进项税转出是否就不再视同销售

优选全文完整版（可编辑修改）增值税视同销售中发票管理必备常识增值税实施条例第四条共有 8 种情况需要在增值税账务处理时, 作视同销售处理。

那么视同销售时是否应该开具发票呢？建议：现在领购发票不需要支付费用, 建议开具发票（或增值税专用发票）。

视同销售总结税法中的“视同销售”如何开具发票？企业在生产经营活动中, 时常会遇到对外投资、捐赠等一些特殊经营行为, 不同于一般的销售商品、提供服务, 税收上为了计税的需要, 将其称为“视同行为”, 包括增值税视同销售货物行为、营改增视同提供应税服务行为、营业税视同发生应税行为。

因“视同行为”本身不符合税法规定的“有偿”定义, 或按财务会计制度规定不确认收入, 故许多人对“视同行为”能否开具发票问题存在困惑。

为此, 企业该如何妥善处理发票问题呢？从现行的《发票管理办法》及实施细则来看, 发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中, 开具、收取的收付款凭证。

可见, 开具发票应当同时满足以下条件：1.从事“销售商品、提供服务以及其他经营活动”；2.“对外”发生经营业务；3.具有收付款行为。

显然, 理论上而言, 税法中的“视同行为”不完全符合开具发票条件。

从发票管理的立法目的来看, “视同行为”属于涉税业务, 应将“视同行为”纳入发票管理范畴,一是, 可以防止开票方隐瞒收入、受票方乱摊成本等行为的发生, 符合“加强财务监督的需要”。

二是, 可以证明纳税义务的发生, 同时发票记载的征税对象的具体数量、金额等信息资料可以作为税源控制和计税依据, 符合“保障国家税收收入的需要”。

三是, 可以证明货物所有权和劳务服务成果转移, 符合“维护经济秩序的需要”。

在税收实践中, “视同行为”开具发票问题曾有过相关规定, 有的目前还在执行。

如, 现已失效废止的原《增值税专用发票使用规定》第三条、第四条规定, 除将货物用于非应税项目、将货物用于集体福利或个人消费、将货物无偿赠送他人等情形不得开具专用发票外, 一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）,必须向购买方开具专用发票。

增值税视同销售行为和进项税额转出的会计处理辨析易玉珏摘要：视同销售行为和进项税额转出在会计实务中不易区分，从而导致两种行为会计处理容易出错。

本文试图找到简便的方法来对两种行为进行判断，在此基础上对它们的会计处理加以辨析。

关键词：视同销售；进项税额转出；判断；会计处理《增值税条例实施细则》（以下简称为《细则》）第四条规定了增值税视同销售的八种情况，都是指从税法的角度规定需要交纳增值税销项税额，但不一定都能产生增值额、现金流等，从会计角度出发不一定能确认销售收入。

《增值税暂行条例》（以下简称为《条例》）第十条规定了进项税额不得从销项税额中抵扣的五种情况。

当企业购入货物或者接受应税劳务（以下统称外购货物）时已经按规定从销项税额中抵扣了进项税额，而后改变了外购货物的一般经济用途时才涉及进项税额转出。

如果购进货物时即明确用途为不得抵扣的情形，那么所购货物或所接受的应税劳务所负担的进项税额直接计入所购货物或劳务的成本，不涉及进项税额转出的问题。

要对这两种业务做出准确的会计处理，关键在于对增值税原理的把握。

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中生产的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

由此可见，需要通过“应交税费—应交增值税（销项税额）”计算缴纳增值税从而确认为税法上视同销售行为的重要依据首先是货物是否有增值额，其次结合货物是否向企业外部流转这一特征。

货物若是流向企业外部，其实也是货物增值的一个环节，否则就应该判断为进项税额转出行为。

一、增值税视同销售行为和进项税额转出的判断（一）从货物增值的角度考虑自产或委托加工货物都经过加工生产过程，都新增加了价值，根据计税原理应视同销售计算缴纳增值税销项税额，无论其是否实现对外流转。

因此，将自产或者委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费、作为投资提供给其他单位或者个体工商户、无偿赠送其他单位或者个人都应该视同销售交增值税销项税额。

外购的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、无偿赠送其他单位或者个人时，均实现了对外流转并且会有价格上的变动，也可以说是发生了增值，也应该确认为税法上的视同销售，计算缴纳销项税额。

进项税额转出管理探讨左岸金戈一：进项税额转出：进项税额转出是指企业外购货物或接受劳务，原用于生产性应税项目，并已将增值税计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，但后来又改变用途等，使抵扣链中断，按增值税法规定，其进项税额不能抵扣，应将已确认的进项税额予以转出，计入相关资产的成本或损失中。

