上市公司内部控制信息披露制度

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上市公司内部控制信息披露的现状和制度研究　

广东江粉磁材股份有限公司　暨南大学管理学院会计系　刘　刚　孙安其　张新星　

【摘要】我国的《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》从２０１２年１月１日起开始在上交所和深交所主板上市　公司施行。在此背景下，基于上市公司２０１２年之前的内部控制信息披露实践，文章分析了我国上市公司内部控制信息披露　存在的主要问题和现状，并着重从监管者的角度分析现状背后存在的制度和法规方面问题，最后有针对性地提出完善内部　控制信息披露的建议。　【关键词】上市公司；　内部控制信息披露；　内部控制基本规范　

２ＯＯ１年，美国发生了著名的安　然事件，随后，又爆发了世通公司、　美国在线时代华纳等一连串上市公　

司财务舞弊事件，这些事件都从侧　面暴露出公司内部控制的薄弱和内　

控信息披露的不完善。２００２年，美　国总统签署《萨班斯一奥克斯利法　

案》，该法案首次以强硬的态度确立　

了美国上市公司内部控制信息强制　性披露的制度。对比来看。中国内地　

近年发生的以中航油新加坡公司巨　额亏损事件为代表的公司丑闻，也　

都一定程度上反映出我国上市公司　

内部控制形势的严峻。我国的相关　监管部门对上市公司内部控制及信　

息披露的关注和监管从很早就已经　

开始，为什么上市公司的内部控制　

质量还是普遍不容乐观？内部控制　

信息披露制度的施行效果到底怎么　样？本文接下来将聚焦上市公司的　

内部控制信息披露问题。　

在相关学者研究成果的基础　

上，本文分析和综述了上市公司内　部控制信息披露的意义和现状。反　

映出披露存在的主要问题。形成该　

现状有着诸多因素，比如既包括公　司管理和内部控制缺陷，也包括资　

本市场上投资者以及社会普遍认　

识的不足，还包括外部制度和法律　因素。在现阶段下，我国政府相关　

部门正积极完善相关监管制度，外　部法律制度相比较其他因素更容　

易得到关注和改善，所以本文有针　

财会探ｉｌ斤　

关于我国上市公司内部控制信息披露的论述　

一唐东风中国铁建股份公司中铁１８局集团中原公司　

［摘要］经过近几年的发展，会计信息披露制度已建立较为完整的体系，这对规范上市公司的内部控制信息披露起到了一定的作　用。但是由于我国对内部控制信息披露的相关法规并不完善，我国资本市场信息披露环境存在缺陷、内部控制信息披露缺乏强制性和明确　性，导致目前我国内部控制信息披露制度未能有效实施。　［关键词］上市公司会计信息内部控制　

