会计从业资格考试 税法 第六章 关税

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：关税完税价格（二）特殊进口货物完税价格● 详细描述： 1.加工贸易进口料件及其制成品 （1）进口时需征税的进料加工进口料件:为该料件申报进口时的价格。

（2）内销的进料加工进口料件或其制成品:为料件原进口时的价格。

（3）内销的来料加工进口料件或其制成品:为接受申报内销时的相同或类似货物进口成交价。

（4）加工企业内销加工过程中产生的边角料或副产品:为海关确定的内销价格。

2.出口加工区内加工企业内销的制成品 3.保税区内加工企业内销的进口料件 5.运往境外修理的货物。

运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。

6.运往境外加工的货物。

运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。

7.暂时进境货物。

对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

8.租赁方式进口货物。

租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。

9.予以补税的减免税货物。

减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下： 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）] 提示: 实际已使用的时间按月计算:不足15天不予计算；15天—1个月按1个月计算。

10.以货易货贸易、寄售、捐赠、赠送等不存在成交价格的进口货物，海关与纳税人进行价格磋商。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：减免税分类● 详细描述： 关税减免分为法定减免税、特定减免税、临时减免税三种类型。

除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。

减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。

例题：1.在法定减免税之外，国家按照同际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策.称为特定或政策性减免税。

下列货物属于特定减免税的有（）。

A.边境贸易进口物资B.境外捐赠用于扶贫、慈善性捐赠物资C.出口加工区进出口货物D.无商业价值的广告品和货样正确答案：A,B,C解析：选项D是法定减免。

2.下列各项中，符合关税减免规定的有（）A.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还C.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还D.因故退还的境外进口货物Q经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还正确答案：B,D解析：本题考查的知识点是“关税减免规定”。

因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；因故退还的境外进口货物，经海关审査属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。

3.下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（)A.在境外运输途中损失的货物B.在口岸起卸时遭受损坏的货物C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物正确答案：A,B,C,D解析：本题考查的知识点是“关税减免的有关规定”。

以上选项ABCD.均符合关税减免规定。

4.下列选项中，符合关税相关规定的是（）。

A.关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税B.外国政府、国际组织、外国企业无偿赠送的物资免征关税C.进口货物自运输工具进境之日起15日内，应由进口货物的纳税义务人向货物进境地海关申报D.广告品和货样免征关税正确答案：A解析：选项B:外国政府、国际组织无偿赠送的物资免征关税，外国企业无偿赠送的物资不属于法定免税的范畴；选项C:进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，由进口货物纳税义务人向货物进境地海关申报；选项D:无商业价值的广告品和货样免征关税。

第六章关税法非重点章平均分值约4分，以客观题和综合题形式命题。

第一节征税对象及纳税人（了解）关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。

货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。

第二节进出口税则（了解）一、进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。

二、税则商品分类目录三、税则归类1、了解需要归类的具体进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能。

2、查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。

动于原材料性质的货品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按基用途归类。

3、将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为合适的税号。

4、通过以上方法也难以确定的税则归类商品，可运用归类总规则的有关条款来确定其税号。

如进口地海关无法解决的税则归类问题，应报海关总署明确。

四、税率及运用(一)1.进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。

最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区进口的货物，或原产于我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。

协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉国3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率。

特惠税率适用于原产于我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉国的18个税目进口商品实行特惠税率。

