高级财务会计-第二章债务重组
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高级财务会计债务重组培训课程(PPT 53页)
例2-1
上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公司， 含税价格为234000元，增值税税率为17%。20*7年 2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合同规定 偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y公司 40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对该项 债权计提了11700元的坏账准备。
上市公司S于20*7年2月10日销售一批材料给Y公司， 同时收到Y公司签发并承兑的一张面值200000元、 年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。20*7 年8月10日，Y公司财务发生困难，无法兑现票据， 经双方协议，S公司同意Y公司用一台设备抵偿该 应收票据。这台设备历史成本为240000元，累计 折旧为60000元，评估确认的原价240000元，评估 确认的净值190000元，Y公司发生评估费2000元， 对此固定资产提取减值准备18000元。S公司未对 债权计提坏账准备。假定不考虑其他税费。
以非现金资产清偿债务的，债权人应将受 让的非现金资产按其公允价值作为入账价 值，债权人发生的运杂费、保险费等，也 应计入受让资产的价值。对于增值税应税 项目，如债权人不向债务人另行支付增值 税，则增值税进项税额可以作为冲减重组 债权的账面价值处理。否则，不能冲减重 组债权的账面价值。
例2-2
2、涉及或有应付金额的债务重组
1)债务人的会计处理
如果修改后的债务条款中涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债的确认条件， 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负 债，并将重组债务的账面价值与重组后债务 的入账价值和预计负债金额之和的差额，确 认为债务重组利得，计入营业外收入。或有 应付金额如未发生，应当冲销已确认的预计 负债，同时确认营业外收入。
高级财务会计债务重组培 训课程(PPT 53页)
高级财务会计习题答案解析
《高级财务会计》习题答案第一章非货币资产交换1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。
交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。
B公司办公家具账面价值为280 000元，公允价值与计税价格均为300 000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49 000元的补价。
假设交换不涉及其他的相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。
A公司的会计处理：49 000/400 000=12.25%，所以交换属于非货币资产交换。
换入设备的入账价值=400 000-（300 000×17%）-49 000=300 000元换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元借：固定资产清理320 000累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000借：固定资产——办公设备300 000银行存款49 000应交税金—增值税（进项）51 000贷：固定资产清理320 000其他业务收入（投资性房地产收益）80 000B公司的会计处理换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元借：投资性房地产400 000贷：主营业务收入300 000应交税金——增值税（销项）51 000银行存款49 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
《高级财务会计》课后习题参考答案人大完整版
《高级财务会计》课后习题参考答案第1章非货币性资产交换二、案例分析题案例1（1）该项资产置换交易属于非货币性资产交换,应以账面价值对换入资产进行计量。
属于非货币性资产交换的判断依据:交易双方以非货币性资产进行交换,涉及的补价小于25%(60/320=18.75%)。
采用账面价值计量的判断依据:交换是企业集团在整体层面做出的安排，未按市场交易规则进行,不具有商业实质,不满足采用公允价值计量的条件。
（2）交易分析与账务处理华科公司：华科公司换出资产为土地使用权,换入资产为长期股权投资.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费=300-60+6=246（万元）借：长期股权投资 246银行存款 60贷：无形资产_土地使用权 300银行存款 6永盛公司：永盛公司换出资产为长期股权投资,换入资产为土地使用权.换入资产的入账金额=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=320+60=380（万元）借：无形资产_土地使用权 380贷：长期股权投资 320银行存款 60案例2和顺公司:换入资产入账金额=换出资产公允价值之和-收到的补价+应支付的相关税费=610-30+（150*17%-350*17%）=546（万元）原材料（棉布）分摊率=350/(350+230)=0.6034棉布分摊价值=546*0.6034=329.46固定资产分摊率=230/(350+230)=0.3966固定资产（厂房）入账价值=546*0.3966=216.54借：原材料-棉布 329.46应交税费-应交增值税（进项税额） 59.5固定资产-厂房 216.54银行存款 30营业外支出/资产处置损益(现行处理) 20累计摊销 100无形资产减值准备 20贷：主营业务收入 150应交税费-应交增值税（销项税额） 25.5交易性金融资产 160投资收益 40无形资产 400借：主营业务成本 110贷：库存商品 110天宝公司换入资产入账价值=换出资产公允价值之和+支付的补价+应支付的相关税费580+30+（350*17%-150*17%）=644（万元）库存商品（羽绒服）分摊率=150/(150+200+260)=0.2459库存商品（羽绒服）入账价值=644*0.2459=158.36（万元）交易性金融资产分摊率=200/(150+200+260)=0.3279交易性金融资产入账价值=644*0.3279=211.17（万元）无形资产（专利）分摊率=260/(150+200+260)=0.4262无形资产（专利）入账价值=644*0.4262=274.47（万元）借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：库存商品 158.36应交税费-应交增值税（进项税额） 25.5交易性金融资产 211.17无形资产 274.47营业外支出/资产处置损益 70贷：其他业务收入 350应交税费-应交增值税（销项税额） 59.5固定资产清理 300银行存款 30 借：其他业务成本 300贷：原材料 300第2章债务重组二、案例分析题案例1（1）分析：在本债务重组案例中，宝塔实业是债权人，为帮助陷入财务困境的西北轴承公司渡过难关，同意西北轴承公司以银行承兑汇票或现金抵债。