二：视同销售和不得抵扣进项的图表区别③涉及进项转出的货物均不涉及现金收入④税基为原购进价格，税率为原适用税率三：进项税额转出案例：1.冀东水泥黑龙江有限公司从哈尔滨泉兴水泥有限责任公司购入水泥熟料等货物取得增值税专用发票69张，不含税金额合计56,191,679.51元，进项税合计9,552,585.39元。

开票日期均为2012年，加盖旧式发票专用章。

经请示哈尔滨市国税局研究同意，冀东水泥黑龙江有限公司以上69张发票均不得用以税前扣除、抵扣税款限你企业于2014年9月30日前，作增值税进项税转出，按规定开具红字发票，重新取得符合规定的发票，方可抵扣增值税进项税和企业所得税税前扣除。

2.汉川市国税局：进项凭证中抠出2462万税款。

11月11日，从汉川市国税局获悉，今年元至10月，该局强化增值税进项凭证审核，对348份不符合增值税进项税额抵扣的凭证予以不允抵扣处理，转出进项税额 2462万元，督促涉及的61户企业作纳税申报和账务调整。

注：1.实务中进项税务转出被稽查的很多，案例也很多，原因也很多。

2. 国家税务总局关于印发《增值税日常稽查办法》的通知，八，进项税额转出的检查。

分析“应付福利费”，“在建工程”，“其他业务支出”，“待处理财产损益”，“营业外支出”以及销售收入类等账户，并核对其会计凭证，看是否发生了进项税额转出事项，该办理进项税额转出的是否已经转出，转出额确定的是否正确。

对兼营免税项目的纳税人，应通过分析有关销售收入和成本账户，看是否按规定办理进项税额转出。

四：税法相关规定（增值税暂行条例，增值税暂行条例实施细则，财税【2013】106号）五：进项税额转出计算六：增值税申报表关于进项税额转出的列示：四：会计处理1．存货发生非正常损失时：借：待处理财产损溢–待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）查明原因批准后转账：借：管理费用（盘亏的存货，减去过失人或者保险公司赔款后的材料计入）营业外支出（属于非正常损失部分）其他应收款（保险赔款、过失人赔款）贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢或存货盘亏未查明是正常损失还是非正常损失时借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品查明是非正常损失部分时借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）查明原因批准后转账：借：管理费用—财产盘亏营业外支出-财产损失其他应收款款--（保险赔款、过失人赔款）贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢2．固定资产发生非正常损失时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额转出）批准后转账：借：营业外支出其他应收款（保险赔款、过失人赔款）贷：固定资产清理3.原生产用的外购货物用于非增值税应税项目，如用于企业工程项目或无形资产研发等（用于生产用设备等固定资产除外）借：在建工程研发支出等（货物成本+进项税额）贷：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额转出）4.外购货物发生非正常损失借：营业外支出等（货物成本+进项税额）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）5.外购货物用于集体福利或者个人消费（1）企业决定以外购货物用于集体福利或者个人消费时借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利（货物成本+进项税额）（2）实际发放外购货物时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）外购货物时涉及的运费，且已按运费取得专票的11%，应将该进项税额一同予以转出。

产品领用中视同销售和进项税转出实务浅析中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02摘要在企业会计实务中，自产、委托加工或外购的产品经常用于投资、赠送他人、分配、职工福利等。

由于会计处理和税务处理的差异，这类业务发生时让很多财会同仁困惑于作视同销售还是进项税额转出。

关键词视同销售进项税产品领用在对这类业务做出正确判断时，我们首先要正确理解视同销售及进项税转出的含义。

本文将对产品领用在实务方面作一些探讨。

一、视同销售和进项税转出含义增值税进项税额转出是将按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，数额进出相等，不用考虑产品增值与否。

而视同销售是指企业某项业务在会计上不需要作销售处理，但按税法规定应作视同销售，计算交纳增值税销项税额，在确认计税基数时要考虑产品的增值情况。

根据《增值税暂行条例实施细则》，视同销售共有八种类型。

其中，将货物交付他人代销、销售代销货物、统一核算的不同县（市）机构之间移送货物这三种行为都以“销售”为目的，比较容易区分，不在本文“产品领用”范畴，不作深入探讨。

产品领用时，实务者最大的困惑有两点：一是会计处理时视同销售要不要确认销售收入；二是什么情况下视同销售，什么情况下作进项税转出，税率如何确认。

二、视同销售和进项税转出实务分析产品领用形成的视同销售不同于一般意义的销售，不会直接带来利益的流入，不符合会计收入确认的条件。

《企业会计准则第14号-收入》第2条，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的根本点是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

