注册会计师法律责任及其防范

注册会计师法律责任及其防范摘要随着经济的发展以及资本市场的不断壮大，财务信自、的质量由于直接关系到当事人的经济利益逐渐成为公众关注的焦点，再加上国家立法开始加重对信息质量的鉴定师—注册会计师的法律责任，投资者、债权人因利用财务信息遭受损失而起诉注册会计师的案例急剧增加。

因此，探讨注册会计师法律责任，研究对于保护注册会计师的合法权益.促进我国注册会计师事业的发展，建立正常的社会经济秩序都有十分重要的现实意义。

关键字注册会计师法律责任合法权益一、注册会计师审计的法律责任注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办责任业务的过程中未能履行合同条款,或者未能保持应有的执业道德,或者出于故意而不做充分披露,出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失,依法由注册会计师或会计师事务所所承担的责任。

从定义中可以看出,注册计师的法律责任有以下基本特征:注册会计师是此法律责任中违法行为的主体;注册会计师必定在主观上有故意和过失心态;注册会计师事实上实施了违反《注册会计师法》等法律法规行为,行为结果客观上侵害了利害关系人的合法权益,造成了实质性的损害;注册会计师因上述违法行为而导致的损害事实之间存在因果关系。

注册会计师所采用的审计方法是以企业内部控制制度为基础的,并且在某种程度上运用了抽样技术。

只要注册会计师出于公正,严格遵守专业标准,清醒地保持职业上应有的认真和谨慎,通过实施适当的审计程序和方法,完全可以将会计报表中的重大错误事项完全揭露出来。

例如,由于注册会计师运用了抽样技术,便不能绝对保证未经抽样审计的交易事项中一定没有错误或非法事件的存在。

既然不能苛求注册会计师去揭示会计报表中的所有错误事项,也就不能要求注册会计师对所有未查出的错误事项都负责任。

但是,这并不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的错报没有责任,关键在于未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过失。

如果是由于注册会计师的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错误,从而给委托单位或第三者造成经济损失,注册会计师则要承担相应的民事责任甚至刑事责任,这就是注册会计师的法律责任。

二、注册会计师法律责任的形成原因任何一个职业，应承担的责任与其社会地位之间有着直接联系:对注册会计师来说，只有当准备承担责任并对因未能满足规定要求而引起的法津后果负责时，其地位和职业能力才会被认可随着注册会计师审计职业地位的日益提高，其所负法律责任也将日益加重。

（一）我国注册会计师法律责任发展的深层次原因对于中国注册会计师法律责任产生的原因，要想从根本上解决问题，就应从经济发展阶段进行分析。

1、市场经济条件下注册会计师承担法律责任的机理。

市场经济的特点之一是经济主体独立自主的分散决策、契约自由和消费者主权。

各市场主体按得到的信息分别“行事”，它们为了维护自己的消费主权，总是希望自己能够得到较别人更可靠的信息，它们用契约的形式来保证得到信息的可靠性。

过去我国企业隶属于行政，不关心自己的地位与消费主权，但随着社会主义市场经济的发展，市场主体的思维正按着市场经济的方式转变。

市场的参与者为了获得及时可靠的信息，付出代价聘请注册会计师对信息质量把关，通过订立合同来保证自己所付代价能够获得对等的回报一高质量的信息(已审的会计报表和审计报告)，若得到的回报不是所想，就会要求对“犯规”者给予惩罚，利用的武器是法律。

法律是市场经济条件下约束人们行为的规范准则。

正是由于注册会计师在社会生活中的重要作用，立法者需要对注册会计师的行为进行规范，这样就产生了调整注册会计师的法律从而产生了注册会计师的法律责任(而不是道德责任) 。

