第六章 国际避税地(港)及其避税模式

国际避税方式和方法国际避税方式和方法主要有以下几种:（一）通过纳税人的国际转移进行避税纳税人（包括公司、合伙企业和个人）的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的纳税人迁移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的纳税人，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的纳税人，以规避或减轻其总纳税义务的国际避税方式。

如纳税人从高税国迁往低税国成为低税国的居民。

（二）纳税人不迁移进行国际避税,一般来说，纳税人要规避其纳税义务，就要设法迁移。

但利用有关国家税法和税收协定的漏洞和缺陷，纳税人有时不迁移也可以规避或减轻其纳税义务。

如纳税人虚假迁移其住所，即纳税人法律上已迁出了高税国，但实际上并没有在其他任何国家取得住所。

如果一个高税国的纳税人有足够证据证明他不是这个国家的居民，而是另一个国家的居民，那么尽管实际上他是这个国家的居民，他的纳税义务还是可以减轻，甚至消除。

因为各个国家关于住所或居所的法律规定并不一样，法律解释也不相同，使纳税人利用住所或居所的虚假迁移进行国际避税成为可能。

（三）通过征税对象的国际转移进行避税征税对象的国际转移，是指一个国家税收管辖权下的征税对象转移出该国，成为另一个国家税收管辖权下的征税对象，或没有成为任何一个国家税收管辖权下的征税对象，以规避或减轻纳税人总纳税义务的国际避税方式。

这类避税方式花样很多非常复杂，如通过建立免税常设机构转移应税所得。

目前，许多国家的双边税收协定都对跨国纳税人常设机构的经营活动规定了大量免税待遇。

这些经营活动包括货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他准备性、辅助性营业活动等。

这样，跨国纳税人就可以把设在没有这类免税待遇的国家的常设机构所从事的货物购买、存储等活动，转移到有免税规定的有关国家的常设机构中去，以转移应税所得，达到避税的目的。

再如，跨国公司可以通过关联企业之间的转让定价转移应税所得，从而避税。

这是目前跨国公司在世界范围采取的一种非常重要的国际避税方法。

国际反避税的基本方法国际避税的基本方式就是跨国纳税人通过借用或滥用有关国家税法、国际税收协定,利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷,规避纳税主体和纳税客体的纳税义务,不纳税或少纳税。

基本方式和方法主要有以下几类:1.转让定价避税。

转让定价方式避税是指跨国纳税人人为地压低中国境内公司向境外关联公司销售货物、贷款、服务、租赁和转让无形资产等业务的收入或费用分配标准,或有意提高境外公司向中国境内关联公司销货、贷款、服务等收入或费用分配标准,使中国关联公司的利润减少,转移集中到低税国家(地区)的关联公司。

2.利用国际避税地避税。

国际避税地,也称避税港或避税乐园,是指一国为吸引外国资本流入,繁荣本国经济,弥补自身资本不足和改善国际收支情况,或引进外国先进技术以提高本国技术水平,在本国或确定范围内,允许外国人在此投资和从事各种经济活动取得收入或拥有财产可以不必纳税或只需支付很少税收的地区。

避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。

3.滥用国际税收协定避税。

国际税收协定是两个或两个以上主权国家为解决国际双重征税问题和调整国家间税收利益分配关系,本着对等原则,经由政府谈判所签订的一种书面协议。

为达到消除国际双重征税目的,缔约国间都要作出相应的约束和让步,从而形成缔约国居民适用的优惠条款。

目前我国已同80多个国家签订税收协定。

然而国际避税活动是无孔不入的,一些原本无资格享受某一特定税收协定优惠的非缔约国居民,采取种种巧妙的手法,如通过设置直接的导管公司、直接利用双边关系设置低股权控股公司而享受税收协定待遇,从而减轻其在中国的纳税义务,这种滥用税收协定避税的行为还将随着我国对外开放的扩大而产生。

4.利用电子商务避税。

电子商务是采用数字化电子方式进行商务数据交换和开展商务业务的活动,是在互联网与传统信息技术系统相结合的背景下产生的相互关联的动态商务活动。

在实现了书写电子化、信息传递数据化、交易无纸化、支付现代化的同时,也引起了审计环境、审计线索、审计信息的储存介质、审计的技术方法、审计方式等一系列的重大变化。

国际避税地综述作者：张娟来源：《经营管理者·下旬刊》2016年第09期摘要：“国际避税地（港）”之所以能成为全球众多公司的注册点，主要在於其配套的金融服务和宽松的税收环境。

正是这些宽松的政策环境使其成为一些企业避税的“天堂”，同时也成为很多国家和国际组织反避税的主要对象。

本文主要从其内涵、特点、避税模式、形成的原因及条件和其作用等方面进行阐述。

关键词：国际避税国际避税地税收随着经济全球化已成为世界经济发展的潮流，商品、资本和劳动力在国际间流动的加快，跨国公司迅猛发展，各国由于各种原因在其税收制度和政策上又存在差异，使得国际避税成为现代全球经济中一个十分重要的问题，国际避税地无疑又是一个热点。