产品领用的视同销售行为与投资者投入资本无关，但不是企业“日常活动”形成，也不会直接带来经济利益的流入。

尽管产品领用的视同销售行为在会计定义上不符合会计收入的确认标准，但是为了与税法、发票开具等工作衔接，实务中有时会对产品对外移送的视同销售行为作收入确认。

增值税进项税额转出的规定及会计处理根据增值税暂行条例及其实施细则相关规定，企业购进的货物发生的非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

）及改变用途等，其进项税额不得从销项税额中扣除。

因这些货物的增值税税额在其购进时已作为进项税额从当期的销项税额中作了扣除，故应将其从进项税额中转出，从本期的进项税额中抵减，借记有关成本、费用、损失等账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，或将其视同销项税额。

另外，按我国现行出口退税政策规定，进项税额与出口退税税额的差额，也应作进项税额转出的会计处理。

 一、购进货物改变用途转出进项税额的会计处理 为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已记入“进项税额”，若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费（不开发票，只填写出库单），应将其负担的增值税从“进项税额”中转出，随同货物成本记入有关账户。

这类业务同在购入时就已明确自用不同，若购入时就明确用于非应税项目、集体福利等，应将其发票上注明的增值税税额，记入购进货物及接受劳务的成本，不记入“进项税额”。

这类业务与“视同销售”也不相同，视同销售是指将经过自己加工的、委托加工的货物用于上述目的，或者未将加工货物对外投资和赠送的（可开具发票），因而应记入“销项税额”。

 ［例1］甲企业8月份购进生产经营用钢材112吨，单位售价3500元／吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税为66640元，价税合计458640元，已通过银行结算。

货物已验收入库。

9月份，本企业基建需要从仓库中领用上月购入钢材28吨。

做会计分录如下： 借：在建工程 114660 贷：原材料——钢材 98000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16660 ［例2］某食品加工厂系增值税一般纳税人，共有职工100人，其中生产工人90人，厂部管理人员10人。

8月份，公司决定以其外购食用植物油作为福利发放给职工，每人发放2桶植物油。

增值税视同销售、进项税转出如何区分？今天，一个原地税的朋友和我说：最近学增值税，看到增值税的视同销售和进项税转出这块，做了一道题，把我搞晕了。

我给你说一下题啊，有四种情况，某酒厂把生产的酒送给了客户、某酒厂把购买的酒送给了客户、某酒厂把生产的酒用于公司年会、某酒厂把购买的酒用于公司年会。

你说这四种情况到底啥时候增值税应该视同销售，啥时候该进项税转出呢？我说：你别着急，不要一来就像绕口令一样，我先给你看一下政策规定你复习一下，咱们再逐项对照一下。

增值税视同销售的政策规定：《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

财税【2016】36号第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

增值税进项税转出的政策规定:《增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目。

如何判断是增值税“视同销售”处理还是“进项税额转
出”处理
对于某⼀经济事项，增值税“视同销售”和“进项税转出”不能共存，即“视同销售”了，肯定不要“进项税转出”;“进项税转出”了，肯定不要“视同销售”
答：根据增值税计税原理：增值税是对商品⽣产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进⾏征税。

因此，简单地说，要判断⼀个经济事项应作“视同销售”还是作“进项税额转出”处理，可以按以下分类来把握：
对于改变⽤途的⾃产或委托加⼯的货物，⽆论是⽤于内部还是外部，都应作视同销售处理。

⽽对于改变⽤途的外购货物或应税劳务，若是⽤于外部的，即⽤于投资、分配或⽆偿赠送，应作视同销售处理;若是⽤于内部的，即⽤于免税项⽬、⾮应税项⽬、集体福利或个⼈消费，则应作进项税额转出处理。