普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。

按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准。

最新资料,Word版,可自由编辑第六讲关税法本讲基本内容框架：关税是对进出我国国境或关境(de)货物、物品征收(de)一种税,由海关负责征收.海关在征收进口货物、物品关税(de)同时,还代征进口增值税和消费税.关税法是税法考试中较为重要(de)一章,题型除选择题以外,还常与进口消费税、进口增值税一并出计算题.历年考试中题量一般2-3题,分值3-5分.本讲主要内容：一、税法三要素（一）征收对象1．进出境货物2．进出境物品（二）纳税人（三）税率1．进口货物：四栏2．出口货物：一栏二、关税完税价格（一）进口货物完税价格1．一般进口货物2．特殊进口货物（二）出口货物完税价格（三）进口货物完税价格中(de)运输保险等费用计算三、应纳税额计算（一）从价税应纳税额（二）从量税应纳税额（三）复合税应纳税额（四）滑准税应纳税额四、关税减免（一）法定减免税（二）特定减免税（三）临时减免税五、行李和邮递物品进口税六、关税征收管理（一）关税缴纳（二）税税强制执行（三）关税退还（四）关税补征和追征（五）关税纳税争议本讲重点内容有：应纳税额计算（包括从价税、从量税、复合税、滑准税(de)计算）、征收管理办法.本讲难点问题是：关税完税价格(de)确定,特别是进口关税完税价格(de)调整.一、征税对象及纳税人（一）关税(de)征税对象是准允进出境(de)货物和物品.货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品,包括入境旅客随身携带(de)行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上(de)服务人员携带进口(de)日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境(de)个人物品.▲关境和国境(de)区别.（二）纳税人（2002）关税纳税人为进口货物收货人,出口货物发货人,进出境物品(de)所有人.进出境物品(de)所有人包括给物品(de)所有人和推定所有人.1．对于携带进境(de)物品,推定其携带人为所有人；2．对分离运输(de)行李,推定相应(de)进出境旅客为所有人；3．对以邮寄方式进境(de)物品,推定其收件人为所有人；4．以邮寄或其他运输方式出境(de)物品,推定其寄件人或托运人为所有人.▲对于相关(de)进出口税则概况、税则商品分类目录、税则归类等知识,参见教材,做一般了解.二、关税税率（一）进口关税税率：1．种类：自2002年1月1日起．进口关税分最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率.（1）最惠国税率,适用于原产于与我国共同适用最惠国待遇条款(de)WTO成员国或地区(de)进口货物,或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款(de)双边贸易协定(de)国家或地区(de)进口货物,以及原产于我国境内(de)进口货物.（2）协定税率使用原产于我国参加(de)含有关税优惠条款(de)区域性贸易协定有关缔约方(de)进口货物.（3）特惠税率使用原产于于我国签订有特殊优惠关税协定(de)国家或地区(de)进口货物.（4）普通税率适用于原产于上述国家或地区以外(de)其他国家或地区(de)进口货物.（5）暂定税率优于优惠税率或最惠国税率,按普通税率征税(de)进口货物不使用暂定税率.（6）关税配额税率,是指在一定数量内(de)进口商品使用税率较低(de)配额内税率,超出该数量(de)进口商品使用税率较高(de)配额外税率.▲同一种货物可能使用不同(de)税率,这依赖于进口国同我国(de)关系.▲进口商品(de)税率结构主要体现为产品加工程度越深,关税税率越高,即在不可再生性资源、一般资源性产品及原材料、半成品、制成品中,不可再生性资源税率较低,制成品税率较高.▲书上还有很多(de)不重要(de)内容.2．计征办法：进口商品多数实行从价税,对部分产品实行从量税、复合税、滑准税.（1）目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口征从量税.（2）目前我国对录像机、放像机、摄像机、数码照相机和摄录一体机实行复合税.（3）滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税(de)方法,可以使进口商品价格越高,其进口关税税率越低,进口商品(de)价格越低,其进口关税税率越高.目前我国对新闻纸实行滑准税（2002、2009）.（二）出口关税税率：一栏比例税率（20％-40％）.▲我国真正征收出口关税(de)商品只是20种,税率也低.（三）特别关税（2004）：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税.1．报复性关税是指为报复他国对本国出口货物(de)关税歧视,而对相关国家(de)进口货物征收(de)一种进口附加税.2．反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国(de)倾销商品,在征收关税(de)同时附加征收(de)一种特别关税,其目(de)在于抵销他国补贴.3．保障性关税.当某类商品进口量剧增,对我国相关产业带来巨大威胁或损害时,按照WTO有关规则,可以启动一般保障措施,即在与有实质利益(de)国家或地区进行磋商后,在一定时期内提高该项商品(de)进口关税或采取数量限制措施,以保护国内相关产业不受损害.