分析现代管理会计的成本核算变动成本法的优越性
袁玮
摘要：为了改变以往在财务中对会计的计算模式，对成本的核算方式就又产生了一种新的方式，即变动成本法。当前，在我国的大 部分企业中，特别是大中型企业，都已经使用了成本核算法，并且在其中的管理经营中起到了很好地作用。本文简要地介绍了变动成本法
的特点及其基本内涵，通过与传统的成本核算方法相比，着重地突出了它所展现出来的优越性，以便更好地为更多企业服务，为他们的成 本核算提供真实可靠的依据。
关键词：管理会计；成本核算；变动成本法；优越性
随着社会的发展，市场的经济状况也在不断地变化，随之企业的竞
争也变得越来越激烈。所以，很多企业为了可以在社会上得到长期的发 展，提高自身的利益，就需要投入新的技术进行改革，改进企业的内部
管理状态，这样就会有很大的费用支出。为了适应新时代的发展，对成 本传统的核算方法将被取代，现代对成本的管理方法将进入企业，对于
企业而言，它的数据以及资料就变得更加准确。因此，要想把企业的成 本核算情况完整的反映出来，就必须采用变动成本核算法，从而来满足
企业的管理要求。
一、变动成本法的特点
与传统会计相比，变动成本法与其有很大的差距。在现代管理中， 产品成本主要是由变动的生产成本演变而来的。两者之间的差异主要有
以下两种情况：
（一）构成产品的成本不同
变动成本法把产品的制造费用进行了分解，它的费用性质主要分为
变动性以及固定性。期间成本的费用是固定性的，不在生产成本的范围 里，在产品的生产成本中，存在的制造费用只是变动性的，这就是两种
计算方式的不同。
（二）损益确定在程序上出现的中间指标 在变动成本的核算条件下，总成本的一部分是由变动成本以及固定 成本共同组成的，销售的收人情况与贡献边际有着密切的联系，而贡献
边际与固定成本的相减之差就是本期企业获得的利润。在企业成本不变
的情况下，企业的盈利能力与利润结果都是通过贡献边际表现出来的。 （三）成品在盘存价值上与在产品有很大的不同
现代管理会计的成本核算变动成本法的优越性
陈航金乡县财政局
【摘要】变动成本法是管理会计中十分重要的成本核算方法，由于对成本核算切入角度比较独特，因此在产品成本、存货计价、利润等方面表现出很大的优越性。通过对变动成本法基本内涵和特点的介绍，重点介绍其与传统成本核算方法的主要区别来展现其优越性。本文共从五个方面描述了变动成本法作为现代管理会计的成本核算方法的优越性，从而为更多的企业进行企业成本核算提供依据。
【关键词】管理会计成本核算方法变动成本法优越性
随着市场经济的发展，企业之间的竞争日益激烈，因此，企业为了获得长期的稳定和发展，提高经济效益，就需要增加对技术改革的投入和对内部管理的改进，从而导致很多企业的费用不断的增加。传统的核算成本的方法，已不能很好的适应时代的发展，需要引进现代的管理会计的成本核算方法，从而为企业的发展和规划提供更加准确有效的数据和资料，所以采用变动成本核算的方法，能很好的反映企业的成本核算状况，从而达到提供有效数据和资料来满足企业的经营决策和管理要求，因而得到较广泛的应用。
在企业的会计实务中，管理会计作为两大会计分支之一占有着举足轻重地位，可以说在企业的各个方面都有管理会计的身影。管理会计能够根据企业的经济情况和远景目标，为企业经营提供预测和决策的资料，通过编制预算的方式，来对企业的经营开展全方位、全过程的控制。同时，现代管理会计能考核评价企业的经营业绩，能为企业的高层开展管理事务服务，因此，管理会计对于企业价值的实现具有不可替代的作用。为了让现代管理会计更好地服务于企业，需要我们选择合适的成本核算方法，来获取真实、有效的数据和资料，变动成本法通过其自身的优越性得到现代管理会计人员的喜爱，并得到广泛的应用。
下面通过与传统财务会计的比较，深入了解现代管理会计的核算方法———变动成本法，并重点探讨变动成本法的优越性，以更好地指导会计实践，从而推动变动成本法的应用。
一、变动成本法的基本内涵及特点在现代企业的成本核算中，变动成本法主要是指在生产的过程中根据产量的增减来控制原材料、人工费用和制造费用总额的成本计算方法，它既可以看成企业损益的计算方法也可以看成产品成本的计算方法，该方法在欧美的发达国家企业中应用十分广泛。变动成本法的指导思想就是，企业的产品成本主要由与产量相关的变动成本构成，从而能够控制销售环节合理的销售配比，从而能在企业的实际生产经营中揭示产品销售量、利润及其与成本三者之间的关系和关联度，最终为企业的管理层提供有价值和意义的报告，为企业的决策提供直接的支持和依据。变动成本法，主要有几下几个特点:首先，与传统会计的核算方法不同。作为现代管理会计的基本核算方法的变动成本法，它仅仅把变动的生产成本构成产品成本，同时把固定的生产成本和非生产成本当做期间成本，依据贡献损益来计算损益。其中，与传统会计的核算方法区别主要表现在:(1)产品成本的构成不同。变动成本法是将产品的制造费用分解为变动性费用和固定性费用，把固定性费用作为期间成本，不列入生产成本，仅仅把变动性制造费用列入产品的生产成本，这种计算方式与传统的会计核算方法不同。