，因此，每个企业都必须要计算成本。 由于工业企业生产经营过程分为三个阶段，在这三个阶段中都会发生各种耗费，因此都有成本计算问题，所以成本计算在工业企业中又分为供应阶段材料采购成本的计算，生产阶段生产成本的计算。销售阶段产品销售成本的计算，但由于生产阶段生产耗费的多样性和生产过程的复杂性，使生产成本的计算较之其他两个阶段成本计算要复杂得多，所以典型的成本计算是指产品成本的计算，材料采购成本的计算是生产成本计算的准备，销售成本的计算又是生产成本计算的必要补充。 1、材料成本核算会计对本月各部门材料领用进行单据记账，制单，核算当月材料消耗成本。 2、车间统计人员进行完工工时日报、完工工时产量、消耗标准等统计表进行上报。 3、总帐会计进行日常各部门费用报销，提供各生产部门发生的各种费用。 4、固定管理员提供本月变动情况，总帐会计进行计提折旧，提供制造费用-折旧费。 5、工资核算会计进行本月工资发放计提，提供各生产部门的直接人工、间接人工费用。 6、成本核算会计从成本管理模块取数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出半成品的成本。 7、材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取半成品仓库的半成品加工成本。 8、材料成本核算会计在存货核算模块进行单据记账(主要是半成品仓库的半成品的入库、出库成本)。 9、进行半成品仓库的期末处理、制单工作。 10、成本核算会计从成本管理模块重新数各部门当月原材料消耗数据，和其他成本资料进行成本计算，得出产成品的成本。 11、材料成本核算会计在存货核算模块进行产成品成本分配，读取产成品仓库的产成品加工成本，具以结转销售成本。 工业企业的会计帐要看你们是采用什么样的成本核算方式
管理会计案例分析 第三章变动成本法 案例一： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本60元/千克 固定制造费用每月900000元 售价100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。（提示分别用完全成本法和变动成本法列出了利润表） 2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 本量利分析 案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3600元。除此之外，外地顾客在路过加油的时候也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18%，而货品的贡献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。 场地每周的固定成本是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。 经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的
《成本会计》 案例 编者：葛素云 二零一一年二月
（一）资料 为了充分发挥成本会计的职能作用，圆满完成成本会计的任务，企业必须科学地组织成本会计工作。成本会计工作组织主要包括设置成本会计机构、配备必要的成本会计人员、制定科学合理的成本会计制度等。一般来说，企业应根据本单位生产经营的特点、生产规模的大小和成本管理的要求等具体情况来组织成本会计工作。但是，有许多企业在组织成本会计工作时并没有认真考虑企业的生产经营特点。实例3 武小波于200X年8月从某财经大学毕业后，应聘到东方机械厂当成本会计核算员。财务部成本会计科李科长向武小波介绍了该厂的基本情况： 该厂主要生产用于矿山企业的大型重型机械，全厂设有8个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零件和零部件的组装。另外，还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间和其他部门提供劳务。该厂现有会计人员38人，其中成本会计人员8人(不包括各个生产车间的成本会计人员)。该厂规模较大，但为了集中控制成本和进行成本分析的需要，现在实行的是厂部一级成本核算体制，但有人建议该厂应该实行车间和厂部两级成本核算体制。李科长让小武对企业生产经营特点、成本核算和其他方面的情况进行详细的调查之后回答如下几个问题： (1)根据本厂的具体情况，应采用一级核算体制还是两级核算体制? (2)车间和厂部应该设置哪些成本会计核算的岗位? (3)车间和厂部应该设置哪些成本核算的总账和明细账? (4)对企业现行的成本核算模式提出进一步的改进意见。 （二）要求 根据上述资料回答问题并说明理由。
