会计职称《中级会计实务》债务重组选材及案例解析

第十一章债务重组知识点：以资产清偿债务一、以现金清偿债务（一）债务人的核算：（二）债权人的核算：注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为80万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款80营业外支出——债务重组损失10坏账准备10贷：应收账款 100口诀：算差额，扣准备，计损失注：债权人应收A公司的账款为100万元，实际收到的金额为95万元，但是债权人已对该笔应收账款计提了坏账准备10万元，则债权人债务重组损失的金额为多少？借：银行存款95坏账准备10贷：应收账款 100信用减值损失 5口诀：不够扣，冲减值债权人的核算分录总结：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（账面余额）信用减值损失（贷方差额）练习：乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300 000元,增值税税额为48 000元。

按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。

由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。

债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。

乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。

乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。

（1）甲公司的账务处理：借：应付账款——乙公司348000贷：银行存款298000营业外收入——债务重组利得 50000（2）乙公司的账务处理：借：银行存款298000坏账准备 30000营业外支出——债务重组损失 20000贷：应收账款——甲公司348000【2017·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。

2024中级注会债务重组案例咱就说有这么个公司啊，叫小酷公司。

小酷公司呢，这几年因为市场环境不太好，加上自己经营上也出了些小岔子，欠了大憨公司一笔钱，总共是500万呢。

这500万就像一块大石头，压得小酷公司喘不过气来。

大憨公司也着急啊，钱收不回来也不是个事儿。

于是呢，双方就商量着债务重组。

大憨公司的老板想了个招儿，他说：“小酷啊，你看这样行不行，你那500万的债务呢，你给我400万现金，然后再把你公司生产的那些酷玩意儿，就按100万的价值抵给我。

”小酷公司一听，心里一盘算。

那些酷玩意儿啊，成本其实也就50万，但是现在能抵100万的债务，好像还挺划算的。

而且一下子拿出400万现金虽然有点吃力，但总比一直背着500万的债务强啊。

从会计处理的角度来看呢。

小酷公司这边，原来欠500万是负债，现在给出去400万现金，那现金就减少了400万，同时把价值50万的酷玩意儿抵出去当作100万。

这中间就有个债务重组利得啊。

利得就是500万（400万 + 100万），哎，算出来是0，但实际上因为酷玩意儿成本低，相当于小酷公司还是赚了50万的便宜，这50万就可以当作营业外收入记在账上啦。

大憨公司呢，收到400万现金，这现金就增加了400万，同时还收到了小酷公司价值100万的酷玩意儿。

但是大憨公司要注意啊，这酷玩意儿虽然在账上记100万，但可能实际价值没有那么多，后续处理的时候可不能大意了。

大憨公司原来的应收账款500万，现在400万现金加上100万的东西，平账了。

还有一种情况呢。

大憨公司说：“小酷啊，我看你也不容易，这500万的债务，你给我300万现金就得了，剩下200万就不用还了。

”这可把小酷公司乐坏了。

小酷公司这边，支付300万现金后，债务就清了。

原来的500万负债，现在只用还300万，那200万就是债务重组利得，大笔一挥，这200万就记到营业外收入里去了。

大憨公司这边呢，应收账款减少了500万，现金增加了300万，那200万的差额就得当作坏账损失处理了。

2018年中级会计职称《会计实务》考点例题：债务重组含答案《债务重组》选材及典型案例解析1.常见客观题选材(1)非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算，以单项选择题为测试方式。

(2)非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成本的计算，以单项选择题为测试方式。

(3)修改偿债条件方式下(包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况)债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算，以单项选择题方式测试。

2.典型案例解析典型案例1【单项选择题】甲公司有一笔应收乙公司的账款150 000元，由于乙公司发生财务困难，无法按时收回，双方协商进行债务重组。

重组协议规定，乙公司以其持有的丙上市公司10 000股普通股抵偿该账款。

甲公司对该应收账款已计提坏账准备9 000元。

债务重组日，丙公司股票市价为每股11.5 元，相关债务重组手续办理完毕。

假定不考虑相关税费。

债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失和乙公司应确认的债务重组利得分别为( )。

A、26000元和26000元B、26000元和35000元C、35000元和26000元D、35000元和35000元【答案】B【解析】(1)甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资115000(=11.5×10000)坏账准备9000营业外支出26000贷：应收账款150000(2)乙公司的账务处理如下：借：应付账款150000贷：股本10000资本公积――股本溢价105000[=(11.5-1)×10000]营业外收入35000典型案例2【多项选择题】下列有关债务重组的表述中，正确的有( )。

A、债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项B、债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得C、关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性D、债权人收到抵债的非现金资产，应当按其公允价值计量，该公允价值与重组债权账面价值之间的差额计入当期损益【答案】ABCD【解析】略热点搜索：校推出中级会计师考试机考模拟系统扫码免费体验手机版咯！。