所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进　

行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证　

会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控　

制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经济活动和经营　

管理，就需要有相应的内部控制。　

一、内部控制信息披露的含义　

由于内部控制的重要作用和投资者了解公司内部控制状况的内　

在需求，因此内部控制信息披露应运而生。内部控制信息披露建立　

在董事会和管理当局对内部控制评价的基础上，为了了解内部控制　

是否建立、健全和有效运行，企业管理当局应定期根据一定的标准　

对本单位内部控制设计和执行的有效性进行自我评估。管理当局对　

内部控制进行自我评估后提供两种报告，一种提供给外部信息使用　

者的，另一种是提供给注册会计师的关于内部控制的声明书。　

公司对内部控制信息的披露，可以包含在董事会报告或其他报　

告中，也可以单独提供，即所谓的内部控制报告。我国目前并没有　

强制要求上市公司提供单独的内部控制报告，但要求注册会计师对　

公司进行年度审计时，就公司内部控制情况出具评价意见。　

二、内部控制信息披露的必要性　

随着广大投资者愈加成熟与理性，这些仅仅披露上市公司财务　

会计信息的报告已经不能满足他们的要求，投资者需要了解上市公　

司更多的信息，特别是关于公司内部控制的信息。因此，内部控制　

信息的对外披露具有重大的意义。　１提高管理当局的内部控制意识，促使其关注内部控制的有效　

上市公司内部控制信息披露现状及建议　

提要我国上海证券交易所和深圳　证券交易所分别于２００６年、２００７年出台　了各自的（《内部控制指引》，以规范上市公　司内部控制的建立和披露，目前上市公司　对于该指引的执行尚处于初级阶段。本文　在对比分析我国２００６年前后上市公司内　部控制信息披露要求的基础上，结合上市　公司年报内部控制信息披露状况，分析上　市公司内部控制信息披露中存在的问题，　口文／吕文慧舒红蕾　并提出相关建议．　关键词：上市公司：内部控制　中图分类号：Ｆ２７文献标识码：Ａ　一、内部控制信息披露的作用　随着我国资本市场的逐步完善，内部　控制信息披露正在逐步扮演着越来越来　重要的角色，对内可以提高管理当局的控　制意识，对外可以向信息使用者提供财务　报告所不能提的信息。　１、内部控制信息披露是管理当局解　除受托责任的一种方式．建立一套完善并　有效执行的内部控制制度，是管理当局的　职责。内部控制信息披露的目的在于表明　企业的内部控制是否有效。对企业内部控　制制度进行评估并将结果报告给投资者，　实际上是向投资者证明自己已经尽了管　理之责。　说明会计管制在一定程度上是有效的，为我国　进一步深化会计改革、加强会计管制提供了有　力的实证支持。　（三）考察会计信息披露对盈余价值相关　性的影响．袁淳、王平（２＇００５）以深圳证券交易　所每年对上市公司信息披露考评结果作为反　映会计信息披露质量的替代变量，对深圳证券　交易所２００１年、２００２年和２００３年共计１，５３４　家公司会计信息质量对会计盈余价值相关性　的影响进行研究，并分析交易所的信息质量考　评是否会带来增量信息含量以及会计信息质　量是否会对现金流量价值相关性产生影响。发　现交易所的信息披露考评结果作为会计信息　质量的替代指标，对会计盈余价值相关性有着　显著的影响。信息披露考评结果越好，会计盈　余价值相关性越高；在加入净资产变量后，这　一现象仍然十分明显。加入考评结果亚变量的　模型进行回归的结果发现，交易所的信息披露　考评结果能够给会计盈余带来２４．５１％的增量　价值相关性。同时，还发现对于会计信息质量　较差的上市公司来说，投资者更倾向于使用每　股净资产和每股经营活动现金流量指标。　三、结论和建议　从盈余质量研究的成果看，国内盈余质量　研究仍相对较少，研究方法单一，研究的广度、　深度仍需扩展。另外，对盈余质量的关注不应　该只限于学术范围。首先，要把盈余质量的教　圈　育纳入现有的会计教育体系，提高会计专业人　员对盈余质量的关注程度，提高对盈余质量的　识别能力，可培训相应的盈余质量评估人员。　其次，要加大投资者教育，从单纯关注每股盈　余提高到关注其盈余质量上来，这将更有利于　我国证券市场的健康发展。再次，促进公司自　身关注盈余质量，可清楚认识自身财务状况，　避免盲目扩张带来的损失。最后，建立专门公　布上市公司盈余质量评级的专门机构或公司，　监督上市公司的盈余调整行为。随着市场环境　的进一步完善，关于盈余质量的研究也将进一　步发展，必将为推动会计改革贡献力量。　（作者单位：安徽工业大学管理学院）　主要参考文献：　【１】张新民，王秀丽．企业财务状况的质量特征　…．会计研究，２００３．９．　【２】齐飞．利润质量分析新视点…．广西会计，　２００２．１１．　【３】周浪波．收益质量及其评价探徽…．财会　月刊，２００２．１０．　【４】储一昀，王安武．上市公司盈利质量研究　［Ｊ】．会计研究，２０００．９．　［５】艾健明．上市公司收益质量分析…．经济　师，２００１．７．　【６】秦志敏．上市公司盈利质量透视策略…．　会计研究，２００３．７．　【７】郦玉敏．我国上市公司盈余质量评价的现　实方法【Ｊ】．商业研究，２００５．１５．　［８】周斌．上市公司收益质量分析【Ｊ】．上海会　计，２００３．２．　【９】杨功敏．会计收益质量分析［Ｊ】．襄樊职业　技术学院学报，２００３．２．　【１０】苏龙．浅析上市公司盈利能力指标［Ｊ】．湖　北成人教育学院学报，２００４．１．　【１１】李琳．新会计准则与上市公司质量评价　［Ｊ】．中国农业会计，２００６．６．　【１２】余新培．浅谈收益质量及其评价【Ｊ】．四川　会计，１９９８．５．　【１３】程小可．公司盈余质量评价与实证分析　【Ｍ】．２００２．　【１４】佟岩，王化成．关联交易、控制权收益与盈　余质量【Ｊ】．会计研究，２００７．２．　【１５】赵景文．公司治理质量与盈余质量．基于　中国治理指数的初步证据【Ｊ１．南开管理评论，　２００６．５．　【１６】王化成，佟岩．控股股东与盈余质量——　基于盈余反应系数的考察【Ｊ】．会计研究，　２００６．２．　［１　７】朱茶芬．会计管制和盈余质量关系的实证　研究【Ｊ】．财贸经济，２００６．５．　［１８】袁淳，王平．会计盈余质量与价值相关性　来自深市的经验证据…．经济理论与经济管　理，２００５．５．　