（一）资料 对于学习和运用成本会计的人来说，明确区分“成本”和“费用”的概念是学好、用好成本会计的第一步，也是关键的一步。而对于初学者来说，经常会对“产品成本”、“生产费用”、“期间费用”等概念发生混淆。 实例：某企业6月份有关成本费用资料如下： (1)生产耗用原材料60000元； (2)生产耗用燃料3000元； (3)生产耗用水电费1 000元； (4)计算生产工人工资15000元； (5)计算车间管理人员工资5000元； (6)计算销售部门人员工资4000元； (7)计算企业管理人员工资9000元； (8)支付车间办公费1 000元； (9)支付厂部办公室电话费800元； (10)支付第三季度报刊杂志费600元； (11)支付购买职工劳保用品费1 400元； (12)支付车间机器修理费300元； (13)支付为购买车间设备借款应由本季度负担的利息30000大 (14)固定资产报废清理净损失10000元。 该企业会计人员将上述费用分类列示如下： 生产成本=(1)+(4)+(5)+(6)=84000(元) 生产费用=(2)+(3)+(8)十(12)=5 300(元) 期间费用=(7)十(9)+(10)+(11)+(13)+(14)二51 800(元) （二）要求 根据上述资料分析该企业会计人员对这些费用所做的分类是否正确？并说明理由。
【管理课件】成本管理会计案例 案例四贡献毛益 —珍珍食品加工有限公司贡献毛益案例 2000年初，财务报告显示，食品销售销量下降。 (一)基本案情 主要经营主食面包，老式酸面包和热狗面包，且分别由三个车间独立加工制作。市场占有率和盈利水平一直很好。 ,006年上半年以来，珍珍公司的销量开始下滑。热狗面包下滑更多。董事会研究，由于原有“热狗面包”车间的设备暂时无法转作它用，拟将原有的热狗面包转产“珍珍面点糕”，这样既能充分利用原有的设备，又不必重新聘请面点师(面点师工资实行计件工资制)。经市场调查，得到生产“珍珍面点糕”的相关资料如下表: 成本费用资料(单位:元) 1. 按月支付下列费用:折旧费:2000设备维修费:850管理人员工资12000办公费 2500 2. 每筐“珍珍面点糕”费用: 面粉 12 鲜鸡蛋 9 白砂糖 2.5 面点师工资 3 水、电费 2 包装袋等其他 2 销售预测(单位筐)
月份 4 5 6 7 8 9 10 11 12 销量6050 6000 5650 5580 5020 5480 5820 6100 6050 根据市场平均价位，定价39元,筐 同时董事会也掌握了3月份其余两种食品的相关资料: 3月份销售及成本资料 项目主食面包老式酸味面包销量 100000袋 80000袋单价 3.00 元 2.60元收入 300000元 208000元费用(元) 其中:面粉 100000 78000 白砂糖 50000 35000 鲜奶 10000 鲜鸡蛋 60000 其他 30000 33000 面点师工资 10000 10000 折旧费(车间) 8000 8000 维修费 1600 1600 管理人员工资 4000 4000 办公费 2500 2500 二)分析要点 1. 珍珍公司转产“珍珍面点糕”可行吗, 2. 试计算3月份其他两种食品贡献毛益总额, 3.珍珍公司如何才能使销量上升, 案例五:单品种本量利分析 —常印冰淇淋加工厂决策分析案例 (一) 常印家位于长春市外县的一个乡镇，周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时批发，零售雪糕、冰淇淋的厂家。常印进行市场调查。调查显示: 1.需求量资料:周边5个乡镇，每个乡镇下约有人口8万，总计约有40万人口，按现有生活水平和消费观念估算，在3、4、5、11、12、1月淡季，每日也需40000至冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需要量达到80000—90000支，经咨询有关测算，若考虑乡间距离的远近，和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占市场60,—65,的市场，即在淡季，日需求量将达到24000—26000支，旺季，日需求量将达到48000—58500支。
《成本会计》课程案例资料 案例一 大学生吴晓东2012年7月毕业应聘到北方机械公司当成本会计员。 财务部成本科刘科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：1．产品情况 该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。 2．车间设置情况 东方机械公司设有7个基本生产车间，分别生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设有4个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供劳务。 3．成本核算的现状 该厂现有会计人员36人，其中成本会计人员8人(不包括各个生产车间的成本会计人员)。