2024中级实务债务重组案例一、案例背景。

咱先来说说这个案例里的主角们哈。

有个公司叫甲公司，还有个公司叫乙公司。

甲公司呢，之前经济状况不太好，欠了乙公司一屁股债，总共是100万呢。

这100万就像一块大石头，压得甲公司有点喘不过气来。

二、债务重组的开始。

这时候呢，甲乙公司就商量着搞个债务重组。

就好比两个人商量着怎么把这个烂摊子收拾好。

乙公司觉得一直逼着甲公司还钱也不是个事儿，万一甲公司破产了，自己可能一分钱都拿不到。

于是呢，他们就想出了一个新的办法。

三、重组方案一：以资产清偿债务。

1. 存货偿债。

甲公司说：“我这儿有一批存货，价值大概80万，我用这个来还你一部分债吧。

”这就像是甲公司把自己家里囤的一些货物拿出来抵债。

乙公司想了想，觉得这个存货自己能卖出去赚钱，就同意了。

从会计的角度来看呢，甲公司要把存货的账面价值和相关税费等算清楚。

假设存货的账面价值是70万，甲公司就相当于用价值70万（账面价值）的存货去抵了80万的债务（双方协商的价值）。

甲公司在账面上就减少了80万的债务，同时减少了70万的存货账面价值，还可能有一些其他的会计处理，像确认收入、结转成本之类的。

对于乙公司来说，它得到了价值80万的存货，但是这80万的存货在乙公司的账面上怎么入账呢？这就需要根据相关的会计准则来处理啦，可能要按照公允价值或者双方协商的价值入账，同时把原来甲公司欠的100万债务中的80万给划掉。

2. 固定资产偿债。

甲公司又说：“我还有个固定资产，是一台设备，这设备我觉得能值30万，我也用来抵债吧。

”乙公司找了个评估机构来评估这台设备，评估出来价值确实差不多30万。

甲公司的这台设备账面价值可能是25万（假设哈）。

甲公司就用这台设备去抵债务。

在会计上，甲公司要把固定资产的账面价值转出，同时减少相应的债务金额。

乙公司呢，得到了这台设备，要按照评估价值或者双方认可的价值30万入账，然后把甲公司欠的债务再减少30万。

不过这里面涉及到固定资产的折旧啊、减值准备啊这些因素，在会计处理的时候都要考虑进去，就像要把设备以前的“旧账”都算清楚一样。

中级会计职称考试《中级会计实务》知识点第十二章债务重组一、债务重组概述债务重组是指通过协商、调整、转让等方式对公司的债务进行重新组织和处理的行为。

债务重组旨在帮助公司解决债务问题，确保公司的持续经营和健康发展。

二、债务重组的目的与意义1. 确保公司的持续经营：债务重组可以帮助公司减轻负债压力，恢复经营能力，避免企业破产或关闭，保障企业的持续经营。

2. 优化债务结构：通过债务重组，可以推进企业的资本运作，优化债务结构，减少企业财务风险，提高企业偿债能力和资本利用效率。

3. 促进经济发展：债务重组有助于防止不良资产的形成和扩散，促进经济健康发展，提升市场信心，增进社会福祉。

三、债务重组的主要方式1. 债权重组：通过与债权人协商，重新调整债务的本金、利率、还款期限等条件，实现对企业债务的减免、延期还款等操作。

2. 资产转让：通过出售或转让企业的部分或全部资产，筹集资金用于偿还债务。

3. 股权转让：通过出售或转让企业的股权，引入新的股东，使其承担部分或全部债务责任。

4. 清偿计划：制定详细的清偿计划，通过逐步偿还债务，恢复企业的偿债能力。

四、债务重组的程序与要点1. 债务重组程序：(1) 确定债务重组的主体和范围。

(2) 收集企业财务、税务等相关资料，查明债权债务情况。

(3) 与债权人进行协商，确定债务重组方案。

(4) 债务重组方案的实施和监督。

(5) 完成债务重组的清偿和结算。

2. 债务重组的关键要点：(1) 全面了解企业的债务情况，包括债权人、债务本金、利息、担保方式等。

(2) 合理制定债务重组方案，考虑到债权人的利益，确保方案的可行性和实施性。

(3) 加强沟通和协商，确保债权人的支持和配合。

(4) 做好债务重组后续工作的监督和管理，及时调整方案，防止再次陷入债务困境。

五、债务重组的会计处理1. 债权重组的会计处理：(1) 减少债务本金的处理：借记长期借款减少、资本公积或利润分配等科目，贷记长期借款或应付账款等科目。

中信有限公司与信达有限公司债务重组案例【情境与背景】中信公司与信达公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2013年1月26日，中信公司应收信达公司货款600万元到期。

由于信达公司资金周转发生困难，2013年2月1日，双方协商进行债务重组，协议如下：（1）信达公司以一批商品清偿部分债务。

商品的市场价格为80万元，成本为50万元，增值税税额为13.6万元。

（2）信达公司以其发行的普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为100万股，股票市价为每股 1.2元。