我国上市公司内部控制信息披露问题研究

摘要：内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。因此，企业内部管理对于现代企业实现可持续稳定发展具有重要的意义。本文对首先对上市公司的企业内部控制信息纰漏的相关概念进行了阐述，然后以山东省积水电子有限公司为例，对我国上市公司中普遍存在的内部控制信息的披露问题进行深入探析，总结出内部控制的环境氛围不利、风险管控机制不完善、内部控制制度不健全、企业内部信息交流不足、内部审计监督机制不完备等一系列问题，同时讨论问题引发的原因和动机，概括为内部控制的历史局限性、法律法规建设不完善、内部控制具体环节和理论上的缺陷等原有，最后针对上述案例和理论支持，提出企业自身加强对内部控制信息披露机制的建设、完善我国有关法律制度的建设、加强职业道德思想意识培训等建议措施，帮助改善我国上市公司内部控制信息披露问题的改善，优化我国市场经济环境，提高上市公司竞争力，同时活跃我国市场经济活力，维护社会主义市场经济秩序提供相应的借鉴意义。

关键词：企业内部控制；信息披露；外部审计；风控管制

第1章 相关理论概述

1.1内部控制的概念

在我国的经济发展过程中，上市公司占据特殊的位置，并且发挥着重要的作用。但是，在发展进程中，呈现出诸多的问题，内部控制制度作为现代企业管理的重要内容和形式，是防止企业财务会计信息做假，维护和改善企业管理机构，提高企业经营能力和盈利水平的重要手段，“无规矩不成方圆”，现代企业如果不重视企业内部控制制度的建立和完善，企业就没有良好的控制制度加以规范，企业自身就会滋生各种各样的问题，最终导致企业走向灭亡。所以，强化上市公司内部控制信息的公开程度，可以便于税务执法部门进行监管税收情况，利于金融系统对上市公司进行信贷扶持，能够充分提高上市公司的主动性，推进其快速高效发展。依照上市公司内部控制信息的特点，对上市公司的内部控制信息进行公开，应该保证其具有时效性、真实性、稳定性和实用性。在进行公开和披露的过程中，还存在较多的问题。所以，完善上市公司的内部控制信息披露制度迫在眉睫。