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。 刘科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后书面回答如下几个问题：1．根据本厂的具体情况应采用什么核算体制(一级还是两级)? 答：采用两极核算体制。由于该公司规模较大，现在实行两级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算，实行统一核算和分散核算相结合。由于本公司规模较大，生产车间较多，为了加强成本的核算和管理，应采用两级成本核算的管理体制。这样，可以有效地组织成本核算工作，提高成本核算的工作效率。如果采取一级成本核算体制的话，则会使成本管理工作高度集中于公司，不利于提高各个生产车间降低成本的积极性，也不利于提高成本核算的工作效率。 2．车间和厂部应设置哪些成本会计核算的岗位? 厂部应设置的成本核算岗位包括材料成本核算、工资成本核算、费用核算、产品成本核算等岗位。其中材料核算岗位承担由公司负责的一些材料费用的归集和分配，通过将各仓库交来的各车间领用材料的凭证进行审核，然后，将其分配给由各车间、部门负担。同时，应与材料供应部门密切合作，做好材料的采购、发放等工作；工资成本核算岗位主要负责计算每位
管理会计业务分析题及案例题答案 四．业务分析题： 1. 某企业2010年上半年的机器维修成本资料如表2---17所示。 表2—17 某企业2010年上半年的机器维修成本资料 要求：根据上述资料，采用高低点法分解该企业维修成本，并写出维修成本的）（1 数学模型。根据上述资料，采用回归直线法分解该企业维修成本，并写出维修成本（2） 的数学模型。解：（1）从资料可以看出，最高点是月份，其维修机器小时和维修成本分别为15000小时和27000元；最低点是6月份，其维修机器小时和维修成本分别为8000小时和22000元。 则： 单位变动成本（b）=（27000-22000）/（15000-8000）=（元） 固定成本(a)=（*15000=16286（元） 维修成本的数学模型为： y=16286+ 所示。1）回归直线法数据表如表2（
表1 回归直线法数据表 222 )=(元]=(6*1678-68*146)/(6*804- 68—(Σx) y)/[nb=(n Σxy —Σx ΣΣ x) a=(Σy —b Σx)/n=*68)/6=(千元) 维修成本的数学模式为：y=16400+ 2. 某企业生产A 、B 、C 三种产品，有关资料如表3—33所示。 表3—33 A 、B 、C 三种产品的相关资料
假定该企业固定成本为468000元，采用加权平均法进行多种产品的本量 利分析。 要求： 计算保本点、安全边际和经营杠杆。）1（． （2）如果根据市场调查A产品的产销量加为1500件，并且追加固定成 本12500元，其他条件假定不变，则其保本点是多少 解：所示。13C相关资料如表A、B、（1）表13 A、B、C相关资料 加权平均边际贡献率=%*40%+45%*45%+25%*15%=39% 综合保本点销售额=468000/39%=1200000（元） 安全边际额=2000000—1200000=800000（元） 经营杠杆系数=1+468000/(800000*39%)= （2）A、B、C香港资料如表14所示。
管理成本会计课程实验 案例资料 第一部分：成本会计案例 杭州电子科技大学会计学院 财务管理教研室
案例一纺织厂成本核算案例 李明军2011年9月从原来的企业辞职，应聘到一家纺织厂做成本会计员。财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况。该纺织厂规模较大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。 该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、细纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。 该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。 为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。 张师傅问李明军，我厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?同时，张师傅还向小李提供了本企业三个生产车间的生产成本资料，让小李熟悉企业的成本计算过程。有关资料如下：某产品经过三个生产步骤。第一步骤生产的半成品直接转入第二步骤；第二步骤生产的半成品，直接转入第三步骤，在第三步骤生产出产成品。各步骤产品成本明细账见表1至表3：
[思考题] 1、要求：根据上述资料采用逐步结转分步法(按实际成本结转法)计算成本并将计算结果填人相应表中。 2、该厂成本计算方法的选择是否合理?如果不合理应如何改进?