高财第二章债务重组
高级财务会计 ——第二章 债务重组
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
《高级财务会计》——债务重组
前述（一）和（二）两种方式
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
重组债权和重组债务
（四）组合方式
• 资产清偿+债务转为权益工具 • 资产清偿+修改其他条款 • 债务转为权益工具+修改其他条款 • 资产清偿+债务转为权益工具+修改其他条款
三、债务重组的会计处理
• 结转减值准备 • 其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目
债权人 债务人
借:库存商品
211000
坏账准备 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收账款 234000
银行存款 1000
投资收益 25500
19500
(2)宏伟公司的会计分录
增值税销项税额=150000×13%=19500(元) 转让的产品的账面价值=100000-500=99500(元) 债务重组收益=234000-(19500+99500) =234000-119000=115000(元)
贷:应收账款 510000
39000
(2)宏伟公司的会计分录
固定资产的账面价值=380000-30000-10000=340000(元) 增值税销项税额=300000×13%=39000(元) 债务重组收益=510000-(340000+39000)=131000(元)
该设备的账面原价为380000元,已计提折旧30000元,已计提减值 准备10000元,公允价值为300000元。辉正公司收到设备并作为 固定资产使用。 辉正公司对该项应收账款已计提坏账准备50000元,债务重组日该 债权的公允价值为420000元。两个公司适用的增值税税率为13%。 要求: (1)为辉正公司编制会计分录; (2)为宏伟公司编制会计分录。
债务人的会计处理 投资收益
高级财务会计习题答案
《高级财务会计》习题答案第一章非货币资产交换1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。
交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500 000 元，累计已提折旧180 000元，公允价值为400 000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。
B公司办公家具账面价值为280 000 元，公允价值与计税价格均为300 000 元，适用的增值税税率为17% B公司另外支付A公司49 000元的补价。
假设交换不涉及其他的相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。
A公司的会计处理：49 000/400 000=12.25% ，所以交换属于非货币资产交换。
换入设备的入账价值=400 000- (300 000 X 17% -49 000=300 000 元换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000 元借：固定资产清理320 000累计折旧180 000借：固定资产——办公设备300 000应交税金—增值税（进项） 51 000贷：固定资产清理 320 000其他业务收入（投资性房地产收益） 80 000B 公司的会计处理换入设备的入账价值=300 000+300 000 X 17%+49 000=400 000元 换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000 元 借：投资性房地产 400 000300 00051 00049 000280 000280 0002、2007年9月，X 公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与 Y 公司的一项专利技术及其对 Z 公司的一项长期股权投资进行交换。
截止交换日， X 公司办公楼的建设成本为 900 000 元。
办公设备的账面价贷：主营业务收入应交税金—— 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品增值税（销项）值为600 000元，公允价值为620 000元；Y公司的专利技术的账面价值为400 000元,长期股前投资的账面价值为600 000元。
高级财务会计习题答案解析
高级财务会计习题答案解析Prepared on 22 November 2020《高级财务会计》习题答案第一章非货币资产交换1、2007年5月，A公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B公司则换入的房屋继续出租。
交换前A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量，该房屋的原始成本为500000元，累计已提折旧180000元，公允价值为400000元，没有计提减值准备；B公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。
B公司办公家具账面价值为280000元，公允价值与计税价格均为300000元，适用的增值税税率为17%，B公司另外支付A公司49000元的补价。
假设交换不涉及其他的相关税费。
要求：分别编制A公司和B公司与该资产交换相关的会计分录。
A公司的会计处理：49000/400000=%，所以交换属于非货币资产交换。
换入设备的入账价值=400000-（300000×17%）-49000=300000元换出资产应确认的损益=400000-320000=80000元借：固定资产清理320000累计折旧180000贷：投资性房地产500000借：固定资产——办公设备300000银行存款49000应交税金—增值税（进项）51000贷：固定资产清理320000其他业务收入（投资性房地产收益）80000B公司的会计处理换入设备的入账价值=300000+300000×17%+49000=400000元换出资产应确认的损益=300000-280000=20000元借：投资性房地产400000贷：主营业务收入300000应交税金——增值税（销项）51000银行存款49000借：主营业务成本280000贷：库存商品2800002、2007年9月，X公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y公司的一项专利技术及其对Z公司的一项长期股权投资进行交换。
高财债务重组ppt课件
债务重组(12)
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金 周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致 其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。
“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额 或者价值偿还债务。
“债权人作出让步〞的情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利 率等。
债务重组(12)
