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中财第四章 金融资产PPT课件

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《中级财务会计》第四章金融资产课件

《中级财务会计》第四章金融资产课件

【例4-1】2×18年1月1日，WD公司支付价款1 996万元，交易费用4万 元，从二级市场上购入ACD公司5年期债券，面值2 500万元，票面利率 4.72%，分年付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可将债券赎回，且不需为提前赎回支付额外款项。WD公司在购 买该债券时，预计发行方不会提前赎回，并根据其管理该债券的业务 模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金 融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。
10
第一节 金融工具概述
一、金融工具的相关概念
（三）权益工具 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的 资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及 企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业 普通股的认股权证等。
11
第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。 （一）基础金融工具 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款 项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合 同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其 他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、 债券投资、应付债券等。
企业取得以摊余成本计量的金融资产时，应按债券的面值，借记“ 债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚 未领取的债券利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资—— 利息调整”科目。
26
第二节 以摊余成本计量的金融资产 三、以摊余成本计量的金融资产的初始计量
12
第一节 金融工具概述
二、金融工具的分类
（二）衍生工具 衍生工具，是指同时具备下列特征的金融工具或其他合同： 1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价 格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动 而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一 方存在特定关系； 2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反

中级财务会计课件4金融资产

中级财务会计课件4金融资产

§2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、分类 1.交易性金融资产 a.主要目的：近期内出售、赚取差价 b.将某些金融资产组合从事短期获利活动； c.衍生工具的公允价值变动,不含有效套期工具。 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 a.避免计量基础不同导致的利得或损失的差异； b.主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等 所作的指定。
5、出售 借：银行存款 贷：可供出售金融资产 贷或借：投资收益 按其差额 按原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额， 借或贷：资本公积——其他资本公积 贷或借：投资收益
【例】 20×6年7月13日从二级市场购入股票 1 000 000 股，每股市价15元，手续费30 000元； 初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。 20×6年12月31日仍持有该股票，市价为16元。 20×7年2月1日，股票售出，售价为每股13元， 另支付交易费用30 000元。
(1)20×6年7月13日，购人股票： 借：可供出售金融资产——成本 15 030 000 贷：银行存款 15 030 000 (2)20×6年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000 贷：资本公积——其他资本公积 970 000 (3)20×7年2月1日，出售股票： 借：银行存款 12 970 000 资本公积——其他资本公积 970 000 投资收益 2 060 000 贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000 ——公允价值变动 970 000
2.后续计量
采用实际利率法
应计利息=面值X票面利率 利息收入= 摊余成本x实际利率 差额 利息调整
投资收益
摊余成本=初始确认一已经偿还本金 +实际利率法摊销一减值

金融资产教学课件PPT

金融资产教学课件PPT

❖不应当划分为贷款和应收款项的非衍生金融资
产
P169
10
一、金融资产的初始分类
（四）可供出售金融资产 P169
❖ 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出 售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、 贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的金融资产。
❖通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场 上有报价。
16
二、金融资产的后续计量
❖金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金 融资产的计量。 P171
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
❖以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益 （公允价值变动损益）。
❖企业持有该金融资产期间取得的债券利息或现金股利， 应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。
❖处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
17
二、金融资产的后续计量
（二）持有至到期投资 P171
❖持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 ❖持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本
和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ❖处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该
（2）没有明确意图持有至到期
❖没有明确意图将金融资产投资持有至到期的情 况 P168
6
一、金融资产的初始分类
（3）发行方可以或被要求赎回的债务工具
①对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行 使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净 投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资 者可以将此类投资划分为持有至到期。
基本内容
❖金融资产主要包括库存现金、应收账款、应 收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利 息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生 金融资产等。

中财第4章 交易性金融资产PPT

中财第4章 交易性金融资产PPT
公允价值能够持续可靠获得设置的会计科目1交易性金融资产成本公允价值变动2公允价值变动损益3投资收益4应收股利或应收利息二易性金融资产的购入企业取得交易性金融资产时按公允价值计量不含支付的价款中所包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利相关的交易费用通过在发生时借记投资收益当期损益
四、交易性金融资产的出售
交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额，以及 交易性金融资产出售后，出售收入与原来账面价值的差额， 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额， 原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均作为投资收益入 如果是部分出售交易性金融资产， 账。如果是部分出售交易性金融资产，其账面价值和已经计入公 允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 允价值变动损益的金额，均按出售比例计算结转。 出售交易性金融资产时： 出售交易性金融资产时： 借：银行存款 交易性金融资产—— ——成本 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 ——公允价值变动 投资收益 同时： 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或作相反分录）例题书101 101页 （或作相反分录）例题书101页
公允价 资本公积——其他资本公积 其他资本公积 值低于 借：资本公积 账面余 可供出售金融资产——公允价值变动 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 额
可供出售金融资产减值
确认减值损失时， 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允 价值下降形成的累计损失一并转出， 价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失
接前例2005年12月31日（资产负债表日），该股票的公允 年 月 日 资产负债表日）， ），该股票的公允 接前例 万元。 价值为 306万元。 万元 借：公允价值变动损益 交易性金融资产—公允价值变动 贷：交易性金融资产 公允价值变动 8万 万 8万 万