案例二 BBC公司全部成本计算法与变动成本计算法案例 ①共同成本即为共同制造费用总共40000美元，在两种产品之间平均分配。 ②共同固定性销售费用总共50000美元，在两种产品之间平均分配。 本年的预计固定性制造费用与实际固定性制造费用相等，为130000美元。固定性制造费用按照以预计直接人工130000小时为基础计算的全厂分配率进行分配。该年男式钱包的期初存货为l0000个。这些钱包的单位成本与该年生产的男式钱包相同。 [思考题] 1、用变动成本法和全部成本法计算女式钱包和男式钱包的单位成本； 2、用变动成本法和全部成本法编制损益表，并分析两种损益表的差异。
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
案例一用完全成本法和变动成本法分别计算利润 某电视机厂连续两年亏损，厂长召集销售和生产部门的负责人开会，研究扭亏为盈的办法，会议要点如下： 厂长：我厂去年亏损500万元，比前年还糟，金融机构对于连续三年亏损的企业将停止贷款，如果今年不扭亏为盈，企业将被迫停产。 销售经理：问题的关键是我们以每台电视机1600元的价格出售，而每台电视机的成本是1700元。如果提高售价，面临竞争，电视机就卖不出去，只有降低成本这条路，否则，销售越多，亏损越大。 生产经理：我不同意。每台电视机的制造成本只有1450元，我厂的设备和工艺是国内最先进的，技术力量强，熟练工人多，控制物耗成本的经验得到同行业人士的肯定。问题在于生产线的设计能力是年产10万台，而销路打不开，去年只生产4 万台，所销售的5万台中，还有一万台是前年生产的。由于开工不足，内部矛盾增加，人心涣散。 厂长：成本到底是怎么回事？ 对于销售经理和生产经理的分歧，厂长请财务经理做出具体意见，财务经理对厂长解释到：每台电视机的变动成本是1050元，全厂固定制造费用总额是1600万元，销售和管理费用总额是1250万元。并建议生产部门满负荷生产，通过扩大产量来降低单位产品所负担的固定制造费用。这样，即使不提价和扩大销售也能使企业扭亏为盈、度过危机。为了减少将来的风险，今年应追加50万元来改进产品质量，这笔费用计入固定制造费用；再追加50万元做广告宣传，追加100万元作职工销售奖励。厂长会采纳财务经理的建议吗？ 1）请说明去年亏损的500万元是怎样计算出来的。 2）用完全成本法计算的利润。 3）用变动成本法计算的利润。 4）请你分析厂长若采纳财务经理的意见，今年能够盈利多少？
本—量—利分析报告 会计八班
张哲 1103034241 案例： 在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3 600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16 000升。 场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2 600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。 分析
1.本案例目标：分析该加油站实施恰当的价格、销售量、成本等提高加油站的盈利水平状况等相关信息。结合具体数据来具体说明其中的原因。 2.分析思路：通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。 3.角色认识：首先要提出降低成本的方案，根据材料所给降低成本。在保持现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业提供合理的建议。 4.问题识别：企业可以针对本量利分析来达到盈利的目的。但是降低成本是有底线的，产量的多少也是依据加油站的能力，站内设有商店，如果在一定程度上提高商店的影响力会带来更多的利润。 5.分析方法和过程： 利润=销售收入—变动成本—固定成本 =单价*销量—单位变动成本*销量—固定成本 保本量=固定成本/单价—单位变动成本 =固定成本/单位贡献边际 =保本额/单价
班级学号姓名 分类法综合案例 1、企业概况 远达公司为增值税一般纳税人，产品品种、规格较多，但可以按照一定标准进行分类。为了简化成本计算工作，该企业采用分类法计算产品成本。根据产品结构，材料耗用与生产工艺情况，企业将A、B、C、D、E五种产品划分为一类（甲类）计算成本。雷内各种产品之间分配费用的标准为：原材料费用按各种产品的原材料费用系数进行分配，原理费用系数按原材料费用定额计算，其他费用按定额工时比例分配。 2、相关资料 2011年10月，甲类产品的月初在产品成本分别为： 直接材料32000元，直接人工21200元，制造费用13000元；当月生产该类产品领用材料568000元，发生直接人工费用238800元，制造费用187000元，该类完工产品与月末在产品成本划分采用定额成本法，经测算，该类产品月末在产品各成本项目定额成本为：直接材料25000元，直接人工20000元，制造费用12000元。