审计风险的成因及规避

I 摘 要

自从1981年我国恢复注册会计师制度以来，民间审计的发展已有了多年的历程。在社会主义市场经济的建立和完善过程中，为适应市场经济的需求，民间审计得到了持续、快速的发展，同时在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，引起了世人的普遍关注。社会对审计的期望越来越高，使得审计责任和审计风险也越来越大。审计风险，既是理论问题，也是实践问题。

从注册会计师业进入诉讼“爆炸”时期以来，审计风险己经成为人们研究和讨论的热点话题之一。众所周知，这几年我国先后发生了深圳“原野”事件、北京“中诚”事件、海南“琼民源”事件等重大审计事件，他们给我们注册会计师业的发展带来了消极影响，但同时也给注册会计师敲响了警钟，使注册会计师对审计风险有了初步的感性认识。这样，审计风险成为我国审计理论界和职业界密切关注的问题。

本文分三个部分来阐述审计风险的有关问题。第一部分对审计风险进行理论概述并且对审计风险的要素进行分析；第二部分在第一部分的基础之上对审计风险的成因作出分析并且导出我国审计职业界的现状；第三部分提出了审计风险的防范措施。作为职业界自身，如何降低审计风险、规避法律诉讼，是关系着注册会计师业生存和发展的大事。

关键词：审计风险；注册会计师；审计人员；审计风险成因； 防范措施

II ABSTRACT

Restore the system of certified public accountants in our country since 1981,

has been the development of the folk audit of the course of 18 years. In the process of

the establishment and perfection of the socialist market economy, to adapt to the

demand of market economy, folk auditing has been sustained and rapid development, in

≤　纳威团　舫煎措施　

国家审计风险是指国家审计机关　或审计人员在审计监督过程中，因审　计结论与客观事实不符、审计行为与　法律法规相背离，审计评价失实等而　引起法律诉讼的可能性。　一、国家审计风险的成因　国家审计风险形成的因素很多，　大体可分为审计主体方面的成因、审　计客体方面的成因和审计环境方面的　成因。　（一）审计主体方面的成因　１．审计人员素质　（１）审计人员知识老化，整体水平　不高形成审计风险　审计是一门社会性强、技术性高　的工作，不仅需要很强的专业知识，还　需要较高的政策水平，特别是在信息　时代还要掌握有关计算机审计的知　识。但据统计审计队伍整体素质偏低，　知识老化，通过国家审计师考试的只　占２０％，相当一部分审计人员还没有　掌握计算机辅助审计的方法，而会计　电算化的普及，使审计人员面临更加　复杂和隐蔽的审计环境，形成审计风　险。　（２）审计人员缺乏责任心或业务水　平有限形成审计风险　审计是高层次的经济监督工作，　要求审计人员具有高尚的品德、正直　的人格和认真负责的工作态度，具备　相关审计业务知识和敏锐的分析及判　断问题能力。但是，由于种种原因，审　计人员并不是人人都能达到上述要　求，如有的审计人员缺乏良好的业务　素质和较强的工作能力，在审计工作　口陈媛　中抓不住重点，查不出问题；甚至有的　审计人员对工作缺乏应有的责任心，　对审计工作只是敷衍了事，对审计中　发现的疑点，不做进一步追根求源，把　问题查实、查深、查透，而是随意放过，　这些做法都将导致审计风险的产生。　（３）不严格执行审计职业道德和廉　洁从政要求形成审计风险　审计队伍中有少数人员缺乏应有　的职业谨慎，未履行回避、保密等职业　道德准则，收受被审计单位礼品，有的　甚至以审谋私，对查出的问题不汇报、　不处理，影响了政府审计的形象和威　信，加大了审计风险。　２．审计主体行为　（１）制定审计项目计划风险　审计项目计划是审计机关每年对　依法审计的项目作出的统一安排。其　主要风险：一是自行安排的审计项目　是否属于本单位审计管辖范围。《审计　法》规定：各级审计机关应按照规定的　财政财务隶属关系，国有资产的比例　关系来确定审计管辖范围。但这只是　针对审计法发布时的环境而言。随着　经济的发展，企业通过改组、兼并、联　合、重组，形成复杂的多元化投资主　体，这使选择审计项目增加了难度，稍　有不慎就会形成越权审计。二是政府　交办事项是否属于审计管辖范围。随　着审计工作的开展，政府交办的任务　不断增加。对于交办任务中一些不属　于审计管辖范围的审计事项，应及时　与有管辖权的部门协调办理，避免造　成争议和纠纷。　（２）执行审计程序风险　《审计理论与实践））２００２年第７期　理论研究　