债务重组的方式 （一〕以资产清偿债务； （二〕将债务转为资本； （三〕修改其他债务条件，如减少债务本金、减 少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式； （四〕以上三种方式的组合等。
债务重组(12)
债权人的处理
对于债权人而言，应当将重组债权的账面余 额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价 值、或者重组后债权的账面价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债 权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额 冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重 组损失，计入营业外支出。
第2章 ----债务重组
债务重组(12)
本章的主要内容
1、债务重组方式 2、债务重组的主要会计处理
债务重组(12)
第一节 债务重组方式
新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步〞的事项。
旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。
债务重组(12)
（1〕丙公司会计处理如下：
借：应付账款
150
贷：主营业务收入
100
应交税费——应交增值税
（销项税额〕17
营业外收入
33
借：主营业务成本
80
高级财务会计课件第2章
如果修改其他条款未导致债权终止确认，债权人应 当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益，或者以公允价值计量 且其变动计入当期损益进行后续计量。
25
对于以摊余成本计量的债权，债权人应当根据重新 议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债 权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收 益”科目。重新计算的该重组债权的账面余额，应 当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原 实际利率折现的现值确定，购买或源生的已发生信 用减值的重组债权，应按经信用调整的实际利率折 现。
17
案例2-4
寰球公司2019年欠天宇有限责任公司（简称天宇公司）购 货款价税合计100 000元。寰球公司因经营管理不善发生财务 困难，不能偿还到期货款，双方协议进行债务重组，天宇公司 同意寰球公司以其生产的一批羊毛衫抵债，该批羊毛衫市场价 值为80 000元，成本为60 000元。寰球公司和天宇公司均为增 值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。天宇公司已对该 应收款项计提坏账准备18 000元。
5
二、修改其他条款
对于债权人，合同修改前后的交易对手方没有发生改变， 合同涉及的本金、利息等现金流量很难在本息之间及债务 重组前后做出明确分割，即很难单独识别合同的特定可辨 认现金流量。因此通常情况下，应当终止确认原债权，并 按照修改后的条款或新协议确认新金融资产。
对于债务人，如果对债务或部分债务的合同条款做出“实 质性修改”形成重组债务，或者债权人与债务人之间签订 协议，以承担“实质上不同”的重组债务方式替换债务， 债务人应当终止确认原债务，同时按照修改后的条款确认 一项新金融负债。
23
第5节 修改其他条款的会计处理
一、债权人的会计处理
债务重组采用修改其他条款方式进行的，如果修改其他条 款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款 以公允价值初始计量新的金融资产（应收账款、长期应收 款等），新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价 值的差额，记入“投资收益”科目。
高级财务会计债务重组PPT课件
第二章 债务重组
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
1
第一节 债务重组概述
一、债务重组的概念 （1）债务偿还条件不同于原协 议，并获得让步； （2）在持续经营条件下进行的。
注：破产清算的、借新债偿旧债的 均不符合定义。
2
二、 债务重组方式及重组日
债务重组方式 债务人用于偿债的资产或权 益工具
1.以资产 清偿债务
偿债的资产：现金 （少于应还数）、债 券投资、股权投资、 存货、固定资产等。
贷：应收账款
（原账余）300
教材例
如果债务 人还款280 万元，是 否属于让 步？如何
处理？
4
（二）以存货资产清偿债务 要点：债务方的存货资产要反映为销售业务。
应收/应付 300， （债权方已提损失 30）
受让资产：产品 账面成本 150， 公允价 200，（应计增值税：34）
债务人
债权人
1.不另行收取债权人增值税的
7
（四）以无形资产/长期股权投资/可供出售金融资产 /……清偿债务
账面价值
公允价值 债权债务
差额 A
差额 B
债务方： 差额 A——“营业外收入——无形资产转让利得” / 投资收益
差额 B——“营业外收入——重组利得”
债权方：差额 B——“营业外支出——重组损失”（需扣除已提坏账准备）
（分录略）
8
二、债转股
借：应付账款/×××——原债务 B
贷：应付账款/×××——新债务 A
预计负债
（或有应付）
营业外收入——重组利得 差额
10
例：到期应付票据40万元，协商推迟半年支 付，债务减至35万元，附加条件：如与其 签订购货合同，再减1万元。
借：应付票据——原债务 40Βιβλιοθήκη 贷：应付账款——新债务 34
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累计折旧（已提金额） 贷：固定资产（账面原值）
银行存款（支付的清理费用）
借：应付账款（账面价值） 贷：固定资产清理（公允价值）
营业外收入（债务账面价值>公允价值，的差额）
借：固定资产清理（固定资产公允价值>账面价值,的差额） 贷：营业外收入 或 借：营业外支出（固定资产公允价值<账面价值,的差额） 贷：固定资产清理
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务： 债务人的核算： 核算原则： 1、注销原债务账面价值； 2、注销的原债务账面价值与实际支付的现金之间的差额 为债务重组利得，计入营业外收入。 借：应付账款（原账面价值） 贷：银行存款（实际支付）
营业外收入（实际支付<原债务账面价值的差额,即债务重组利得)
资本公积（债权人应享有股本的公允价值大于面值之间的差额） 营业外收入（债务的账面价值大于股本公允价值之间的差额，即重组利
得。）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（三）债务转为资本（即债权人放弃其债权，而享有 债务人的股权）
债权人的核算：
1、以享有债务人的股本的公允价值入账； 2、注销应收债权的账面价值； 3、享有债务人的股本的公允价值-应收债权的账面价 值：
债务重组
本章内容概要与学习思路：
一、债务重组的概念与债务重组的常见方式； 二、每一种债务重组方式的具体账务处理：
分债务人的账务处理和债权人的账务处理。
一、债务重组的概念：
