分析会计信息失真的原因及有效对策

分析会计信息失真的原因及有效对策目录摘要................................................................................................1 关键词.................................................................................................................. 1 引言................................................................................................1 一、会计信息的真实性与会计信息失真......................................................1 二、会计信息失真的原因分析 (2)(一)企业产权中各行为主体的利益冲突 (2)(二)企业中存在委托——代理关系 (3)(三)会计准则、财务通则等内容存在缺陷 (3)(四)法律法规体系不健全、不完善,外部监督不力....................................3 三、提高会计信息质量的对策 (4)(一) 明晰产,发挥产权对会计规范和界定功能................................................... 4 (二)健全会计监督体系................................................................................. 4 (三)建立企业内部会计信息质量责任保证体系..........................................5 (四)加强会计规范的建设,完善相关的法律、法规.......................................5 结束语..........................................................................................6 参考文献 (7)分析会计信息失真的原因及有效对策(会计08(5)班，郭云)摘要:近几年来～谈论会计信息失真的文章可谓是不计其数～但绝大多数都是“蜻蜓点水”～对会计信息失真仅从表面现象上进行简单研究,没有触及会计理论体系自身,有的文章对会计信息失真的真正涵义都弄不明白,所以,提出的解决对策也是“五花八门”。

本文试图从会计理论体系方面,首先明确“真实的会计信息”与“不真实的会计信息”的内涵,然后研究基于我国实际国情的会计信息失真的主观与客观原因,并提出根治问题的措施。

关键词:会计信息;会计理论;会计理论体系当前，人们对于工作议论最多的话题就是会计信息质量，上至国家领导人，下至普通民众，对这一问题都极为关注。

而这个问题也确实是非常重要的。

由于会计信息占了整个信息量的70,以上，因而会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而经济工作决策的质量。

但是，严峻的事实却是，我国会计信息普遍存在失实的情况，有些甚至非常严重，可以说是“造假”，直接影响了国家税收，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国化的进程。

一、会计信息的真实性与会计信息失真会计信息失真,既是一个重大的实践性问题,也是一个非常重要的会计理论问题。

研究会计信息的失真,首先必须明白什么是真实的会计信息。

如果连会计信息真实性的本质特点都不知道,仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的理解就来探讨怎样解决会计信息的失真,是轻率的和不负责任的。

会计信息的真实性是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。

会计规则制定权的合约安排是指关于会计规则由谁来制定,由谁来监督其执行的制度安排。

欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是:政府享有一般通用会计规则的制定权,企业经营者享有剩余的会计规则制定权,由独立、客观、公正的会计专家来监督企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使。

1从企业经营管理角度考虑,真实性的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动,准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。

会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动,给决策者的相关决策带来了不利的影响。

在会计实践中,会计信息失真情况有许多类别,我们从失真产生的方式对其加以归类:一从失真产生的过程,可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。

前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,这就是我们平时所讲的“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。

当然,这两种情况也有可能同时存在,即“假账假算”。

二从失真是否由主观所导致,可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。

有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。

无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等,造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。

判断会计信息失真是有意造假还是无意失实,其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。

三根据会计信息与会计处理的关系,失真可分为会计制度引起的失真和会计操作引起的失真。

前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限性等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项,造成会计信息失真,这是会计信息失真的制度原因。

从理论上说,这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。

后者是指由于会计操作的错误(可能是主观的和有意的,也可能是客观的和无意的)引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形,其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。

二、会计信息失真的原因分析对于造成会计信息失真的原因,本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探讨,主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。

(一)企业产权中各行为主体的利益冲突企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。

政府最关心税收的征缴;债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息;所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值;经营者关心业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。

由于他们具有不同的行为目标和经济特征,存在着不同的利益驱动,不可避免地出现利益冲突。

2经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处,即经营者直接管理企业,对企业的经营运作负直接责任,因而他有着得天独厚的信息优势。

然而,基于其自身利益的考虑,经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息量,也即信息披露量满足其本身利益最大化要求。

许多信息从社会利益最大化角度考虑应该披露,而经理阶层从自利益出发,只会选择少量披露甚至不披露,从而损害社会利益。

同时,由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道德风险”问题,即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息,导致会计信息失真。

(二)企业中存在委托——代理关系我国国有企业中存在的委托——代理关系是所有者和经营者之间的关系,由于二者存在信息不对称,其利益目标也不相同,经营者可能制造虚假的财务信息,以欺骗所有者,获得自身的最大利益。

这种委托——代理关系有四个更低层次的委托——代理关系:股东与董事会之间的委托——代理关系;董事会与经营者之间的委托——代理关系;企业内部经营者与会计部门之间的委托——代理关系;会计机构内部会计主管与会计人员之间的委托——代理关系。

由于委托、代理双方各自的利益不同,导致双方的目标不同,代理人不可能完全按委托人的意图进行企业行为,利益冲突是造成会计信息失真的直接动机;而双方信息不对称,使得代理人有机会进行一些危害委托人利益而增加自己利益的行为,从而为会计信息失真提供了可能性。

(三)会计准则、财务通则等内容存在缺陷会计准则应有长远的适用性,不能经常进行修订,因此会计准则中的定义应力求准确,会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密,我国会计准则的制定在这些方面还有差距,如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定,没有从质和量的方面对重要性进行说明;对应收帐款只规定可以计提坏帐准备,什么情况下应计提坏帐准备,但什么情况下可直接转销没有做出说明。

另外,会计处理方法的可选择性的规定也有缺陷。

当然,会计处理方法的可选择性总是存在的,如同一会计事项在不同类型和规模的企业存在着程度上的不同,因此对其揭示的要求也不一样,对其会计处理就不能提出唯一的要求,必须分别情况制定不同的会计政策,如根据固定资产损耗情况的差异规定其折旧可以采用直线法、工作量法和加速折旧法;同时对同一会计事项在相同的客观情况下也规定了不同的处理方法,如加速折旧法中年数总和法与双倍余额递减法。

但这两种加速折旧法却未规定适用范围。

对于以上这些情况,企业经营者就可以利用自身拥有的“信息不对称”的优势,随意选择对已有利的会计处理方法,而可能导致会计信息失真。

(四)法律法规体系不健全、不完善,外部监督不力第一我国还未形成健全的财务、会记、审计法律法规体系,许多法律法规尚未建立,已建立的法律3法规又不严密,法律法规之间又有许多矛盾、不协调之处,执行起来就有很多漏洞可钻。

第二外部监督不力。

执法部门执法不力。

执法部门往往有章不循,以权代法,执法不严,违法不究,大事化小,小事化了,使得作假付出的代价大大小于产生的利益,对有关责任人起不到应有的惩戒作用;各执法部门重复监督严重,单位不堪其扰;社会审计没有起到应有的中介作用。

目前我国从事社会审计的人员还很少,力量不足,从业人员年龄结构不合理,总体业务素质、职业道德素质偏低,加上挂靠体制的影响,使得独立性不强,存在不公平竞争的现象,为争夺客户,出具虚假的验资报告、审计报告,未能充分发挥中介机构客观、公正的鉴证作用。

三、提高会计信息质量的对策(一)明晰产权,发挥产权对会计的规范和界定功能只有产权的明晰界定,才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。

这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件:一是所有者追求资产收益的最大化,二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。

在这两个条件之下,资源的配置相对地有效率:经营者在最大化自己效用的同时也不降低(甚至增加)所有者的效用,按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。