284现代经济信息

面对经济全球化和管理信息化，人才、技术、资本、商品等要素的流动日益加快，经济社会中不确定性因素越来越多，企业面临的风险也越来越大，从而影响了企业目标的实现。如何最大限度的减少和规避企业内部审计风险，是对内部审计工作提出的更高要求。因此，内部审计人员只有加强和防范内部审计、提高审计工作质量，才能使内部控制起到防错纠弊、有效提高企业运行效率的作用。一、内部审计风险形成的原因1.内部审计机构的组织形式未能有效保证其组织上和业务上的独立性“独立性”可称之为审计的灵魂。内部审计是在本部门、本单位主要负责人的领导下开展工作，在对所属部门或机构进行审计时，由于其本身不参加这些部门或机构的业务经营活动，在组织上也不受这些部门和机构的领导，所以能够保持一定程度的独立性。但由于内部审计人员本身为该单位的职工，个人利益与单位利益休戚相关，又受本单位负责人的领导，内部审计审什么、怎么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实都要受本单位领导的制约。这就决定了其独立性是有限的，是相对独立的。2.内部审计人员知识结构不合理、素质参差不齐内部审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。内部审计是一种集查错防弊、增加企业价值为一体的综合性活动，这种综合性决定了对内审人员复合型高素质要求，而目前我国企业大部分的内部审计人员都是由财务会计人员转化而来，其综合素质和专业技能与审计工作的要求相差甚远，识别风险的能力较差，很难提出具有先进经营管理理念的意见和建议。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也影响审计风险的因素，职业道德缺失将直接导致审计风险的产生。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白，许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。所有这些将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，直接导致审计风险的产生。3.内部审计方法的科学性不强我国内部审计方法是制度基础审计，随着企业内部经营管理环境复杂化，这种审计模式不适应开展内部管理审计的需要，因为它过分依赖于对企业内部管理控制的测试，本身就蕴藏巨大的风险。内部审计一般采用统计抽样方法，由于抽样审计本身是以样本的审查结果来推断总体的特征，由此，样本和总体之间必然会形成一定的误差，形成审计的抽样风险。随着信息化程度提高，被审计单位的会计信息资料会越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随之加大。虽然统计抽样是建立在坚实的数学理论基础之上，但其本身是允许存在一定的审计风险的。同样，大量的分析性审核也会产生相关的风险，使审计风险的构成内容更为复杂。4.内部审计管理制度不健全内部审计管理制度建设及执行情况是内部审计的前提和基础。健全有效的内部审计管理制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊。为保证内部审计质量，内审组织应建立完善的质量控制制度，但是，部分审计机构至今仍缺少事前的审计计划、事中的审计程序和报告期的审计复核；审计工作底稿不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，使得审计复核、审计质量控制无从入手；审计报告以协调关系为出发点，以肯定工作成绩为基调，问题定性模棱两可。以上现状的存在，使得保证内部审计质量成为一句空话，更谈不上防范风险。5.内部审计对象和内容的复杂性随着企业改制的进程，国有企业改制重组、兼并收购、错综复杂的财务事项和关联交易等都给内部审计带来了新的考验，会计核算业务已经远远超出传统财务会计的内容，差错和虚假的会计资料掺杂其中，加大了审计人员发现经济活动中的差错和舞弊的困难，审计风险随之增加。此外，被审计对象常常缺乏健全有效的内部管理制度，管理制度建设及执行情况是内部设计的前提和基础。一些中小企业往往在制度建设上尚未完善，也给内部审计工作带来阻碍。6.内部审计人员选用审计程序和方法的影响这是造成审计风险的一个重要原因。目前，我国审计的主要职能还停留在查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的主要对象还是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作未深入到管理和经营领域。另外，内部审计人员在对被审计单位实施的审计程序和审计方法上也不尽相同，如果审计程序和方法选择不当，也可能会遗漏一些重要的审计内容，未能觉察重大的错弊所为，未能收集到充分可靠的审计证据，使审计结论与实际不符，导致审计风险。二、企业内部审计风险的防范措施1.提高内部审计的地位，保持审计的独立性《审计署关于内部审计工作规定》强调了法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位必须设立独立的内部审计机构。根据规定，企业可以根据实际情况选择适宜的机构形式，但无论采取哪种形式，都应当做到：一是机构的独立；二是保证独立的领导体制，即内部审计机构必须在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作。内部审计人员还要遵守《内部审计人员职业道德规范》要求，在履行职责时做到独立、客观、正直和勤勉；保持廉洁和提高专业胜任能力；不断接受后续教育提高审计的工作质量等要求。只有这样，才能加大内部审计的监督和评价的力度，有利于保持内部审计机构和人员的独立性和权威性，充分、有效的发挥内部审计的作用。2.提高内部审计人员的素质审计人员是审计工作的具体执行者，其业务素质的高低直接关对企业内部审计风险的成因及其防范的探究刘义兰 天津经济技术开发区微电子工业区总公司摘要：本文从企业内部审计风险成因入手，提出了有效防范和控制内部审计风险的策略，从而将其审计风险控制在可接受的范围内，为企业目标实现提供合理保证。关键词：审计；风险；防范中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0284-02285财经纵横系到审计项目的质量的好坏和审计风险的大小。