1、债务重组的由来与作用： 在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债 权人可面临两种选择： 其一：向法院提请诉讼——结果债务人破产清算，债权人将与其 它债权人一起参与破产财产的分配。这种情况下债权人不但需承 担诉讼费、律师费等费用，而且对于所能分配的破产财产数额往 往很少。（因为破产财产的顺序为职工安置——税金——有抵押 权的债权人实现抵押权——有优先偿还权的债权人债务清偿—— 剩余的破产财产才在普通债权人中按债权比例进行清偿。）
银行存款（支付的清理费用）
借：应付账款（账面价值） 贷：固定资产清理（公允价值）
营业外收入（债务账面价值>公允价值，的差额）
借：固定资产清理（固定资产公允价值>账面价值,的差额） 贷：营业外收入 或 借：营业外支出（固定资产公允价值<账面价值,的差额） 贷：固定资产清理
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（一）以低于债务原账面价值的现金清偿债务： 债务人的核算： 核算原则： 1、注销原债务账面价值； 2、注销的原债务账面价值与实际支付的现金之间的差额 为债务重组利得，计入营业外收入。 借：应付账款（原账面价值） 贷：银行存款（实际支付）
营业外收入（实际支付<原债务账面价值的差额,即债务重组利得)
资本公积（债权人应享有股本的公允价值大于面值之间的差额） 营业外收入（债务的账面价值大于股本公允价值之间的差额，即重组利
得。）
二、不同方式的债务重组具体会计核算：
（三）债务转为资本（即债权人放弃其债权，而享有 债务人的股权）
债权人的核算：
1、以享有债务人的股本的公允价值入账； 2、注销应收债权的账面价值； 3、享有债务人的股本的公允价值-应收债权的账面价 值：
债务重组
本章内容概要与学习思路：
一、债务重组的概念与债务重组的常见方式； 二、每一种债务重组方式的具体账务处理：
分债务人的账务处理和债权人的账务处理。
一、债务重组的概念：
1、债务重组的由来与作用： 在企业的经济活动中，债务人财务困难不能清偿到期债务时，债 权人可面临两种选择： 其一：向法院提请诉讼——结果债务人破产清算，债权人将与其 它债权人一起参与破产财产的分配。这种情况下债权人不但需承 担诉讼费、律师费等费用，而且对于所能分配的破产财产数额往 往很少。（因为破产财产的顺序为职工安置——税金——有抵押 权的债权人实现抵押权——有优先偿还权的债权人债务清偿—— 剩余的破产财产才在普通债权人中按债权比例进行清偿。）
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组
n 2)债权人的会计处理 n 如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允 价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账 面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债 务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损 失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余 额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
192768
营业外支出——债务重组损失 15000
贷：应收票据
207000
银行存款
高级财务会计第2章债务重组
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
n 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当 区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处 理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据 未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而 且该未来事项的出现具有不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则 重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的 差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入
高级财务会计第2章债务重组
n 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 n 2）非现金资产为固定资产的，应当视同
固定资产处置 n 3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产
处置 n 4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债
务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
高级财务会计第2章债务重组
2.2 债务重组的会计处理
n 2.2.1 以资产清偿债务 n 2.2.2 以债务转为资本 n 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 n 2.2.4 以组合方式清偿债务
n 2)债权人的会计处理 n 如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允 价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账 面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债 务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损 失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余 额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
192768
营业外支出——债务重组损失 15000
贷：应收票据
207000
银行存款
高级财务会计第2章债务重组
2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务
n 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当 区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处 理。所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据 未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，而 且该未来事项的出现具有不确定性。 1、不涉及或有应付金额的债务重组 1)债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则 重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的 差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入
高级财务会计第2章债务重组
n 1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理 n 2）非现金资产为固定资产的，应当视同
