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第四章个人所得税法律制度本章考情分析最近2年本章考试分值平均为14.5分，2011年不定项选择题中有一个大题（共4小题，8分）来自本章。
2012年本章教材根据与“个人所得税‘工资、薪金所得’税目免征额”有关的新规定进行了重大调整。
2011年个人所得税“工资、薪金所得”税目免征额的提高是一个社会热点问题，在2012年考试中肯定会有所体现，但相关的政策也处于变动、更新过程中，备考以掌握基本规定为主，不必过度深入。
本章基本结构框架居民纳税人纳税人所得来源地非居民纳税人征税范围一般规定税率应纳税所得额各税目个人所得税的计算应纳税额特殊规定限额扣除捐赠的处理全额扣除免税项目税收减免减税项目暂免征税项目个人所得税的纳税申报与缴纳本章考点精讲【考点一】居民纳税人和非居民纳税人（★★★）（一）居民纳税人1．判定标准：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。
【解释】判定纳税人是居民纳税人还是非居民纳税人的标准有两个：（1）住所标准；（2）居住时间标准。
满足其一者为居民纳税人；均不满足者为非居民纳税人。
（1）在中国境内有住所的个人：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内“习惯性居住”的个人。
（2）在中国境内无住所，但在境内居住满1年的个人。
①居住满1年：指在“一个纳税年度内”（1月1日～12月31日）在中国境内居住满365日，在计算居住天数时，临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住天数；②临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
【案例1】外籍个人甲2010年9月1日入境，2011年9月15日离境；在本案中，2010年度、2011年度，甲在中国境内居住均未满365日，不属于居民纳税人。
【案例2】外籍个人乙2010年9月1日入境，2011年10月1日回国探亲，2011年10月8日返回中国，2012年2月1日离境；在本案中：（1）2010年度和2012年度，乙明显未在中国境内居住满365日，不属于居民纳税人；（2）2011年度，乙一次离境未超过30日（10月1日～8日），属于临时离境，不扣减其在华居住天数，满足在一个纳税年度内在中国境内居住满365日的要求，属于居民纳税人。
第四章个人所得税法律制度本章要览◆本章考情◆本章重要考点回顾◆本章近年考题◆本章典型例题◆本章考情本章在最近三年的考试中平均分值约为12分，特别是个人应税所得税目划分、所得额确定、应纳税额的计算是复习中的核心问题。
2012年本章内容有重要修订：自2011年9月1日起如下：（1）工资薪金所得每月减除费用由2 000元提高到3500元；（2）工资薪金所得税率由原来的九级超额累进税率调整为七级超额累进税率，个体工商户、个人独资企业和合伙企业的税率也进行了调整；（3）纳税期限，由次月7日内调整为次月15日内。
近三年本章分值题型2011年2010年2009年单选题3题3分4题4分2题2分多选题2题4分4题8分—判断题1题1分1题1分—计算分析题——1题5分不定项选择题1题8分——合计7题16分9题13分3题7分◆本章重要考点回顾一、居民纳税人和非居民纳税人划分：纳税人划分判定标准：纳税义务1.居民纳税人（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人。
来源于中国境内和境外的全部所得征税2.非居民纳税人（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。
来源于中国境内的所得，在我国纳税【提示】在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
二、所得来源的确定三、税目——11个应税项目。
（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得“个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。
（三）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。
具体项目共29项。
【其他规定】1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。
2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。
3.个人兼职取得的收入。
第四章个⼈所得税法律制度第四章个⼈所得税法律制度·本章在考试中以单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题的形式考核，尤其是计算分析题，属于必考题，分值为5分；·本章的题量在以往的考试中⼀般为3题左右，分值为5－7分；预计2010年的考试中本章的分值将有所提⾼，为10分左右。
【考试⼤纲】本章分为8节：第⼀节个⼈所得税概述第⼆节个⼈所得税纳税⼈和扣缴义务⼈第三节个⼈所得税的征税对象和税⽬第四节个⼈所得税税率第五节个⼈所得税计税依据第六节个⼈所得税应纳税额的计算第七节个⼈所得税税收减免第⼋节个⼈所得税纳税申报、纳税期限与纳税地点注1：掌握：第3、4、5.、6节；熟悉：第2、7节；了解：第1、8节；注2：重点＋难点：第六节个⼈所得税应纳税额的计算【考点精讲】第⼀节个⼈所得税概述⼀、个⼈所得税的概念个⼈所得税是对个⼈（即⾃然⼈）的劳务和⾮劳务所得征收的⼀种税。
【注1】征税对象：个⼈取得的各项应税所得作为征税对象，⽽个⼈所得⼜分为⼴义个⼈所得和狭义个⼈所得。
所谓⼴义个⼈所得，是指个⼈在⼀定期间内，通过各种来源或⽅式所获得的⼀切利益，不论其是偶然所得，还是临时所得，是货币、有价证券所得，还是实物所得，都属于⼴义个⼈所得。
所谓狭义个⼈所得，是仅限于经常、反复发⽣的所得。
【注2】⽬前，包括我国在内的世界各国所实⾏的个⼈所得税，⼤多以采⽤⼴义所得的概念来界定个⼈所得税征税对象。
⼆、个⼈所得税的特点我国的个⼈所得税主要有以下⼏个特点：（⼀）实⾏分类征收【注】个⼈所得税的征收模式⼀般说来，个⼈所得税的征收模式有三种：1.分类征收制2.综合征收制⽬前，我国个⼈所得税的征收采⽤的是第⼀种模式，即分类征收制。
（⼆）累进税率与⽐例税率并⽤（三）费⽤扣除额较宽（四）计算简便（五）采取课源制和申报制两种征纳⽅法第⼆节个⼈所得税纳税⼈和扣缴义务⼈⼀、个⼈所得税的纳税⼈纳税义务⼈依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税⼈和⾮居民纳税⼈，分别承担不同的纳税义务。
第四章个人所得税法律制度第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念个人所得税是指对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。
二、个人所得税的特点（一）实行分类征收（二）累进税率与比例税率并用（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采用课源制和申报制两种征纳方法第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人一、个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、合伙企业、个人独资企业以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。
（一）居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人（承担无限纳税义务），是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。
非居民纳税人（承担有限纳税义务），是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。
1. 居民纳税人(判定标准)（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而居住满一年（一个纳税年度）的个人。