中财4-2-金融资产

中财4-2-金融资产

银行存款
950 000
②20×8年末计提利息时：
借：应收利息
40 000
持有至到期投资——利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000
③2009年末计提利息时：
借：应收利息
40 000
持有至到期投资——利息调整 27 900
贷：投资收益
67 900
2、摊余成本（持有至到期投资的账面价值）
金融资产和金融负债的摊余成本是指其初始确认金额 经下列调整后的结果:
扣除已偿还的本金；
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额 进行摊销形成的累计摊销额；
扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）
（四）持有至到期投资的核算
1.企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本（面值）
（1）2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
20 000
贷：银行存款
1 040 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：银行存款 20 000
贷：应收利息
20 000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收 益
三、可供出售金融资产的会计处理
（一）企业取得金融资产
1．企业取得的可供出售金融资产为股票投资的
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利 （支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
2．企业取得的可供出售金融资产为债券投资的

第四章 金融资产.ppt

第四章 金融资产.ppt
• 金融资产分类一经确定，不得随意改变
以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
不 得 重 分 类
持有至 到期投资
重分类有条件
可供出售 金融资产
贷款和 应收款项
以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产
• 分类
– 交易性金融资产——债券、基金
• 近期出售回购，赚取价差 • 有公开的交易市场和市价
• 衍生金融工具
– 在原生金融工具基础上派生出来的金融产品，包括 远期合约、期货、期权互换合约、利率掉期合约等， 它们的价值取决于相关原生产品的价格，主要功能 是管理与原生工具相关的风险。
金融资产的分类
• 金融资产分类
– 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产
– 持有到期投资 – 贷款和应收款项 – 可供出售金融资产
借：银行存30日，确认股票价格变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 300000
贷：公允价值变动损益
300000
4、8月15日，乙公司股票全部被售出
借：银行存款
1500000
公允价值变动损益 300000
贷：交易性金融资产——成本
1000000
——公允价值变动 300000
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：银行存款
1040000
2、2007年1月5日，收到2006年下半年利息20000元
借：银行存款
20000
贷：应收利息
20000
3、2007年6月30日，该债券公允价值为1150000（不 含利息）
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000

中级财务会计-第4章金融资产和第8章投资性房地产PPT(会计学院)-204-第4章金融资产

借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000
借：应收账款 100 000 贷：应收票据 100 000
2021/3/18
39
第三种情况：贴现银行未收到票据款， 贴现企业无款支付
借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000
2021/3/18
40
如果持银行承兑汇票到银行办理贴现：
以股票投资为例：
1．公允价值上升： 借：AFS----M公司股票（公允价值变动） 贷：资本公积——其他资本公积
2021/3/18
46
2. 公允价值下跌：
借：资本公积——其他资本公积 贷：AFS----M公司股票（公允价值变动）
例4-34，35
2021/3/18
47
五、 AFS的处置（出售）
两笔分录: 1.注销资产账面价值。取得价款与账面价值
2021/3/18
18
2.初始计量: 公允价值+交易费用
例4-11补充
2021/3/18
19
例题补充 例4-11
购买价格520 000元，交易费用8 000元 HTM——利息调整 28000（借）
（溢价20 000+交易费用8 000元）
补充例题： 购买价格491 000元，交易费用5 000元 HTM——利息调整 4000 （贷）
2021/3/18
12价值变动损益”)
1．公允价值上升： 借：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益
2021/3/18
13
2. 公允价值下跌：
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----M公司股票（公允价值变动）
的差额确认为投资收益 2.原直接计入资本公积的公允价值累计变动

中财第四章金融资产PPT课件


取得时的公允价值
投资收益
应收股利 应收利息
为什么？
*
11
取得时：
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
[教材例5—1]
[教材例5—2]
[教材例5—3]
*
12
持有期间的股利或利息
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
[例5—6]
*
16
交易性金融资产的处置
结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益”
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
*
17
借：银行存款等
贷：交易性金融资产（账面价值）
应收股利/应收利息（尚未收到的） 投资收益（倒挤差额，也可能在借方）
✓持有至到期投资
✓贷款和应收款项
✓可供出售金融资产
金融资产的分类 一旦确定，不得 随意改变。
*
4
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不
不
不
得
得
得
转
转
转
换
换
换
持有至到 期投资
可供出售 金融资产
有条件可以转换
贷款和应 收款项
*
5
例题1
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有
（
）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
衍生金融工具
金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的 商品期货等
*
2
第一节 金融资产的定义和分类
金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收