固定资产处置 n 3）非现金资产为无形资产的，应当视同无形资产
处置 n 4）非现金资产为企业投资的，债务人应将重组债
务账面价值与投资公允价值之间的差额确认为债 务重组利得，计入营业外收入
高级财务会计第2章债务重组
2.2 债务重组的会计处理
n 2.2.1 以资产清偿债务 n 2.2.2 以债务转为资本 n 2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务 n 2.2.4 以组合方式清偿债务
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32
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
22
补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
2
学习目标 了解债务重组的原因； 掌握债务重组的概念； 掌握债务重组的会计核算； 了解债务重组的信息披露。
3
第一节 债务重组概述 一、债务重组的涵义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者
1998年债务重组准则
债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量
2001年修订准则
债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量
2006年CAS12债务重组准则 债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量
11
第二节 债务重组的账务处理 债务人的核算原则：
坏账准备 营业外支出——债务重Байду номын сангаас损失 贷：应收账款等
17
第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的： 借：银行存款
坏账准备 贷：应收账款
资产减值损失
18
第二节 债务重组的账务处理
例1：2014年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为 17%。2011年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意 减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备 15万元。
13
第二节 债务重组的账务处理 债权人的核算原则：
重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失 的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资 产减值损失。
14
第二节 债务重组的账务处理 以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负 债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在随后会计 期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
而且该未来事项的出现具有不确定性。
9
第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 甲方（债权方） ——应收账款100万元 乙方（债务方） —— 应付账款100万元 乙方以存货偿还债务 账面价值60万、市场价值70万 乙方：利得计入？ 甲方：存货入账价值？
10
第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 债务重组利得或损失的确认？ 转让的非现金资产或股权计量属性选择？
一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差
额，应计入营业外收入。
26
第二节 债务重组的账务处理
1.债务人的会计处理 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为
“债务重组”。
4
第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义 债务重组的判断原则：
债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等。 债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还
24
补充资料： 债务重组的变迁的影响：
据统计，2007年半年报中，获得债务重组收益的115家上市公司中，ST公司有43家；有 66家上市公司的债务重组收益在50万元人民币以上，其中ST公司有33家；债务重组收益 前二十大公司中ST公司有14家；债务重组收益过亿的三家公司均是ST公司。
25
第二节 债务重组的账务处理
(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产、无形资产的，应视同固定资产、无形资产处置处理。 (3)非现金资产为长期股权投资的，应视同处置。
27
第二节 债务重组的账务处理
28
第二节 债务重组的账务处理
（二）以非现金资产清偿债务 2.债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的
33
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （二）债权人的会计处理 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公
允价值之间的差额，计入当期损益。 借：长期股权投资 （股份的公允价值）
营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款
银行存款 应交税费等 例：P34【例2-5】
银行存款
应交税费等
30
第二节 债务重组的账务处理
（1）以库存材料、商品产品抵偿债务 例：P30【例2-2】 （2） 以固定资产抵偿债务 例：P31【例2-3】 （3）以股票、债券等金融资产抵偿债务 例：P32【例2-4】
31
作业： 20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困
34
第二节 债务重组的账务处理
三、修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指债务人与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、
减少或免除债务利息等方式清偿债务。 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行
会计处理。 所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，
（1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
19
第二节 债务重组的账务处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下（单位：万
无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。 例：P26
7
第一节 债务重组概述