2.非居民纳税人(判定标准)（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。
例1、下列属于个人所得税非居民纳税人的有（）。
A. 在中国境内有住所，但目前未居住B. 在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得C. 在中国境内无住所，但居住时间满1个纳税年度D. 在中国境内有住所，且目前居住答案:B例2、【例4—1】下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。
A. 外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日离境B. 外籍个人乙来华学习180日C. 外籍个人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日离境D. 外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日离境答案:C（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1、居民纳税人的纳税义务（承担无限纳税义务）对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；在中国境内无住所，但居住满1年，而未超过5年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个人所得税；居住满5年的，从第6年起，应当就其来源于中国境内境外的全部所得纳税。
2024年初级会计职称考试《经济法基础》考点讲义第四章税法概述及货物和劳务税法律制度第一节税收法律制度概述第二节增值税法律制度第三节消费税法律制度第四节城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加法律制度第五节车辆购置税法律制度第六节关税法律制度第一节税收法律制度概述一、税收与税收法律关系（一）税收与税收法律关系1、税收的概念与特征税收是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。
①体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特定分配关系。
②社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。
③税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征。
2、税法的概念税法即税收法律制度，是调整税收关系的法律规范的总称，是国家法律体系的重要组成部分。
它是以宪法为依据，调整国家与社会成员在税收征纳上的权利与义务关系，维护社会经济秩序和税收秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。
【多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。
A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性答案：ACD（二）税收法律关系1、税收法律关系的概念税收法律关系是税法在调整征税主体与纳税主体之间的税收征纳关系过程中形成的税收权利与税收义务关系。
税收法律关系与其他法律关系一样也是由主体、客体和内容三个方面构成。
2、税收法律关系的主体、客体和内容【多选题】2021年9月税务机关对甲公司2020年度企业所得税纳税情况进行检查,要求甲公司补缴企业所得税税款56万元并在规定时限内申报缴纳。
甲公司以2020年企业所得税税款是聘请乙税务师事务所计算申报为由，请求税务机关向乙税务师事务所追缴税款。
税务机关未接受甲公司的请求，并依照法律规定责令甲公司提供纳税担保。
甲公司请丙公司提供纳税担保并得到税务机关的确认。
上述事件中涉及的机关和企业中，属于税收法律关系主体的有（）。
第四章个人所得税法律制度第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人一、纳税义务人个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。
（一）居民纳税人和非居民纳税人划分：1.居民纳税人——就来源于中国境内和境外的全部所得征税。
判定标准：（1）在中国境内有住所的个人；（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人。
2.非居民纳税人——仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。
判定标准：（1）在中国境内无住所且不居住的个人；（2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。
【提示1】在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
【提示2】我国税法规定的住所标准和居住时间标准，是判定居民身份的两个要件，只要符合或达到其中任何一个条件，就可以被认定为居民纳税人。
【考题·判断题】（2011年）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。
（）『正确答案』√【考题·单选题】（2010年）根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）。
A.M国甲，在华工作6个月B.N国乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日离境C.X国丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日离境，其间临时离境28天D.Y国丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日离境，其间临时离境100天『正确答案』C『答案解析』本题考核个人所得税的纳税人。
在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满1年的个人，属于我国的居民纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。
在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。
选项A、B、D均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民纳税人。
年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税二、扣缴义务人——支付个人应税所得的单位或者个人。
扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。
第三节个人所得税的征税对象和税目一、征税对象个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得，共11项。
居民纳税义务人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税义务人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。
二、所得来源的确定所得来源地与所得支付地是不同的两个概念，有时两者是一致的，有时是不同的。
我国个人所得税依据所得来源地判断经济活动的实质，征收个人所得税。
【考题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于个人所得来源地的判断中，正确的有（）。
（2010年）A.特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地B.生产、经营所得、以生产、经营活动实现地作为所得来源地C.财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地D.工资、薪金所得，以纳税人居住地作为所得来源地『正确答案』ABC『答案解析』本题考核个人所得来源地的规定。