现代企业管理对内部审计专业素质提出了更高要求，内部审计人员素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。因此，提高审计人员的素质，对控制和防范审计风险，提高审计质量起着根本性作用。首先，应加强内审人员政治素质教育和能力的培养，树立内审人员一丝不苟的工作精神和扎扎实实的工作作风，对其进行定期与不定期的培训，使其具备与其工作相适应的高尚品质，高度的事业心、责任感以及处理问题的能力；二是要引导审计人员通过工作实践，及时总结内审工作经验，不断完善审计手段和方法，不断提高运用理论知识解决实际问题的本领和应对复杂多变的工作局面的能力；三是要进一步完善审计队伍准入制度，实行执证上岗的基础上，建立科学的激励机制，充分调动审计人员的积极性，激发其爱岗敬业的热情，使审计工作队伍在稳定的基础上不断发展壮大；四是要加强审计人员的业务培训和继续教育，使他们能熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高内审人员的审计查证能力，以适应新形势的需要。3.执行科学合理的审计工作程序科学的审计程序是圆满完成各项审计任务、降低审计风险的重要手段。从审计任务的下达和审计工作方案的编制，到实施审计、编制审计工作底稿、出具审计报告整个工作流程有一套规范的程序。在实施审计的工作中，要充分运用现代的及成熟的审计技术方法。从审计组提交审计报告到作出审计决定阶段应有完善的“把关”程序。要抓好执法检查和廉政回访工作，要检查审计人员在审计活动中，证据收集是否齐全，程序是否符合要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正，审计人员应严格按照程序操作一环扣一环，并且对每个环节进行控制，将审计风险隐患消灭在审计的各个环节。4.正确处理降低风险与经济效益的关系审计风险可以控制但不能完全消除，如果一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。因此，在接受审计任务时，要认真评价被审计单位的风险程度，高风险单位应该选派经验丰富、解决问题能力强的人员，并适当延长审计时间，而对低风险单位可以投入较少的人力、物力和时间，这样就能使降低审计风险、提高效率和降低成本三者统一起来。5.建立与现代企业制度相适应的风险管理审计模式根据COSO的风险管理框架，一些国际会计公司提出了企业综合风险管理的概念。在现代风险管理模式下，大中型企业一般建立三级风险管理组织，建立董事会领导下的风险管理委员会，即由企业高层管理者组成风险管理委员会来领导内部审计及专职风险监管部门，风险管理委员会对公司董事会负责。风险管理委员会应在风险管理中发挥重大的作用，在风险管理模式下实现全面预算管理，全面系统地考虑风险因素的影响，在预算编制中进行风险识别，对企业内部控制制度的有效性和执行情况进行监督，审议企业年度计划反应的风险战略，正确评价审核财务信息，对高管人员进行审计监督，对外包审计业务要审核中介机构的独立性并对其成果进行评价。在现代企业风险管理模式下，内部审计实现关口前移，将事后审计有效的提升到事前、事中审计，并打破内部职能部门之间的划分，实现综合风险管理，从而能有效的降低内部审计风险。6.建立健全企业内部审计法律法规完善和健全审计法规体系是内部审计风险控制的基础措施。审计规范是审计人员的行为规范和工作准则，不仅可以控制和减少审计风险，而且也是衡量审计人员法律责任的标准。我国内部审计起步较晚，与西方国家相比，在相关制度建设上存在着许多不完善的地方。为了适应现代内部审计不断发展的要求，就必须加强审计工作法制化、规范化建设，尽量减少审计工作的盲目性和随意性。2003年3月，审计署发布了《审计署关于内部审计工作的规定》。中国内部审计协会还陆续颁布了内部审计基本准则和具体准则，为内部审计人员开展内部审计工作提供了指南和衡量工作质量的标准。我国已经初步构建起中国内部审计准则体系的基本框架，但还应适合内部审计的最新发展，应进一步完善并细化内部审计师风险管理理论的研究；建立高层管理者对内部审计的重视责任制度；大力推进内部审计实务指南的制定和发布，以便进一步贯彻落实内部审计准则；借鉴国际审计准则的内容，实现与国际内部审计准则的接轨。2010年9月审计署修订颁布了新的国家审计准则，并于2011年1月1日起施行，进一步完善了我国审计法律规范体系。2011年，根据《国民经济和发展第十二个五年规划纲要，结合审计工作实际，审计署制定了“十二五”时期的审计工作发展规划。该规划指出了审计工作的指导思想、审计工作的总体目标和审计工作的主要任务。特别明确提出关注国家财政安全、金融安全、国有资产安全、民生安全、资源与生态环境安全、信息安全，揭示存在的风险，提出防范和化解风险的对策性建议，切实维护国家利益和国家安全。刘家义审计长在2011年7月7日的中国审计学会第三次理事会论坛中发表了题为《国建审计与国家治理》的讲话指出，国家审计是国家治理的重要组成部分，是国家依法用一种权利监督制约另一种权利的行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，国家治理的需求决定了国家审计的产生，国家治理的目标决定了国家审计的方向，国家治理的模式决定了国家审计的制度。可以说，“免疫系统”概念的提出是对国家审计内涵的一次高度概括和深化对国家审计与国家治理问题进行了充分而翔时的论证。总之，内部审计人应当注重自我完善和自我发展，用新思维、新视角审视内部审计，将工作重点转向利用内部审计创造价值，防范企业经营风险，当好管理者的高级参谋和得力助手，以高度的敬业精神和广博的知识与技能发挥内部审计的增值功能，提升内部审计的地位和影响，使内部审计充分发挥企业的“免疫系统”的功能，为企业发展保驾护航。参考文献：[1]刘洋.浅谈企业内部控制审计[J].经济视角,2011(9).[2]温州市内部审计协会.现代内部审计实务[D].财政经济出版社,2007.[3]邱高松.企业内部控制审计思维新探[J].财会通讯,2010(4).[4]陈亚平.内部审计在企业风险管理中存在的问题和对策[J].中国集体经济,2011(31).[5]司原.内部审计参与风险管理的机理分析[J].现代财经,2009(5).[6]李金华.审计是国家治理的工具[J].今日中国论坛,2005(01).作者简介：刘义兰（1972-），天津人，天津经济技术开发区微电子工业区总公司，审计师、会计师。