▲保障措施可以提高关税、数量限制等形式,针对正在进口(de)产品实施,不区分产品来源国家或地区.（四）税率(de)运用1．进出口货物,应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施(de)税率.2．进口货物到达前,经海关核准先行申报(de),应当适用装载该货物(de)运输工具申报进境之日实施(de)税率.3．进出口货物(de)补税和退税,适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施(de)税率,但下列情况除外：（2007、2010）（1）按照特定减免税办法批准予以减免税(de)进口货物,后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税(de)应按原进口日实施(de)税率征收.（2）加工贸易进口料、件等属于保税性质(de)进口货物,如经批准转为内销,应按向海关申报转为内销之日实施(de)税率征税；如未经批准擅自转为内销(de),则按海关查获日期所施行(de)税率征税.（3）暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施(de)税率征税.（4）分期支付租金(de)租赁进口货物,分期付税时,应按该项货物原进口之日实施(de)税率征税.（5）溢卸、误卸货物事后确定需征税时,应按其原运输工具申报进口日期所实施(de)税率征税.如原进口日期无法查明(de),可确定补税当天实施(de)税率征税.（6）对于税则归类(de)改变、完税价格(de)审定或其他工作差错而需补税(de),应按原征税日期实施(de)税率征税.（7）对经批准缓税进口(de)货物以后交税时,不论是分期或是一次交清税款,都应按货物原进口之日实施(de)税率征税.（8）查获(de)走私进口货物需补税时,应按查获日期实施(de)税率征收.三、原产地规定我国采用(de)原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准.（一）全部产地生产标准全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”,生产或制造国即为该货物(de)原产国.完全在一国生产或制造(de)进口货物包括：1．在该国领土或领海内开采(de)矿产品；2．在该国领土上收获或采集(de)植物产品；3．在该国领土上出生或由该国饲养(de)活动物及从其所得产品；4．在该国领土上狩猎或捕捞所得(de)产品；5．在该国(de)船只上卸下(de)海洋捕捞物,以及由该国船只在海上取得(de)其他产品；6．在该国加工船加工上述第5项所列物品所得(de)产品；7．在该国收集(de)只适用于做再加工制造(de)废碎料和废旧物品；8．在该国完全使用上述1至7项所列产品加工成(de)制成品.（二）实质性加工标准实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产(de)产品(de)原产国(de)标准,其基本含义是：经过几个国家加工、制造(de)进口货物,以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工(de)国家作为有关货物(de)原产国.“实质性加工”是指产品加工后,在进出口税则中四位数税号一级(de)税则归类已经有了改变,或者加工增值部分所占新产品总值(de)比例已超过30％及以上(de).（三）其他对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具,如与主件同时进口其数量合理(de),其原产地按主件(de)原产地确定,分别进口(de)则按各自(de)原产地确定.四、关税完税价格★关税完税价格是海关以进出口货物(de)实际成交价格为基础,经调整确定(de)计征关税(de)价格.（一）一般进口货物完税价格1．以成交价格为基础(de)完税价格.进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前(de)运输、保险和其他劳务等费用）.▲我国境内输入地为入境海关地,包括内陆河、江口岸,一般为第一口岸.▲到岸价格（CIF,Cost Insurance and Freight）.▲进口货物以成交价格为基础,确定完税价格.成交价格是指买方为购买该货物,并按有关规定调整后(de)实付或应付价格.▲为了消除由于买卖双方之间存在特殊关系而对成交价格产生(de)影响.▲特殊关系等同于会计上(de)关联方.进口货物(de)价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定(de),海关应当依下列顺序估定完税价格：（1）相同或类似货物成交价格方法.相同或类似货物成交价格方法,即以与被估(de)进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日(de)前后各45天以内）进口(de)相同或类似货物(de)成交价格为基础,估定完税价格.▲“相同货物”指与进口货物在同一国家或地区生产(de),在物理性质、质量和信誉等所有方面都相同(de)货物,但表面(de)微小差异允许存在；▲“类似货物”指与进口货物在同一国家或地区生产(de),虽然不是在所有方面都相同,但却具有相似(de)特征、相似(de)组成材料、同样(de)功能,并且在商业中可以互换(de)货物.（2）倒扣价格方法（减法）.倒扣价格方法即以被估(de)进口货物、相同或类似进口货物在境内销售(de)价格为基础估定完税价格.