三、债务重组的方式 以资产清偿债务
资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 等。 将债务转为资本 债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。 修改其他债务条件 如减少债务本金、减少或免去债务利息等 以上三种方式的组合
以重组债务的账面价值转销债务，将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金 资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业 外收入（债务重组利得）。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入转让资产损益。
12
第二节 债务重组的账务处理
债权人的核算原则： 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价 值入账。 对于债权人，一般以重组债权的账面价值转销债权，将重组债权的账面余额与受让资产的 公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支 出(债务重组损失)。
元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
20
补充资料： 债务重组的变迁的影响： 2007年年报显示：
发生了债务重组的上市公司316家/1570家=20.13%。因债务重组产生的营业外收支净额 为130.04亿元，占1570家上市公司净利润的1.29%，其中，229家上市公司作为债务人获得 了债务重组收益133.00亿元，82家上市公司作为债权人因让步产生债务重组损失2.96亿元。 个别公司债务重组利得较大，值得关注。
可转换债券、借新还旧 ——实质重于形式原则
具体：P26
6
第一节 债务重组概述 二、债务重组日 债务重组日：（债务重组完成日）即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、
第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的
公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：实收资本或股本 资本公积——资本溢价或股本溢价 营业外收入——债务重组利得
难，无法按合同规定偿还债务，20×7年9月10日，与乙公司协商进行债务重组。双方达成的债 务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20×7年9月20日， 抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800 000元，增值税率为17％，产品成本 为700 000元；抵债设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为300 000元，评估确认的净值为 850 000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6 500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账 准备18 000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15 000元。不考虑其他 相关税费。
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
浪莎股份（600137） ——“牛市第一股”。原名*ST长控，2007年5月30日起经重组后 更名浪莎股份。 *ST长控以每股收益4.726元勇夺2007年第一季报每股收益冠军。 公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后 复牌，复牌当天股价最高冲击85元天价，收盘68.16元，半日涨幅就超过10倍，ST长控的 暴涨“惊动”了证券交易所，当天下午随即被实施紧急停牌处理。
高级财务会计-第二章债务重组
本章主要内容
债务重组概念 债务重组方式 债务人对债务重组的会计处理 债权人对债务重组的会计处理 债务重组的信息披露
2
学习目标 了解债务重组的原因； 掌握债务重组的概念； 掌握债务重组的会计核算； 了解债务重组的信息披露。
3
第一节 债务重组概述 一、债务重组的涵义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者
1998年债务重组准则
债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量
2001年修订准则
债务重组利得计入资本公积 非现金资产或股权以账面价值计量
2006年CAS12债务重组准则 债务重组利得确认为营业外收入 转让的非现金资产或股权以公允价值计量
11
第二节 债务重组的账务处理 债务人的核算原则：
坏账准备 营业外支出——债务重Байду номын сангаас损失 贷：应收账款等
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第二节 债务重组的账务处理
一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的： 借：银行存款
坏账准备 贷：应收账款
资产减值损失
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第二节 债务重组的账务处理
例1：2014年12月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为 17%。2011年3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意 减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备 15万元。
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第二节 债务重组的账务处理 债权人的核算原则：
重组债权已计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失 的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资 产减值损失。
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第二节 债务重组的账务处理 以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负 债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在随后会计 期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
而且该未来事项的出现具有不确定性。
9
第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 甲方（债权方） ——应收账款100万元 乙方（债务方） —— 应付账款100万元 乙方以存货偿还债务 账面价值60万、市场价值70万 乙方：利得计入？ 甲方：存货入账价值？
10
第二节 债务重组的账务处理