工资、薪金所得，以纳税义务人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地为所得来源地。
所以选项D的表述不正确。
三、税目按应纳税所得的来源划分，现行个人所得税的应税项目，可以分为11个应税项目。
（一）工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税的项目包括：1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。
【其他规定】（1）企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养的人员，在办理内部退养手续后从原任单位取得的一次性收入；（2）个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金所得”；（3）退休人员再任职取得的收入；（4）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
（二）个体工商户的经营所得“个人独资企业”、“合伙企业”比照个体工商户的生产、经营所得项目征税。
【解析1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，而不缴纳企业所得税。
【解析2】个人独资企业以投资者为纳税人，合伙企业以每一个合伙人为纳税人。
（三）对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得1.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户——按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。
2.个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何——先缴纳企业所得税——然后承包人缴纳个人所得税。
具体包括以下两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。
（2）承包、承租人对企业经营成果拥有所有权，按对企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。
（四）劳务报酬所得劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。
具体项目共29项。
【其他规定】1.个人担任董事职务所取得的董事费收入。
（不在公司任职、受雇）2.在校学生因参与勤工俭学活动取得的应税所得项目。
3.个人兼职取得的收入。
【例题·多选题】下列属于个人所得税劳务报酬所得的有（）。
A.笔译翻译收入B.审稿收入C.现场书画收入D.雕刻收入『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核个人所得税劳务报酬所得税目。
上述都属于独立从事某种技艺取得的收入。
特别注意审稿和书画收入不属于稿酬所得。
（五）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。
【其他规定】1.作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。
2.对报纸、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题，有关税收制度规定如下：（1）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。
除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。
（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。
【考题·单选题】（2011年）根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（）。
A.审稿收入B.翻译收入C.题字收入D.出版作品收入『正确答案』D『答案解析』本题考核个人所得税稿酬所得税目。
选项A、B、C属于劳务报酬所得税目。
（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。
【其他规定】1.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。
2.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。
3.编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。
【考题·单选题】（2011年）作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50000元。
关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。
A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税『正确答案』D（七）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
【其他规定】1.免税的利息所得：（1）国债和国家发行的金融债券利息免税；（2）个人储蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暂免征收个人所得税。
2.职工个人取得的量化资产（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
（2）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
（八）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
【其他规定】1.个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。
2.个人购买者在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地开发企业对外出租使用。
对购买者个人少支出的购房价款，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。
（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
【其他规定】1.股票转让所得：不征收个人所得税。
2.个人出售自有住房。
（1）个人出售自有住房取得的所得应按照“财产转让所得”项目的有关规定确定。
（2）对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。
（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
【其他规定】1.个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按照“偶然所得”项目计征个人所得税。
2.个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照《个人所得税法》规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。
（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得。
【考题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（）。
（2010年）A.某大学教授从甲企业取得咨询费B.某公司高管从乙大学取得的讲课费C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费『正确答案』ABC『答案解析』本题考核个人所得税劳务报酬所得税目的规定。
从2005年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。
【考题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，个人转让房屋所得应适用的税目是（）。