当月A、B、C、D、E五种产品的产量分别为300件、200件、250件、220件、400件；单位产品的定额工时分别为15工时、20工时、18工时、14工时、10工时。 3、成本计算： 表1 各种产品原材料费用系数计算表标准产品：B产品产品名称单位产品原材料费用原材料费用 系数材料名称消耗定额（KG）计划单价费用定额 A 301 200 0.5 302 100 0.8 303 140 1 合计 B 301 240 0.5 302 200 0.8 303 120 1 合计 C 301 240 0.5 302 300 0.8 303 120 1 合计 D 301 160 0.5 302 250 0.8 303 100 1 合计 E 301 260 0.5 302 225 0.8 303 280 1 合计
幻灯片1 成本会计习题与案例 2011.9幻灯片2第二章● 思考题● 成本核算要贯彻执行哪些要求？为什么？● 企业进行成本核算时应设置哪些主要会计科目？●这些会计科目的用途及结构是什么？幻灯片3第三章 案例一 某钢铁企业除了基本生产部门外，设有动力、机修、运输3大部门。属于动力部门的有发电、给水、燃气等车间；属于机修部门的有生产修理用备件的铸造、锻造和机械加工车间，以及专门从事修理工作的机械设备修理车间、电气设备修理车间和冶金炉修理车间；属于运输部门的有铁路运输、汽车运输等。 该企业辅助生产部门的职工人数约占全部人数的30%，这些部门提供的产品、劳务和作业的价值，在基本生产车间产品成本构成中达10%。 幻灯片4 第三章 案例一 该企业管理人员认为这些部门只是为基本生产提供服务的辅助生产部门。因此，为简化核算，只根据动力、机修、运输3大部门设置了辅助生产成本明细账，并且辅助生产部门的间接生产费用也一并直接归入相关部门的辅助生产成本明细账，而没有通过专门设置“制造费用——× ×辅助生产车间”进行归集之后再分配。 请分析： 你认为该企业应该如何核算辅助生产车间的生产费用？辅助生产成本明细账应如何设置？幻灯片5 第三章 案例二 博恩特机械制造公司过去有供电和修理两个辅助生产车间，现在新增一个辅助生产车间——供汽车间。该车间所生产蒸汽主要供机械加工、冲压、供电、修理等车间使用，其他部门使用较少。 本月各车间共发生费用情况如下：供汽车间800 000元，供电车间1 200 000元，修理车间900 000元 各辅助生产车间提供的劳务和耗用单位情况见下页 请分析： 该企业原先采用的直接分配法是否合适？有什么优缺点？ 现在是否需要改变分配方法，用什么方法比较合适？ 幻灯片6 第三章 案例二、管路敷设技术通过管线敷设技术，不仅可以解决吊顶层配置不规范问题，而且可保障各类管路习题到位。在管路敷设过程中，要加强看护关于管路高中资料试卷连接管口处理高中资料试卷弯扁度固定盒位置保护层防腐跨接地线弯曲半径标高等，要求技术交底。管线敷设技术中包含线槽、管架等多项方式，为解决高中语文电气课件中管壁薄、接口不严等问题，合理利用管线敷设技术。线缆敷设原则：在分线盒处，当不同电压回路交叉时，应采用金属隔板进行隔开处理；同一线槽内，强电回路须同时切断习题电源，线缆敷设完毕，要进行检查和检测处理。、电气课件中调试对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料试卷相互作用与相互关系，根据生产工艺高中资料试卷要求，对电气设备进行空载与带负荷下高中资料试卷调控试验；对设备进行调整使其在正常工况下与过度工作下都可以正常工作；对于继电保护进行整核对定值，审核与校对图纸，编写复杂设备与装置高中资料试卷调试方案，编写重要设备高中资料试卷试验方案以及系统启动方案；对整套启动过程中高中资料试卷电气设备进行调试工作并且进行过关运行高中资料试卷技术指导。对于调试过程中高中资料试卷技术问题，作为调试人员，需要在事前掌握图纸资料、设备制造厂家出具高中资料试卷试验报告与相关技术资料，并且了解现场设备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。、电气设备调试高中资料试卷技术电力保护装置调试技术，电力保护高中资料试卷配置技术是指机组在进行继电保护高中资料试卷总体配置时，需要在最大限度内来确保机组高中资料试卷安全，并且尽可能地缩小故障高中资料试卷破坏范围，或者对某些异常高中资料试卷工况进行自动处理，尤其要避免错误高中资料试卷保护装置动作，并且拒绝动作，来避免不必要高中资料试卷突然停机。因此，电力高中资料试卷保护装置调试技术，要求电力保护装置做到准确灵活。对于差动保护装置高中资料试卷调试技术是指发电机一变压器组在发生内部故障时，需要进行外部电源高中资料试卷切除从而采用高中资料试卷主要保护装置。