第四章 金融资产 《中级财务会计》ppt课件


4.3.2 可供出售金融资产持有期间的会计处理
1．现金股利或债券利息的会计处理 例4-16 承例4-14，2013年5月4日，收到
现金股利。2014年5月10日，华融公司宣 告每10股派3元现金股利并于5月20日发 放。
2．资产负债表日公允价值变动的会计处理
例4-17 承例4-14，2013年6月30日， 融昌公司拥有的华融公司股票市价每股 为3.5元；2013年12月31日，融昌公司拥 有的华融公司股票市价每股为3.2元。
4.3.3 可供出售金融资产减值的会计处理
例4-18 承例4-15，该项债券2013年12月 31日的公允价值为105万元。2014年12 月31日，该项债券的公允价值为98万元。 由于华软公司出现了财务困难，不能足 额支付到期本息，根据测算，该债券的 未来现金流量折现值为80万元。
4.3.4 出售可供出售金融资产的会计处理
4.1.1 交易性金融资产取得的会计处理
企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”账户；按发 生的交易费用，借记“投资收益”账户；按已 到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股 利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存 款”等账户。交易费用，是指可直接归属于购 买、发行、处置金融工具的新增的外部费用， 通常包括中介机构的手续费和佣金等，不包括 债券溢价、折价及融资费用，债券溢价、折价 及融资费用通常构成债券的初始成本。
4.2.2 持有至到期投资持有期间的会计处理
企业在持有至到期投资持有期间，采用实 际利率法，按照摊余成本和实际利率计算利息 收入，计入投资收益。实际利率法，是指按照 金融资产或金融负债的实际利率，计算其摊余 成本及各期利息收入的方法。摊余成本，是指 金融资产的初始金额经过下列调整的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计 摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。

中级财务会计第四章(另有章节可供)PPT课件


期损益。
◦ 资产负债表日， ◦ 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
公允价值变动损益
交易性金融资产 ——公允价值变动
×××
×××
×××
×××
◦ 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
交易性金融资产 ——公允价值变动
公允价值变动损益
×××
×××
×××
×××
例4—6 A
华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金 融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。20×7 年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允 价值资料见表4—1。 表4 —1 易性金融资产账面余额和公允价值表 20×7年6月30日
2.有明确意图持有至到期
3.有能力持有至到期
◦ （三）贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回 收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和 其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他 债权。
划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持 有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者

其账务处理如下：

（1）20×7年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元） 应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元） 借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 应收股利 投资收益 贷：银行存款 252 000 6 000 1 000 259 000 6 000 6 000
投资收益
贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） ——B公司股票（公允价值变动） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益
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13.12.2020
18
资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
13.12.2020
19
账务处理：
1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融 资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。
借：交易性金融资产-×（公允价值变动） 注意
第四章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
13.12.2020
1
第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金 、银行存款、应收账款、应收票据 、贷款、其他应收款项、股权投资 、债权投资等资产 。
11
（1）2007年3月25日，购入B公司股票
借：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000
应收股利
6000
投资收益
1000
贷：银行存款
259000
初始投资成本=30000×8.6-30000×0.2=252000
应收现金股利=30000×0.2=6000
（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利
贷：公允价值变动损益
2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应 按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额， 同时确认公允价值下跌的损失。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-×（公允价值变动）
13.12.2020
20
举例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12 月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进 行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月 30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余 额和当日公允价值资料见下表：
借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
13.12.2020
12
举例3：2007年1月1日，华联实业股份有限公司 按86800元的价格购入甲公司于2006年1月1 日发行的面值80000元、期限5年、票面利率 6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作 为交易性金融资产，并支付相关交易费用300 元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支 付的利息4800元。
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
13.12.2020
6
“交易性金融资产”科目
核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
“公允价值变动”
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
13.12.2020
13
（1）2007年1月1日，购入甲公司债券
借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）82000
应收利息
4800
投资收益
300
贷：银行存款
87100
初始投资成本=86800-4800=82000
（2）收到甲公司支付的债券利息。
借：银行存款 4800
贷：应收利息 4800
13.12.2020
14
三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或 债券利息，应当确认为投资收益。
13.12.2020
15
举例4：接例1的资料。2007年8月25日，A公司宣告 2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元， 并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持 有A公司股票50000股。
注意：本章以下所指金融资产不包括货币
资金和长期股权投资这两项资产。
13.12.2020
2
13.12一）以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
13.12.2020
4
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
（1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利：
借：应收股利 15000（50000*0.3）
贷：投资收益 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利：
借：银行存款 15000
贷：应收股利 15000
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举例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持 有的交易性债券投资每半年计提一次利息。 2007年6月30日，华联公司对持有的面值 80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月 31日付息的甲公司债券计提利息。
借：应收利息 2400 （80000*6%*6/12）
贷：投资收益 2400
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
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举例2：2007年3月25日，华联实业股份有限公 司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元 的股票30000股作为交易性金融资产，并支付 交易费用1000元。股票购买价格中包含每股 0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股 利于2007年4月20日发放。
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举例1：2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每 股6.5元的价格购入A公司面值1元的股票50000股作 为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。
借：交易性金融资产-A公司股票（成本）325000
投资收益
1200
贷：银行存款
326200
注意：初始投资成本=50000×6.5=325000（元）
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企业取得交易性金融资产
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虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部
科目参与会计处理
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会计处理： （1）企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—×（成本（按其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利/应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额）
（2）收到上列现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 举例见教材P93
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息