一、国际避税地内涵界定避税地亦称“避税港”、“财政天堂”或“税收绿洲”，是指对收入和财产免税或按很低的税率课税的国家或地区。

这些国家或地区一般自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后，为了达到增加财政收入并促进本国或地区经济发展的目的，实行不征税或征税很少的所得税政策，以吸引外国资本和外国企业到本国或本地区投资，这就为在市场经济条件下有权利在各国法律许可范围内选择较低税后负担的跨国纳税人进行国际税务筹划提供了可能。

根据税率与税收优惠的程度，学者一般将避税地划分为以下六类：一是没有税收的避税地。

该类避税地国家（地区）没有任何的所得税、公司税、财产税和资本利得税，主要有巴哈马、巴林百慕大、开曼群岛、瑙鲁等。

二是以领土为基础进行征税的避税地。

该类避税地，对于本领土以外经营所得实行免税，主要有中国香港特区、利比里亚、巴拿马、菲律宾等。

三是税率低的避税地。

该类避税地采用低税率，可能是国内税法规定的结果，也可能是应用税收条约带来税率的降低，主要有列支敦士登、瑞士。

四是对控股公司和离岸公司提供特别优惠的避税地。

该类避税地主要有荷兰和新加坡。

五是对发展出口的行业免税的避税地。

该类避税地主要有爱尔兰。

六是对某些类型的公司提供特别优惠的避税地。

国际避税筹划方法及其运用一、国际避税筹划的概述(一)国际避税筹划的差不多概念及特点国际避税筹划，是避税筹划活动在国际范畴内的延伸和进展，是指跨国纳税人为实现最大的经济利益，利用有关国家税法或国际税收协定中的某些差别、漏洞、特例和缺陷，采取变更经营地点或经营方式等公布的、合法的手段规避或减轻国际税收义务，以达到税负最小化目的的经济活动和经济现象。

其特点能够从两个方面来明白得。

从定义来看，其利用的是有关国家的税法或国际税收协定中的某些漏洞或不足，是纳税人在履行纳税义务的前提下，利用税法上没有规定或者没有说明〝不承诺〞的内容减轻税负的一种行为是合法的、正当的行为，它并不触犯法律，只是钻法律的空子;主体是跨国纳税人，它是跨过国境、税境的避税行为。

从世界各国的避税活动来看，国际避税筹划一样都会涉及到两个或两个以上国家税收的权益，因此它跨过了其中任何一个国家的税收管辖范畴，而且还能够与国内避税筹划相互交错和促进，使其更为复杂;许多国家专门是像我国如此的进展中国家，制定了各种税收优待政策，甚至开创了自由港、免税区来吸引外国投资者，避税港以及低税区的存在和进展使其具有了国际普遍性;由于避税活动的普及，需要借助专业的力量才能完成，会计师事务所、税务师事务所等的显现使其更具有专业性。

(二)国际避税筹划产生的缘故1.主观缘故国际避税筹划之因此能够广泛产生同时迅速进展，其主观缘故是跨国纳税人追求利润最大化。

利润最大化是所有从事生产、经营、投资活动的纳税人都共同追求的目标。

众所周知，在所得一定的情形下，纳税越少，获利越多。

大多数跨国纳税人都期望通过一定的方法来减轻纳税义务，达到少纳税甚至不纳税的目的。

2.客观缘故有主观缘故就有客观缘故，造成国际避税筹划的客观缘故是各个国家之间税收制度的差别和由于税法及有关法律的不完善、不健全造成的缺陷和漏洞。

这些缺陷和漏洞要紧表现在：各国税收管辖权的不统一，各国的税率差异，税基的差异，幸免双重征税方法的差异，税收治理水平的差异等等。

国际避税的主要⽅式doc1.国际避税的主要⽅式⼀般来说，跨国纳税⼈进⾏国际避税的⽅式主要有三种，即通过纳税主体的跨国移动来避税；通过征税对象的跨国移动来避税；滥⽤税收协定进⾏国际避税。

1.1通过纳税主体的跨国移动来避税通过纳税主体的跨国移动进⾏国际避税，是⾃然⼈常⽤的⼀种避税⽅式。

由于各国居民税收管辖权的认定标准不⼀致，纳税⼈因此往往通过移居国外或压缩在某国的居留时间的⽅式来避税。

1.2通过征税对象的跨国移动进⾏国际避税通过征税对象的跨国移动进⾏避税的⽅式主要包括两种：⼀是通过转移定价进⾏避税；⼆是通过避税港进⾏避税。

1.2.1 通过转移定价进⾏国际避税这是指跨国关联企业之间，主要是跨国公司的母公司与⼦公司之间，以及⼦公司相互之间不是通过独⽴竞争的市场价格来确定他们之间的交易价格，⽽是通过⼈为地故意抬⾼或压低交易价格的⽅法，把关联企业中某⼀企业的利润转移到另⼀企业。

进⾏转移定价的具体形式就是⼦公司以⾼于正常市场的价格从关联企业进⼝原材料或零配件，再以远低于市场的价格将产成品销售给关联企业，这样就造成该⼦公司账⾯上亏损或不赢利，从⾯把利润都留在了境外。