管理会计案例分析 上海某化工厂是一家大型企业，该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到车间领导和生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月底的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润两大指标。如果心中无数，便不能及时地在生产过程个阶段进行控制和调整、该厂根据实际情况，决定采用本—量——利分析的方法来预测产品的成本和利润。 首先一主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。按成本与产量变动的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本（约占总成本的10%），把原材料、辅助材料、燃料等生产费用的其他要素作为变动成本（约占成本的65%），同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用（除折旧以外）列作半变动成本，因为这些费用与产量无直接比例关系，但也不是固定不变的（约占总成本的25%）。 按照1-5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2-4所示. 定成本为-9.31万元。 固定成本是负数，显然是不对的，用回归分析法求解，单位变动成本为0.0321万元，固定成本为1.28万元。 经验算发现，1-5月固定成本与预计数1.28万元相差很远（1月：1.675万元；2月：1.585万元；3月：0.230万元；4月：1.694万元；5月：0.354万元）。 要求：会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本？ 理论背景 案例理论背景（高低点法对混合成本分解） 一.成本性态分类 固定成本：指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不
变的成本。如行政管理人员工资，办公费，财产保险费，按直线法计提的固定资产折旧费等。 变动成本：是指在一定业务量范围内，其总额受业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料费，广告包装费，按件计酬的工人薪金等。 半变动成本：此类成本的特征是当业务量为零时，成本为一个非零基数，当业务发生时，成本以该基数为起点，随业务量的变化而成比例变化，呈现变动成本形态学。如电费，水费，电话费等企业的公用事业费。 二.高低点法 基本做法是，以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，得出的商数即为业务量的成本变量（即单位业务量的变动成本额），进而可以确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。 高低法分解混合成本的运算过程如下： （y表示总成本，a表示固定成本，b表示单位变动成本，x表示业务量） 设高点的成本性态为： y1=a+bx1 （1） 低成本的成本性态为： y2=a+bx2 （2） 用（2）减（1）有y1-y2=b（x1-x2）,表示总成本的差量是业务量的差量与单位变动成本的乘积。 移项后b=y1-y2/x1-x2 （3） 代入（1）中求a=y1-bx1 代入（2）中求a=y2-bx2 案例的问题： 答：该化工厂再对总成本进行分析时，把明显属于变动成本或固定成本的项目剔除后，其余作为半变动成本，用一定的方法进行分解，这样做存在以下几个问题：第一，从半变动成本的结构来看，许多费用都不是线性的，如修理费用，4月份产量最高，但费用较低。第二，下脚料不能作为半变动成本处理。第三，把大部分近似变动成本和近似固定成本都已分别归入变动成本和固定成本，剩下的少数费用性质比较复杂，而且有些费用的发生没有规律，这部分费用一般难以用公式单独分解，否则，矛盾就比较突出，如本案例计算出来的结果就很不合理。 根据本案例的情况，可以有以下几种处理方案。 第一，全部费用除了已划分为变动成本、固定成本，剩下的这些半变动成本再按照性质直接划分为变动成本和固定成本。本案例中，修理、动力和水费都可归入变动成本，管理费用和制造费用归属于固定成本，下脚料单独列示。这种方法虽然不太准确，但便于费用控制。 第二，总成本作为半变动成本，按高低点发分解：单独变动成本为0.12万元，固定成本为6.463万元。计算各月变动成本和固定成本，如表2-14所示。