股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产并且再豁免96.4万元之后的剩余债务，延长至1年后支付，并加收年利率为5%的利息，相当于同期银行贷款利率。

同时规定如果信达公司2013年实现净利润超过150万元，应归还豁免债务中的20万元，假定信达公司2013年很可能实现净利润180万元。

（4）其他资料：中信公司在债务重组前对该项债权已计提坏账准备为60万元；将取得的商品作为库存商品核算；将取得的信达公司的股票作为可供出售金融资产进行核算；不考虑除增值税以外的其他税费，并且中信公司没有向信达公司另行支付增值税。

【问题】（1）请分析该题目资料(1)、(2)和(3)属于何种方式的债务重组。

（2）结合题目分析判断资料(3)中针对信达公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足预计负债的确认条件；（3）结合题目分析判断资料(3)中针对中信公司而言的豁免债务20万元是否属于或有事项；若是请判断其是否满足资产的确认条件；（4）分别编制中信公司和信达公司的相关会计分录，并计算中信公司的债务重组损失金额和信达公司的债务重组利得金额。

（答案中的金额单位用万元表示）【分析提示】（1）该题第（1）个资料内容为以非现金资产清偿债务的方式，该题第（2）个资料内容属于将债务转为资本的方式，该题第（3）个资料内容为修改其他债务条件的方式。

因此该题目属于“以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式组合”进行的债务重组。

第十一章债务重组从2008年考试角度看，由于准则本章内容变动非常大,所以内容还是比较重要的。

本章主要内容：1.债务重组的方式2.债务重组的会计处理第一节债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。

债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。

债务人不可能发生债务重组损失，债权人也不可能得到债务重组收益。

【例题1】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。

二、债务重组的方式（一）以资产清偿债务资产包括现金资产和非现金资产。

1.现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

以现金资产抵债，会计处理相对比较简单。

【例题2】甲公司欠乙公司10万元，通过债务重组，甲公司只需偿还8万元，债权人没有计提坏账准备。

处理如下：甲公司（债务人）：借：应付账款10贷：银行存款8营业外收入 2 债务人产生重组收益。

乙公司（债权人）：借：银行存款8营业外支出 2 债权人产生债务重组损失。

贷：应收账款102.非现金资产非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。

其会计处理比较特殊。

（1）债务人角度：涉及到各类抵债资产的具体结转处理。

（2）债权人角度：涉及到收到的各类偿债资产的入账价值确定问题。

（二）将债务转为资本1.从债务人角度理解将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。

2.从债权人角度理解将应收账款转为对债务人的投资。

（三）修改其他债务条件如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等。

（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

典型例题：【例题3】下列属于债务重组的有（）。

A.以低于债务的账面价值的货币资金清偿债务B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人借新债还旧债D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资【例题4】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（）。

第十一章债务重组一、单项选择题1.2019年8月5日甲公司将所欠乙公司的8 000万元货款转为本公司1 000万股普通股股票（每股面值1元），甲公司普通股股票每股市价为7.5元，另支付券商佣金100万元。

下列说法中正确的是（）。

A.甲公司应确认债务重组利得500万元B.甲公司应确认的资本公积（股本溢价）为6 500万元C.甲公司支付的券商佣金计入管理费用D.甲公司应增加股本7 500万元【答案】A【解析】甲公司应编制的会计分录：借：应付账款 8 000贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 6 400银行存款 100营业外收入——债务重组利得500（8 000-1 000×7.5）2.甲公司2019年2月9日将一批产品销售给乙公司，该批产品成本4 500万元，售价5 000万元（不含增值税），适用的增值税税率为16%。

约定还款期限为5个月，至7月10日乙公司仍未还款。

甲公司对该债权累计已计提坏账准备350万元。

甲公司得知乙公司发生财务困难，款项很难收回。

随即甲公司与乙公司达成债务重组协议，根据协议约定乙公司以交易性金融资产清偿所欠甲公司债务。

交易性金融资产的账面价值为 4 000万元（其中成本3 500万元，公允价值变动500万元），公允价值4 800万元。

则下列说法正确的是（）。

A.甲公司应确认债务重组损失1 050万元B.乙公司应确认债务重组利得1 050万元C.该重组事项对乙公司当期损益的影响金额为1 850D.甲公司交易性金融资产的入账金额为4 800万元【答案】D【解析】甲公司应确认的债务重组损失=［5 000×（1+16%）-350］-4 800=650（万元），选项A错误；乙公司应确认债务重组利得=5 000×（1+16%）-4 800=1 000（万元），选项B错误；该重组事项对乙公司当期损益的影响金额=1 000+（4 800-4 000）=1 800（万元），选项C错误；甲公司取得的交易性金融资产应按公允价值4 800万元入账，选项D正确。