按该价格销售(de)货物应当同时符合五个条件：①在被估货物进口时或大约同时销售；②按照进口时(de)状态销售；③在境内第一环节销售；④合计(de)货物销售总量最大；⑤向境内无特殊关系方(de)销售.以该方法估定完税价格时,下列各项应当扣除：①该货物(de)同等级或同种类货物,在境内销售时(de)利润和一般费用及通常支付(de)佣金.②货物运抵境内输入地点之后(de)运费、保险费、装卸费及其他相关费用.③进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物有关(de)国内税.（3）计算价格方法（加法）.计算价格方法即按下列各项(de)总和计算出(de)价格估定完税价格.有关项为：①生产该货物所使用(de)原材料价值和进行装配或其他加工(de)费用；②与向境内出口销售同等级或同种类货物(de)利润、一般费用相符(de)利润和一般费用；③货物运抵境内输入地点起卸前(de)运输及相关费用、保险费.（4）其他合理方法确定(de)价格为基础估定完税价格.使用其他合理方法时,应当根据完税价格办法规定(de)估价原则,以在境内获得(de)数据资料为基础估定完税价格.但不得使用以下价格：①境内生产(de)货物在境内(de)销售价格；②可供选择(de)价格中较高(de)价格；③货物在出口地市场(de)销售价格；④以计算价格方法规定(de)有关各项之外(de)价值或费用计算(de)价格；⑤出口到第三国或地区(de)货物(de)销售价格；⑥最低限价或武断虚构(de)价格.（二）特殊进口货物完税价格（2005、2007）1．加工贸易进口料件及其制成品.加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税(de),海关按照一般进口货物(de)完税价格规定审定完税价格.其中：（2005）（1）进口时需征税(de)进料加工进口料件,以该料件申报进口时(de)价格估定.（2）内销(de)进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）,以料件原进口时(de)价格估定.（3）内销(de)来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）,以料件申报内销时(de)价格估定.（4）出口加工区内(de)加工企业内销(de)制成品（包括残次品、副产品）,以制成品申报内销时(de)价格估定.（5）保税区内(de)加工企业内销(de)进口料件或其制成品（包括残次品、副产品）,分别以料件或制成品申报内销时(de)价格估定.如果内销(de)制成品中含有从境内采购(de)料件,则以所含从境外购入(de)料件原进口时(de)价格估定.（6）加工贸易加工过程中产生(de)边角料,以申报内销时(de)价格估定.2．保税区、出口加工区货物.从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销(de)进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外）,以海关审定(de)价格估定完税价格.对经审核销售价格不能确定(de),海关应当按照一般进口货物估价办法(de)规定估定完税价格.如销售价格中未包括在保税区、出口加工区或保税仓库中发生(de)仓储、运输及其他相关费用(de).应当按照客观量化(de)数据资料予以计入.3．运往境外修理(de)货物.运往境外修理(de)机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境(de),应当以海关审定(de)境外修理费和料件费以及该货物复运进境(de)运输及其相关费用、保险费估定完税价格.4．运往境外加工(de)货物.运往境外加工(de)货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境(de),应当以海关审定(de)境外加工费和料件费以及该货物复运进境(de)运输及其相关费用、保险费估定完税价格.（2009）5．暂时进境货物.对于经海关批准(de)暂时进境(de)货物,应当按照一般进口货物估价办法(de)规定估定完税价格.6．租赁方式进口货物.租赁方式进口(de)货物中,以租金方式对外支付(de)租赁货物,在租赁期间以海关审定(de)租金作为完税价格；留购(de)租赁货物,以海关审定(de)留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款(de),经海关同意,按照一般进口货物估价办法(de)规定估定完税价格.（2009）7．留购(de)进口货样等.对于境内留购(de)进口货样、展览品和广告陈列品,以海关审定(de)留购价格作为完税价格.（2009）8．予以补税(de)减免税货物.减税或免税进口(de)货物需予补税时,应当以海关审定(de)该货物原进口时(de)价格,扣除折旧部分价值作为完税价格,其计算公式如下：（2008）完税价格＝海关审定(de)该货物原进口时(de)价格×［1-申请补税时实际已使用(de)时间（月）÷（监管年限×12）］.9．以其他方式进口(de)货物.以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口(de)货物,应当按照一般进口货物估价法(de)规定估定完税价格.（三）出口货物(de)完税价格（2003、2007、2009、2010）出口货物(de)完税价格由海关以该货物向境外销售(de)成交价格为基础审查确定,并应包括货物运至我国境内输出地点装载前(de)运输及其相关费用、保险费,但其中包含(de)出口关税税额,应当扣除.▲离岸价格（FOB,Free on Board）.