格力公司企业成本效益案例分析 案例简介： 珠海格力电器股份有限公司成立于1991年，一直致力于产品专业化生产，即空调。格力电器旗下的“格力品牌”空调，是中国空调业唯一的“世界名牌”产品。1995年至今，格力空调连续17年产销量、市场占有率位居中国空调行业第一，连续八年上榜美国《财富》杂志“中国上市公司100强”。格力市场渗透的主要方式是：扩大生产规模、降低产品成本和扩大市场份额。实行总成本领先的策略，加大生产，形成规模经济。为了降低成本，格力电器在采购方面也具有严格的策略，所以成本控制也是格力公司这些年一直盈利并发展壮大的关键因素。以下将运用成本效益分析法评价格力电器的成本水平。 1．格力电器主营业务成本费用率分析 成本效益分析是通过比较项目的全部成本和效益来评估项目价值的一种方法，反映企业成本效益的指标很多，其中最为常用的有产值成本率、主营业务成本费用率和成本费用利润率等指标。如表 1 反映的是格力电器2007-2013年中的主营业务成本费用指标①，数据来源于珠海格力电器股份有限公司 2007-2013年的财务报表。 表1 格力主营业务相关数据及成本费用率计算(单位：万元) 年份主营业务收入主营业务成本毛利率% 期间费用总和 成本/收 入期间费用 /收入 （成本+费 用）/收入 2013 10,805,284.45 7,121,984.65 34.08 2746119.56 0.67 0.25 0.91 2012 9,124,825.49 6,637,025.74 27.26 1822069.05 0.73 0.20 0.93 2011 7,675,474.61 6,266,225.57 18.36 1038096.67 0.82 0.14 0.95 2010 5,635,452.60 4,378,098.52 22.31 1007922.04 0.78 0.18 0.96 2009 3,906,887.16 2,944,959.29 24.62 893106.74 0.75 0.23 0.98 2008 3,909,494.46 3,120,363.74 20.18 564645.92 0.80 0.14 0.94 2007 3,579,771.74 2,934,107.15 18.04 495774.87 0.82 0.14 0.96 主营业务成本费用率指标反映主营业务收入消耗成本费用的水平，该指标越低，说明企 业经济效益越好。从上表中的毛利率可以反映企业的经营业绩比较好，但进行总体主营业务 成本费用率分析后，可以看出格力企业的成本费用水平还是比较高的。由于影响成本费用率 ①主营业务成本费用率= (主营业务成本+ 期间费用)/主营业务收入
成本会计案例 毕茜
经济管理学院2011．7
案例 1 邯钢——项目成本逆向分解 一、案例分析 钢铁行业是多流程、大批量生产的行业，由于生产过程的高度计划性决定了必须对生 产流程各个工艺环节实行高度集中的管理模式。为了严格成本管理，一般依据流程将整个 生产线划分为不同的作业单元，在各个作业单元之间采用某此锁定转移价格的办法。而邯 钢在成本管理方面率先引入市场竞争手段，依据市场竞争力为导向分解内部转移成本，再 以此为控制指标，落实到人和设备上，将指标责任与奖罚挂钩，强制实现成本目标，碇以 系统总合最优。 “倒”出来的利润。对邯钢而言，要挤出利润，首先需要确定合理先进、效益最佳化的单 位产品目标成本。公司根据一定时期内市场上生铁、钢坯、能源及其他辅助材料的平均价格编 制企业内部转移价格，并根据市场价格变化的情况每半年或一年做一次修订，各分厂根据原材 料等的消耗量和“模拟市场价格”向下道工序“出售”自己的产品。获得的“销售收入”与本 分厂的产品制造成本之间的差额，就是本分厂的销售毛利。销售毛利还需要做以下两项扣除： 一是把公司管理费分配给分厂做销售毛利的扣除项，一般采用固定的数额（根据管理费年预算 确定）；二是财务费用由分厂负担，一般根据分厂实际占用的流动资金额参考国家同期同类利 率确定。做这两项扣除后，就形成了本分厂的“内部利润”。 如三轧钢分厂生产的线材，当时每吨成本高达 1649 元，而市场价只能卖到 1600 元，每吨亏损 49 元。经过测算，这 49 元全部让三轧多分厂一个生产单元消化根本做不到。如果从原料采购到炼钢、轧钢开坯和成材，各道工序经济指标都优化达到历史最高水平。比如，邯钢三轧钢分厂发现，为使产品包装质量符合公司要求，修卷减去的线材头尾一个月达上百吨，由此造成的损失超过 6 万元，为了降低成本对卷线机进行了技术改造，在充分保证包装质量的前提下，轧用量降低了 40%，吨材成本下降 8 元。其他流程环节也纷纷采取不同手段降低成本，开坯的二轧钢分厂挖潜降低 5 元/吨坯，生产钢锭的二炼钢厂挖潜降低24.12 元/吨钢，原料外购生铁每吨由780 元降到750 元以下，这样环环相扣即“8+5+24.12+(780-750)>49”就可扭亏为盈。 总厂分别对各生产单元下达了目标成本，其中对三轧钢分厂下达了吨材 1329 元的不 赔钱成本指标。面对这一似乎高不可攀的指标，分厂领导班子对这个指标既感到有压力， 但又提不出完不成的理由。因为这既是从市场“倒推”出来的，又是由自己的历史水平和 比照先进水平测算出来的，不下调就意味着邯钢都要出现亏损时，压力就变成了动力。面 对新的成本目标，只能扎实工作，努力实现。 三轧钢分厂组成专门班子，也将工段进行层层分解，用总厂下达的新成本“倒推”的办法，测算出各项费用在吨钢成本中的最高限额。比如，各种原燃料消耗，各项费用指标等，大到 840 多元（时价）1 吨的铁水，小到仅 0.03 元的印刷费、邮寄费，横向分解落实到科室，纵向分解落实到工段、班组和个人，层层签订承包协议，并与奖惩挂钩，使责、权、利相统一，使每个单位、每个职工原工作都与市场挂起钩来，经受市场的考验，使全厂形成纵横交错的目标成本管理体系。 为促使模拟市场核算这一机制的高效运转，当然，需要严格的奖惩机制保驾护航。在考