(2)程序上提供的中间指标由损益确定。变动成本和固定成本是变动成本核算下构成总成本的部分，贡献边际由销售的收入减减变动的成本确定，本期企业的利润由贡献边际中减去固定成本来得到。如果企业的成本水平(单位变动的成本与企业固定的成本总额)保持不变的前提下，那么贡献边际就是能够评价企业是否有利润和盈利能力大小的主要指标。其次，产成品和在产品盘存价值不同。变动成本核算方法，采用固定成本不包括已销产品的成本、库存产品的成本和在产品三个方面的成本，即使产量与销售出现一定的波动，但是产品生产成本当中的单位成本基本上处于一个稳定的水平。而传统成本核算方法，都是将已经销售的产品的成本、库存的产成品的成本和在产品的成本全部当成成本，同时，如果产量与销售波动时，同样影响产品生产成本的单位成本。第三，利润的计算方式不同。由于变动成本法采用“销售收入减去已销产品的变动成本总额就是企业的边际贡献”，“边际贡献减去固定的成本额就是企业的利润收益”来计算企业的利润。当企业的产品生产量和销售量是相同的情况下，不论哪种成本核算方法计算的净利润都是相同。但是当企业的产品在产量与销量并不相同的时候，这个时候利用变动成本法核算时，企业的利润额就能够直观的反映出它的影响。而传统的成本法是采用“销售收入减去已销的产品的总成本得到企业的利润额”来计算企业的最后利润，即使产量与销量不相同，利润额也不能很好的直观反映它的影响。
管理会计学-第二章-成本性态分析与变动成本法 2015
专题练习篇 1 成本性态分析与变动成本法专题练习
一、 判断题
1.由于相关范围的存在，变动成本与固定成本具有暂时性，相对性和可转化性。 （
）
2.管理会计将全部成本分为固定成本和变动成本两部分，这种分类的目的是进行成本核算，揭示成本与业务量之间的内在联系。 （ ）
3.变动成本的特点是随产销量的变动而成正比例变动，其单位变动成本不变。
（ ）
4.成本性态分析以成本性态分类为基础，成本性态分类是成本性态分析的结果。 （ ）
5.完全成本法应用的前提是成本按其经济用途的分类，变动成本法应用的前提是进行成本性态分析。 （ ）
6.完全成本法与变动成本法的营业利润差异，可按完全成本法下的“期末存货固定制造费用”或“本期生产存货固定制造费用-本期销售存货固定制造费用”关系验证。
（ ）
7.如果某期间生产量大于销售量，则该期间按完全成本法计算的利润一定大于按变动成本法计算的利润。
（ ）
8.某企业本期存货量大于初期存货量（即产大于销），该期发生的固定生产成本的水平与前期相同，但两期产量不同，则本期用完全成本法计算的营业净利润差额可能大于等于零，也可能小于零。 （ ）
二、 单项选择题
1．下列关于变动成本说法正确的是（ ）
A 随业务量的增减变动而变动
B 在相关范围内单位变动成本不变
C 一般应计入陈鹏生产成本 管理会计学-第二章-成本性态分析与变动成本法 2015
一、单选题
1、将成本区分为制造成本和非制造成本的分类标志是（ ）。
A.可控性
B.成本性态
C.经济用途
D.可追踪性
正确答案：C
2、下列费用中属于约束性固定成本的是（ ）。
A.照明费
B.业务招待费
C.职工教育培训费
D.广告费
正确答案：A
3、在历史资料分析法的具体应用中，计算结果最精确的方法是（ ）。
A.高低点法
B.散布图法
C.直接分析法
D.一元直线回归法
正确答案：D
4、不属于混合成本类别的是（ ）。
A.半变动成本 B.半固定成本
C.酌量性成本
D.延期变动成本
正确答案：C
5、在变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是（ ）
A.边际贡献
B.期间成本
C.营业毛利
D.营业利润
正确答案：A
解析：变动成本法下，其利润表所提供的中间指标是边际贡献，完全成本法所提供的中间指标是营业利润。
6、变动成本法和完全成本法比较，存货的成本较其少（ ）。
A.固定制造费用
B.原材料
C.变动制造费用
D.直接人工
正确答案：A
解析：完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用，而变动成本法下，产品成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括固定制造费用。
二、多选题 1、下列各项中，属变动成本特征的有（ ）。
A.在相关范围内，其单位产品成本不受产量变动的影响而保持不变
B.成本总额的变动与产量的变动不保持严格的比例
C.在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成比例变动
D.在相关范围内，其成本总额不受产量增减变动的影响
正确答案：A、C
2、与决策相关的成本有（ ）。
A.沉没成本
B.机会成本
C.差量成本
D.专属成本
正确答案：B、C、D
3、下列成本中，属于变动成本的是（ ）。
A.直接人工
B.直接材料
C.管理人员工资