规避审计风险

改制上市公司的三年业绩审计是一个风险较高的的审计领域，如何最大限度的 降低审计风险，是注册会计师和会计师事务所都在认真思索的问题。充分重视

并积极介入改制上市公司的资产重组，则是减少了审计风险的有效途径之一。

注册会计师介入资产重组的必要性

就改制上市公司审计而言，主要的风险不在其资产不实，而在丁•业绩不实。 这是因为公司改制上市时，除注册会计师对其作至少三年的业绩审计外，其资

产还须经资产评估机构进行全面评估，在这种情况下，公司存在比较重大的不 实资产不被发现的可能性是相对较小的。与此相反，鉴于目前急需改制上市企

业的普遍状况和公司上市必须达到的条件，改制上市公司普遍面临着提高业绩 的巨大压力，因其业绩不实导致的审计风险也远较其它企业为大。

公司改制上市的过程，通常也是其资产重组的过程。因为公司要成功上市,

其业绩必须满足一定的条件，这些条件相对来讲是不变的，而改制上市公司的 业绩则往往是可调节的，调节的途径就是资产重组。这是因为业绩良好的公司

内部可能存在部分不良资产，而业绩一般甚至亏损的公司中，也可能存在部分 优良资产，在一些大型公司或公司集团中这种情况比较普通。因此，通过资产

的优化组合，结合经营管理观念的转变，无疑将会增强改制上市公司的盈利能

力和发展潜力。从近年来国内公司改制上市的成功经验看，资产重组是业绩一 般的公司改制上市的必由之路。

在整个资产重组方案的设计过程中，注册会计师通常并不扮演主要角色，

但注册会计师以其所具有的会计、审计、资产评估等领域的专业知识，所能发 挥的作用则是其他人所不能代替的。因此，通过积极参与改制上市公司资产重

组方案的设计，实现资产的最优组合，使改制上市公司真正具备较强的贏利能 力和发展潜力，是规避因业绩不实所导致的改制上市公司审计险的有效途径，

特别是在目前执业环境下，这项工作的重要性更是怎样强调都不过分。

在实际工作中、部分注册会计师对资产重组的重要性和自己在其中应该发 挥的作用认识不够，只是被动地参与改制上市公司的资产重组方案的制定，其