出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）出口货物成交价格中含有支付给国外(de)佣金,如与货物(de)离岸价格分列,应予扣除；未分列则不予扣除.▲出口货物海关估价方法.出口货物(de)成交价格不能确定时,完税价格由海关依次使用下列方法估定：1．同时或大约同时向同一国家或地区出口(de)相同货物(de)成交价格；2．同时或大约同时向同一国家或地区出口(de)类似货物(de)成交价格；3．根据境内生产相同或相似货物(de)成本、利润和一般费用、境内发生(de)运输及其相关费用、保险费计算所得(de)价格；4．按照合理方法估定(de)价格.（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：1．以一般陆、空、海运方式进口货物：①运费应计算至卸货口岸（海运）,目(de)地口岸（空运、陆运）.②运费和保险费按实际支出费用计算.③无法准确确定运费和保险费用估算方法：运输费按运输企业同行业运费率估算,按照“货价加运费”两者总额(de)3‰计算保险费.2．以其他方式进口货物：邮运进口货物,以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交(de)铁路或公路运输进口货物,按货价(de)1％计算运输及相关费用、保险费.3．出口货物：售价中含离境口岸至境外口岸之间(de)运费、保险费(de),该运费、保险费可以扣除.（一）从价税应纳税额关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（二）从量税应纳税额关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额（三）复合税应纳税额我国目前实行(de)复合税先计征从量税,再计征从价税.关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额+应税进口货物数量×单位完税价格×税率（四）滑准税应纳税额关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率六、关税减免▲减免关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准,在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准.（2005）关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型,除法定减免外其它减免税均由国务院规定.法定减免中,列举(de)免税货物有（2003,2006,2007）：1．关税税额在人民币50元以下(de)一票货物,可免征关税；2．无商业价值(de)广告品和货样；3．外国政府、国际组织无偿赠送(de)物资；4．进出境运输工具装载(de)途中必需(de)燃料、物料和饮食用品；5．经海关核准暂时进境或者暂时出境,并在6个月内复运出境或者复运进境(de)货样、展览品、施工机械等；▲超过6个月,应缴纳关税.计算公式为：关税税额=到岸价格×关税税率×[超过月份数÷（监管年限×12）]6．为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口(de)原材料、辅料、零件、部件、配套件包装物料,海关按照实际加工出口(de)成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税,再按照实际加工出口(de)成品数量予以退税；7．因故退还(de)中国出口货物,经海关审查属实,可予免征进口关税,但已征收(de)出口关税不予退还；8．因故退还(de)境外进口货物,经海关审查属实,可予免征出口关税,但已征收(de)进口关税不予退还；9．进口货物如有以下情形,经海关查明属实,可酌情减免进口关税：（2009）①在境外运输途中或者在起卸时,遭受损坏或者损失(de)；②起卸后海关放行前,因不可抗力遭受损坏或者损失(de)；③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂,经证明不是保管不慎造成(de).10．无代价抵偿货物；11．我国缔结或者参加(de)国际条约规定减征、免征关税(de)货物、物品；12．法律规定减征、免征(de)其他货物.▲特定减免1．科教用品；2．残疾人专用品；3．扶贫、慈善性捐赠物资；4．加工贸易产品（加工装配和补偿贸易、进料加工）；5．边境贸易进口物资；6．保税区进出口货物；7．出口加工区进出口货物；8．进口设备；9．特定行业或用途(de)减免税政策.▲临时减免税是指以上法定和特定减免税以外(de)其他减免税.▲自2008年1月1日起（以海关接受企业申报(de)日期为准）,对国内企业为开发、制造大型煤炭采掘设备、新型大马力农业装备而进口(de)部分关键零部件及原材料所缴纳(de)进口关税和进口环节增值税实行先征后退.七、行李和邮递物品进口税（行邮税）行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收(de)进口税.▲行邮税包含了在进口环节征收(de)增值税、消费税和关税.1．纳税人：（1）携带应税个人自用物品入境(de)旅客及运输工具(de)服务人员；（2）进口邮递物品(de)收件人；（3）以其他方式进口应税个人自用物品(de)收件人.2．税率：50％、20％、10％三栏比例税率.3．完税价格：海关参照该物品(de)境外正常零售平均价格确定．应纳税额：完税价格×税率4．纳税期限：纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款.八、关税征收管理。