公开一个优秀的制造业成本会计的实战案例(一） 工业企业会计，特别是大型机械制造业会计最困惑的是成本核算，成本核算真那么难吗？一个会计学会成本核算需要多久？如何才能做好成本核算、分析？如何才能轻松自如地处理好工业企业的特殊业务？结合本人多年实践和理论研究，整理归纳如下详细心得（不讲理论只谈实务）供初学者学习及同行交流： 归纳一下宏观方面对成本会计的的基本面要求： 1、对企业经营链条相关业务流程了如指掌：采购、仓储、生产、销售、税务、海关事务等； 2、掌握上述有关业务理论知识、成本核算与控制专业知识和软件应用：熟悉软件，能结合内控系统规范业务操作；具备良好的专业知识和沟通力。 一、如何才能做好成本核算、分析 1.成本核算真那么难吗 是灵活不是难：成本是会计各个岗位中最灵活的，因为企业业务、系统和个人的经验不同，处理起来又那么灵活，所以在不了解成本核算的人看来成本很难。我做了十几年大型工业成本核算相关工作就坚持如下一条：坚持会计核算原则的前提下根据企业业务、使用的系统和自己的经验进行灵活处理。 业务部门的活动——单据——会计语言（业务——单据数据——会计凭证），将业务装进单据，将单据变成会计语言，是成本会计的精髓。抓不住单据，就算不出成本。想干好成本会计吗，那就内心先整理好业务流程，把每个节点挂上单据吧；然后反过来把每个单据挂上节点（即为何要有单据跟随搞清楚），反述一下流程。如果正向和反向你推不出来或有遗漏，那你就不具备干好成本会计的根基。 图表1
2.学会成本核算要多久 要教会一个厂长做成本，一天时间就可以了；而要教会一个会计做成本，可能需要一到三年时间。熟悉工厂的管理、熟悉产品、熟悉工艺、熟悉费用构成、了解成本习性，这些是厂长的优势，而对厂长来说，只要知道料工费如何在完工产品和在产品之间划分，也就是做一道小学的数学题，换言之，在上一节的业务——单据数据——会计凭证。 会计大多对成本核算的计算比较了解，但对工厂的业务和内部控制甚至流程都不是非常了解。熟悉了业务、熟悉系统、结合内控再考虑将业务转换为单据、数据，对会计来说，后续核算就简单了，而熟悉上述前提内容，三年未必够，因为不在工厂“混上”三年的人，不了解生产全过程的人，不可能当上厂长吧；成本会计和厂长的区别是：厂长在现场指挥实际生产，会计在屋里指挥“纸上”的生产，因为成本核算就是生产过程的货币化反映呀。从某种意义上讲：优秀的成本会计必须具备一厂之长的素质。 这里必需先教给成本会计的一个（当厂长的）作业：拿到这个企业的组织架构——了解各个部门的业务内容——用单据把这些业务装起来（这里涉及了企业的内控）然后成本会计自己去写好作业：用财务软件或者账（手工账也是一个道理）把单据转为会计科目（这里涉及了往来项目设置、资产管理【固定资产、无形资产、长期待摊费用】、工资薪酬和工时统计、其他项目管理——如核算到人、项目等。 3.如何才能做好成本核算、分析？
成本会计课外案例分析班级：会计学普本2009-01、02 编稿：郑建伟 案例分析三 李丽2009年从重庆科技学院会计学本科毕业，应聘到远大设备制造公司从事会计工作，改公司2010年9月份开始生产甲乙丙三种新产品，耗用A材料，有关资料如表3-2： 表3-2 耗用材料情况表 该公司以前采用产品的产量比例对材料费用进行分配。本月共耗用A材料300000千克，每千克9元。 要求：财务部王经理在向李丽介绍了产品使用的材料及产品情况后，提出如下几个问题，请李丽在调查后回答： 1、本公司目前采用的材料费用的分配方法是否合适？ 2、本月份开始生产的新产品应采用什么方法分配材料费用？（可以自行假设调查结果，即 产品材料成本的高低与什么因素关系密切） 3、对本公司材料费用的分配方法提出进一步改进意见。 案例分析四 贾诚2008年7月从西方财经大学毕业，在招聘会上被贝斯特设备有限公司录用为会计员。该公司从8月份起增加了一个辅助生产车间即供汽车间，主要生产蒸汽，用的燃料是原煤。生产的蒸汽主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。其他部门使用较少。该公司过去辅助生产车间主要有供电和修理两个。2008年8月供汽车间共发生费用800000元，供电车间共发生费用1200000元，修理车间共发生费用900000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况见下表 要求：财务部经理向贾诚提出了如下几个方面的问题要求其解答： （1）公司原来的两个辅助生产车间相互提供的劳务的情况与8月份的情况基本相同，采用直接分配法分配辅助生产费用，采用这种分配方法合适吗？直接分配法有什么优缺点？（2）新增加了一个辅助生产车间是否需要对辅助生产费用分配方法进行改变？ （3）若需要改变辅助生产费用分配方法，采用什么方法比较合适？请提供几种方案供财务部领导决策时选择。