将⾃产或委托加⼯的货物⽤于⾮应税项⽬和集体福利，以及将⾃产、委托加⼯或购买的货物⽆偿赠送他⼈，不确认收⼊，直接结转库存商品，但要按照计税价格计算销项税额。

由于管理不善造成的材料损失，应将进项税额转出;由于核算、计量差错造成的材料损失，进项税额可以抵扣，不⽤转出。

⾃制原材料⽤于不动产⼯程项⽬确认销项税额，外购原材料⽤于不动产⼯程项⽬，要将进项税额转出。

浅析4种不同情况的视同销售和进项税额转出视同销售和进项税额转出是增值税制度中重要的税收政策，用于纠正税收征收过程中的不合理性和避税行为。

本文将从四种不同情况进行浅析，以期对这一税收政策有一个全面的了解。

在增值税制度中，对于一些特定的行为，即使没有真实的货物或服务的销售，也可以视为销售行为。

例如企业内部的自用固定资产转为生产或经营用固定资产，或者企业自主开展的建设工程项目的自用资产转为委托进行施工。

对于这类不是实际销售行为的情况，根据税法规定，企业需要按照货物或服务交易的规定，依法计算和转出增值税。

同时，企业还需要将增值税税款计入进项税额，以充当转出税款的凭证。

这样，既确保了税费的正常征收，也减少了企业的税负。

企业从营业性活动转为非营业性活动时，应当将其自购的货物或服务视为销售行为，依法计算和转出增值税。

企业在转出增值税的同时，还要将增值税税款计入进项税额，并进行相应的抵扣。

这样，既保证了税收的正常征收，也减少了企业的税负。

企业从增值税纳税人转为非增值税纳税人时，原则上不再进行增值税计算和转出。

但对于停止增值税纳税的企业，如存在未按规定销售的原材料、低值易耗品等货物，应按视同销售处理，在转出税款的同时，将增值税税款计入进项税额并进行抵扣。

这样，既保证了税收的合理化，也减少了企业由于停止增值税纳税而造成的损失。

增值税制度中的视同销售和进项税额转出还可以用于纠正税收征收过程中的不合理性。

例如，一些企业可能存在虚开发票等避税行为，通过虚增流转货物、采取溢价等手段进行非实际销售行为来逃避税款的缴纳。

对于这些行为，税务机关有权进行调查和核实，对虚开发票的企业进行处罚并要求其进行视同销售和进项税额转出。

这样，既减少了企业的违法行为，也促进了税收的规范化和公正性。

综上所述，视同销售和进项税额转出是增值税制度中的一个重要政策，用于纠正税收征收过程中的不合理性和避税行为。

通过对四种不同情况的浅析，我们可以看到，视同销售和进项税额转出的实施是为了保证税收的正常征收，促进税收的合理化和规范化，减少企业的税负，维护税收制度的公正性和公平性。

增值税进项税额转出与视同销售行为会计处理的区别作者：孔德军来源：《会计之友》2008年第29期【摘要】由于增值税进项税额转出与视同销售业务较难区分以及会计核算上收入确认的条件与增值税法上的销售规定存在着差异，笔者认为，在处理此类业务时，应根据业务的不同特点及增值税法设计原理规定，分别进行会计处理。

【关键词】增值税；视同销售；会计处理一、增值税进项税额转出的会计处理（一）企业从外部购进的货物改变用途，用于非应税项目如：用于职工福利、用于在建工程、用于固定资产的改建、扩建、改良支出等，应将已经抵扣的进项税额转出，将其金额计入非应税项目——所服务对象的成本或费用之中，如果不将这部分进项税额转出，就会导致增值税抵扣环节的中断，企业将少缴这部分增值税。

会计处理如下：借：应付职工薪酬在建工程—XX工程长期待摊费用贷：原材料、周转材料等相关存货账户应交税费—应交增值税（进项税额转出）（二）企业从外部购进的货物被领用，用于应税项目，但最终其价值未被确认如企业的在产品、产成品发生毁损、被盗、非常损失等，由于这部分存货将永久退出企业正常的生产经营过程，不会产生相应的销项税额，导致增值税抵扣环节的中断，因此其进项税额不能抵扣，应将产品生产中耗费的外购货物的进项税额转出，计入“待处理财产损溢”账户。

会计处理如下：借：待处理财产损溢借：其它应收款——XXX贷：生产成本—XX产品库存商品—XX产品应交税费—应交增值税（进项税额转出）二、外购货物视同销售业务增值税的会计处理（一）外购货物在企业内部未用于应税项目、改变实物形态，但货物出了本企业，其价值应重新确认，税法上规定应视同销售行为按计税价格计算销项税额，如：1.将外购货物用于对外投资；2.用于对外捐赠等业务。

会计处理如下：借：长期股权投资—其他股权投资营业外支出—捐赠支出贷：原材料、周转材料等相关存货账户应交税费—应交增值税（销项税额）（二）外购货物在企业内部被领用，改变实物形态，形成新的另一种货物，并将新的货物用于企业内部有关项目如1.将自产的货物、劳务用于在建工程；2.用于管理部门；3.用于非生产性机构；4.用于改建、扩建、修缮装饰固定资产；5.用于修理固定资产改良支出等，由于价值已被企业确认，增值已经实现，税法上规定应视同销售行为。