2012注册会计师测试税法第6章知识点(一)注册会计师考试科目《税法》第六章关税法知识点一、关税基本原理关税的概念：关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。

关税政策的调整一般可分为自主性调整和具有外部约束的调整，我国入世以前的关税政策调整主要是以自主性为基本特征的，加入WTO以后，我国关税的调整明显地表现出“非自主性”，也就是说，关税政策的制定必须符合WTO 各项协议的要求。

关税分类1. 按征收对象划分，有进口税、出口税和过境税。

2. 按征收目的划分，有财政关税和保护关税。

3. 按计征方式划分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税。

4. 按税率制定划分，有自主关税和协定关税。

5. 按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。

关税的计税方法多样，分别采用从价定率征收、从量定额征收和复合关税征收的方法，采用了比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。

知识点二、征税对象与纳税义务人一、征税对象——是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。

二、纳税人——关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。

知识点三、进口关税税率1.税率设置：自2002.1.1起，税则设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

2.计征办法：基本上是从价税。

对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。

A.从量税：从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。

从量税是每一种进口商品的单位应税额固定，不受该商品进口价格的影响，因此，这种计税方法的特点是税额计算简便，手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。

B.复合税：复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法，复合税既可发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可发挥从价税税负合理、稳定的特点。

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第六章　关税法知识点：关税完税价格（三）出口货物的完税价格● 详细描述： 出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

不包括： 1.出口关税税额； 2.支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。

售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以扣除。

例题：1.下列关于关税完税价格的说法，不正确的是（）。

A.出口货物关税的完税价格包含出口关税B.出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费C.进口货物的关税完税价格不包括进口关税D.经海关批准的暂时进境货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定进口货物完税价格正确答案：A解析：出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费，不包括进口和出口关税。

2.下列关于出口货物完税价格的陈述，不正确的是（)。

A.出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定B.应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费C.出口关税计人完税价D.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金，不计人完税价中正确答案：C解析：出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。

出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。

下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：①出口关税；②在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装栽后的运输及其相关费用、保险费；③在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。

第六章关税法第一节关税基本原理一、关税的概念：关税是海关依法对进出境货物和物品征收的一种税。

“境”指海关境域或关税领域。

1.征税对象是货物和物品：关税只对有形的货物征收，对无形的货品不征关税。

2.一般情况关境＝国境，但有时二者是不一致的。

（香港:关境小于国境,欧盟: 关境大于国境）二、关税政策和关税分类（一）关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路，是政府调整经济的重要方式。

关税政策的调整一般可分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束性的调整。

加入WTO以后，我国关税政策的调整明显地表现出“非自主性”，关税政策的制定必须符合WTO各项协议的要求。

（二）关税的分类1.按征税对象分类：进口税（最主要的关税形式）、出口税、过境税。

（1）进口税。

指海关在外国货物进口时所课征的关税。

通常在外国货物进入关境或国境时征收；或在外国货物从保税仓库提出运往国内市场时征收。

可以保护本国市场和增加财政收入。

（2）出口税。

指海关在本国货物出口时所课征的关税。

为了提高竞争力，有的不征或少征；为了保护本国供应，也征收出口税。

（3）过境税。

又称通过税。

是对外国货物通过本国国境或关境时征收的一种关税。

征收过境税，不仅妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入。

于是便逐步废除了过境税的条款。

2.按征收税目的划分：财政关税和保护关税（1）财政关税。

又称收入关税。

以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。

财政关税的意义逐渐减低，而被保护关税所代替。

（2）保护关税。

以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税。

保护关税主要是进口税，税率较高，有的高达百分之几百。

使进口商品成本增高，从而削弱在进口国市场的竞争力，甚至阻碍其进口，达到保护本国经济发展的目的。

保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。

3.按计征方式划分：从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑准税。

（1）从量关税。