2、社会主义市场经济给我国注册会计师法律责任带来的变化。

1991年以前，几乎没有因审计业务发生法律纠纷的。

但随着社会主义市场经济的发展，注册会计师经常面临诉讼威胁。

由于市场的公开化特点,人人都成为会计信息的使用者，用“社会公众”来形容注册会计师审计的委托者更恰当。

同时,证券市场的存在放大了经济后果的严重性，并使得委托方与受托方的关系变得不确定。

注册会计师一旦接受A上市公司的委托，实际上也就接受了使用或潜在使用A 公司会计信息的所有市场参与者的委托，也许金额不大的信息不实将导致几千万、甚至上亿社会资金的错误流向，还可能导致公司的破产、乃至影响国民经济。

会计信息使用者的扩大和会计信息经济后果的扩大，是当前注册会计师频繁承担法律责任的重要因素。

（二）注册会计师法律责任形成的直接原因1 . 注册会计师的原因注册会计师会因违约、过失和欺诈等行为，惹来官司。

对于注册会计师而言，欺诈是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

我国注册会计师队伍鱼龙混杂，一些素质不高的注册会计师没有,恪守独立、客观、公正的宗旨，不遵守职业道德标准，出具虚假或不实的报告，不仅自己受到处罚，更重要的是给行业造成不良影响、给社会造成损失，如“安然”事件、“银广厦”事件中的注册会计师。

注册会计师的违约、过失和欺诈等行为大多源于目前注册会计师的水平有限。

与西方国家相比，我国的注册会计师行业历史还较短，注册会计师的知识水平还较低，职业判断能力还不高，由此会造成在审计实务过程中判断失误。

当然，有时也有注册会计师道德败坏的情况。

2 . 被审计单位的原因在不区分会计责任与审计责任的形势下，被审计单位的错误、舞弊、违法行为和经营失败可能会连累到审计人员遭到法律诉讼。

错误是被审计单位由于疏忽、误解等原因，在注册会计师所审计的会计报表中产生了错报或漏报。

舞弊是指被审计单位故意在注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报。

违法行为是指贿赂、不合法政治捐助和违反特定法律及政府规定等行为。

经营失败是经营风险的极端情况，导致企业的存在性受到威胁。

在被审计单位发生以上情况时，注册会计师若没有查出重大的错报和漏报，可能会遭到诉讼。

由于会计信息不实牵扯到被审计单位与注册会计师两方面，这种情况在认定责任方面很困难。

3. 社会环境因素（1）审计准则不完善、注册会计师协会的协调能力有限。

中国独立审计准则体系包括独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告、执业规范指南。

从目前来看，我国己经初步建立起独立审计准则体系，但在诸多方面还待逐步充实、完善和细化。

如独立审计准则中某些内容只是原则性规定，缺乏可操作性:对审计风险、重要性水平没有进行量化的实证研究等等。

这给注册会计师的许多职业判断造成麻烦，同时在出现纠纷时也就很难作为衡量标准。

司法部门对于注册会计师审计存在许多的误解，既然注册会计师协会无法参与司法程序，这就要求注册会计师协会在庭下进行协调，充分发挥自身的专业优势，宣传注册会计师的专业特点，以保护注册会计师的合法权益。

但就目前来看，注册会计师协会的协调能力有待提高，协会基本上与司法部门没有协调余地。

有的案例属报告使用者误用审计报告，法院却认定注册会计师承担责任，协会仍不能协调。

其实协会的协调能力不够在其他方面也屡见不鲜，所得税汇算清缴审计资格常常是税务局指定，外汇项目审计资格大部分由外汇管理局“钦定”。

（2）社会公众的观念对注册会计师不利。

现在的社会环境对注册会计师非常不利。

人们的观念是“谁都可以犯错，惟独注册会计师不可以，一定严惩注册会计师”。

但中国的审计收费低廉，不正常的佣余普及，注册会计师的收入很低。

按成本效益原则，根本无法达到审计准则的质量要求。

况且社会公众，对于注册会计师的“诚信危机”理解不全面，错误全往注册会计师身上推。

国内几个大的造假案例，无一不是在证监会眼皮底下“溜过”，而作为监管部门却无人追究责任，矛头全指向了注册会计师。

（3）注册会计师法律责任与相关法律条文的矛盾性，导致了问题的复杂化。

为了规范中国注册会计师的行为，以维护市场经济秩序，国家先后出台了多项法规，都涉及了注册会计师法律责任，但都存在不同程度的用词欠妥的现象，且立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。