1.2.2利⽤避税地进⾏国际避税避税地亦称“避税港”、“避税乐园”，指国际上轻税甚⾄⽆税的场所，即外国⼈可以在那⾥取得收⼊或拥有资产，⽽不必因之⽀付税⾦或只需⽀付少量税⾦的地⽅。

这个场所或地⽅可以是⼀个国家，也可以是⼀个国家的某个地区，如港⼝、岛屿、沿海地区或交通⽅便的城市，因⽽也被称为“避税港”。

1.3.弱化股份投资以进⾏国际避税这主要是指跨国投资⼈有意减少他在国外关联企业中的股份投资⽐例⽽增加贷款投资⽐例，从⽽达到避税的⽬的。

1.4跨国纳税⼈滥⽤税收协定进⾏避税所谓滥⽤税收协定进⾏国际避税，是指本⽆资格享受某⼀特定税收协定优惠待遇的第三国居民，为获取该税收协定的优惠，通过在该协定缔约国⼀⽅境内设⽴导管公司的⽅式，从⽽间接享受该税收协定的优惠待遇。

第1篇一、引言随着全球经济的不断发展，跨国公司的数量和规模不断扩大，国际避税问题日益凸显。

为了维护国家税收利益，保障公平竞争，各国纷纷制定了一系列国际避税法律规定。

本文将围绕国际避税法律规定，从背景、原则、具体规定等方面进行阐述。

二、国际避税背景1. 全球化发展：随着经济全球化的深入，资本、技术、人才等生产要素跨国流动日益频繁，跨国公司在全球范围内进行投资、经营，从而引发国际避税问题。

2. 税制差异：各国税制存在差异，税率、税收优惠政策等方面存在较大差距，为跨国公司进行国际避税提供了空间。

3. 企业利益驱动：跨国公司为了追求自身利益最大化，往往通过避税手段降低税负，损害国家税收利益。

三、国际避税法律规定原则1. 合法性原则：国际避税法律规定应遵循合法性原则，即在法律允许的范围内，通过合法手段降低税负。

2. 公平性原则：国际避税法律规定应确保税收公平，防止跨国公司利用避税手段逃避税收责任。

3. 国际合作原则：国际避税法律规定应加强国际合作，共同打击跨国公司国际避税行为。

4. 可操作性原则：国际避税法律规定应具有可操作性，便于税务机关执行和跨国公司遵守。

四、国际避税法律规定具体内容1. 跨国公司税收协定（1）定义：跨国公司税收协定是指两个或两个以上国家政府为避免双重征税和防止国际避税，通过谈判、协商达成的具有法律约束力的协议。

（2）主要内容：跨国公司税收协定主要包括税收管辖权、税收待遇、税收优惠、税收协定执行等方面。

2. 国际税收协定执行法规（1）国内法规：各国根据国际税收协定，制定国内法规，明确跨国公司税收待遇、税收优惠等。

（2）税务机关职责：税务机关负责执行国际税收协定，对跨国公司进行税务审查、审计，确保税收权益。

3. 国际避税行为打击法规（1）反避税条款：各国在税法中设立反避税条款，打击跨国公司利用避税手段逃避税收。

（2）情报交换制度：建立情报交换制度，加强国际税收合作，共同打击跨国公司国际避税。

避税港及其避税模式在全球化的今天，避税港已经成为很多国际公司避税的一种方式。

那么，什么是避税港呢？避税港指的是那些税率很低或零税率的国家或地区，例如开曼群岛、百慕大、爱尔兰等。

这些国家或地区通常拥有强大的保密法律和金融制度，可以为国际公司提供避税的便利条件。

避税港不同于逃税，避税是依法利用税法规定的各种优惠政策和税收减免措施，使企业的税负减轻或免除的行为；而逃税则是企业通过非法手段损失税款。

因此，合法的避税是企业的权利和义务。

避税港的避税模式有很多种，下面列举几种比较常见的方式：第一，移动财产避税模式。

这种模式通过将利润转移至避税港，使得企业在避税港享受较低的税率，从而达到避税的目的。

例如，某国际公司在香港成立一个子公司，将总部的知识产权收益转移至香港，利用香港的税收政策来降低企业的税负。

第二，虚拟建立避税模式。

这种模式利用虚拟经济的特点，通过在避税港注册虚拟分部，使得企业在避税港享受低税率的待遇。

例如，爱尔兰提供了低税率来吸引技术公司在该国建立虚拟分部，利用此税率避免高昂的税收负担。

第三，税务协定避税模式。

此种模式需依靠不同国家之间的税务协定，将总部在一个国家的利润转移至避税港，以享受双重免税或者较低的税率。

例如，中国与宋海专、多米尼加等国签署的税收协定，使得在这些国家设立的企业可以获得比较有利的税负待遇。

综上所述，避税港是一种利用税收制度的合法手段，同时也是全球化背景下国际公司降低自身税负的一种方式。

但是，企业在进行避税行为时，更应该践行社会责任，积极为所在国家的税收贡献出自己的一份力量。