我国债务重组的变迁： 债务重组利得或损失的确认？ 转让的非现金资产或股权计量属性选择？
一、以资产清偿债务 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人的会计处理 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即抵债资产)的公允价值之间的差
额，应计入营业外收入。
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第二节 债务重组的账务处理
1.债务人的会计处理 资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：
法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为
“债务重组”。
4
第一节 债务重组概述
一、债务重组的涵义 债务重组的判断原则：
债务人发生财务困难：资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等。 债权人做出让步：债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还
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补充资料： 债务重组的变迁的影响：
据统计，2007年半年报中，获得债务重组收益的115家上市公司中，ST公司有43家；有 66家上市公司的债务重组收益在50万元人民币以上，其中ST公司有33家；债务重组收益 前二十大公司中ST公司有14家；债务重组收益过亿的三家公司均是ST公司。
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第二节 债务重组的账务处理
(1)非现金资产为存货的，应作为销售处理； (2)非现金资产为固定资产、无形资产的，应视同固定资产、无形资产处置处理。 (3)非现金资产为长期股权投资的，应视同处置。
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第二节 债务重组的账务处理
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第二节 债务重组的账务处理
（二）以非现金资产清偿债务 2.债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的
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第二节 债务重组的账务处理
二、债务转为资本 （二）债权人的会计处理 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公
允价值之间的差额，计入当期损益。 借：长期股权投资 （股份的公允价值）
营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款
银行存款 应交税费等 例：P34【例2-5】
银行存款
应交税费等
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第二节 债务重组的账务处理
（1）以库存材料、商品产品抵偿债务 例：P30【例2-2】 （2） 以固定资产抵偿债务 例：P31【例2-3】 （3）以股票、债券等金融资产抵偿债务 例：P32【例2-4】
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作业： 20×6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为2 340 000元。因甲公司发生财务困
34
第二节 债务重组的账务处理
三、修改其他债务条件 修改其他债务条件，是指债务人与债权人达成债务重组协议，以减少未来债务本金、降低利率、
减少或免除债务利息等方式清偿债务。 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行
会计处理。 所谓或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，
（1）乙公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：应付账款—甲公司
117
贷：银行存款
97
营业外收入——债务重组利得 20
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第二节 债务重组的账务处理
（2）甲公司3月20日会计处理如下（单位：万元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
15
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款
117
若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下（单位：万
无法按时偿还。双方协商同意进行债务重组。 例：P26
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第一节 债务重组概述
三、债务重组的方式 以资产清偿债务
资产包括现金资产和非现金资产，主要有：现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产 等。 将债务转为资本 债务人因此而增加股本（或实收资本），债权人因此而增加长期股权投资等。 修改其他债务条件 如减少债务本金、减少或免去债务利息等 以上三种方式的组合
以重组债务的账面价值转销债务，将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金 资产的公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业 外收入（债务重组利得）。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入转让资产损益。
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第二节 债务重组的账务处理
债权人的核算原则： 债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非现金资产的，应当以其公允价 值入账。 对于债权人，一般以重组债权的账面价值转销债权，将重组债权的账面余额与受让资产的 公允价值、所转股份的公允价值，或者重组后债权的账面价值之间的差额，计入营业外支 出(债务重组损失)。
元） ：
借：银行存款
97
坏账准备
25
贷：应收账款
117
资产减值损失
5
20
补充资料： 债务重组的变迁的影响： 2007年年报显示：
发生了债务重组的上市公司316家/1570家=20.13%。因债务重组产生的营业外收支净额 为130.04亿元，占1570家上市公司净利润的1.29%，其中，229家上市公司作为债务人获得 了债务重组收益133.00亿元，82家上市公司作为债权人因让步产生债务重组损失2.96亿元。 个别公司债务重组利得较大，值得关注。
可转换债券、借新还旧 ——实质重于形式原则
具体：P26
6
第一节 债务重组概述 二、债务重组日 债务重组日：（债务重组完成日）即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、