这显然给予司法部门很大的“自由空间”，加之审计行业与司法部门沟通不够，使注册会计师法律责任更加复杂化。

三、注册会计师法律责任防范的建议面对激烈的诉讼环境，会计事务所的注册会计师应积极应对，在提高自身执业水平和风险意识的基础上，寻求各方的协调.以创造宽松的执业环境具体可采取以下措施:（一）严格遵守独立审计准则和职业道撼准则只要注册会计师严格遵守各项专业标准和职业道德准则的要求，执业时保持认真谨慎，一般就不会发生过失至少不会发生重大过失。

其次，判断注册会计师承担民事赔偿责任的前提是是否具有过错，而判断过错的标准就是是否遵循了独立审计准则的要求，是否保持了应有的执业谨慎性和认真的态度:因此，严格按照独立审计准则和职业道德准则要求，设计和执行适当的审计程序，谨慎对待审计工作中发现的一切问题.应该成为每个注册会计师的执业习惯:（二）增强风险防范意识由于经济环境的复杂化，注册会计师因审计而承担法律责任的风险日益增大。

因此，注册会计师应从以下几个方面增强风险意识:1.承接业务时的谨慎态度。

会计事务所在承接业务时，应主动与客户沟通，对客户所从事的行业、客户的财务状况进行了解;对客户主要管理人员的道德品质、客户改聘会计师事务所的原因以及客户进行业务委托的目的进行关注;对企业财务状况恶化、管理人员道德品质差及改聘会计师事务所的客户尤应警惕。

2.对高风险业务的谨慎态度。

随着信息技术的迅猛发展，大量的新兴产业随之产生，如“网络公司”、专门从事衍生品交易的投资公司等二这些公司与传统的工业公司不同，其财务上的根本特点是高风险高收益，具有相当大的不确定性:因而，对这些公司审计的风险极高会计师事务所要根据自身承担风险的能力，有选择的接受或拒绝这些高风险的业务委托。

3.投保充分的责任险。

投保充分的责任险是会计师事务所一项极为重要的保护措施:尽管保险不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止或减少诉讼失败时会计事务所发生的财务损失。

（三）加强与公众沟通，增进其对审计特征的了解审计作为一种非常技术化的职业，形成了自己特有的语言和规则因而会计界应尽量让公众了解它的语言和特点，引导公众对本行业的期望和判断达到一个合理水平，从而减少其应负担的法律责任:如通过媒体恰当的宣传注册会计师实际作用.使财务报表使用者认识到注册会计师只是在“一定程度上”提高了财务报表的可信性，而不是对会计信息正确性的“绝对保证”:经过审验并发表无保留意见的会计报表只是“公允地”、不一定“真实地”反映被审计单位的财务状况;注册会计师不可能揭露所有舞弊，特别是那些经过精心伪造的舞弊:这种精.选择的术语可以使公众更容易意识到注册会计师审计责任的意义及局限性因此，将注册会计师的作用恰如其分地定位在其应有的功能上，并加以广泛宣传将是我国注册会计师行业今后的重要任务:（四）加强诉讼方面的服务功能，促进与司法界的交流面对拆讼，一些会计事务所只是一味回避或敷衍司法界和社会公众须不知，注册会计师的这种回避态度，会使其承担法律责任的可能性加大:因此，事务所应设立法律顾问部门，在执业过程的各个阶段经常与法律顾问讨论潜在法律风险，听取专家惫见:尤其在即将或已遭受法律诉讼时，注册会计师更应向有经验的法律顾问进行咨询，积极参与诉讼。