会计信息失真的成因及治理对策论文

试论会计信息失真的原因及对策近年来，随着我国一些大型企业和上市公司的会计造假和舞弊丑闻先后曝光，人们开始怀疑会计信息的真实性，会计信息失真越来越成为公众关注的焦点。

如果会计信息不能真实客观地反映企业的财务状况和经营成果的实际情况，这会误导会计信息使用者作出错误的决策。

那么，会计工作也就失去了它存在的意义。

一、会计信息失真的现状及危害目前，我们从已知的各种会计信息造假案中，最常见的也是最突出的会计信息失真表现为资产不实、虚盈实亏、隐瞒负债。

其中比较多见的手段有：通过少转成本，少摊费用的手法将亏损变为盈利；虚增产品销售收入，人为的增大本年的经济效益；使用不合法凭证或者凭证不归档等。

据调查，我国一些企业因会计信息失真而导致的直接或间接的经济损失，高达5855亿元，相当于我国年财政收入的37%。

《经济日报》2006年12月23日报道了财政部抽审百户国有企业2005年会计报表情况，其中，资产不实的企业占81%，共虚列资产37.61亿元；所有者权益不实的企业占83%，共虚列所有者权益26.12亿元；89%的企业损益不实，共虚列利润27.47亿元；27%的企业明显存在原始凭证和记账凭证不真实的问题。

这些虚假或严重失真的会计信息，严重影响了我国正常的社会经济秩序，已成为我国经济生活的一大公害。

失真的会计信息会误导投资者和债权人，使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策，造成投资失误，血本无归；企业的经营决策者根据失真的会计信息所制定的决策方案严重失误，数以万计的企业步入亏损或面临倒闭的困境；同时也会误导国家管理机关，使得其制定的宏观调控措施不利于施行，不但制定的政策不具有可行性，而且会导致国有资产大量流失；会计信息失真会影响各项税款的正确计算、正常缴纳，像直接影响增值税、所得税的计算。

税款的计算和缴纳的错误率提高，偷税逃税现象更加严重，以致造成大量税收及其他资产的流失；由于会计信息的失真，导致会计工作失去生命力，影响会计工作和会计人员的地位和形象，使得会计工作者的信誉遭到严重的损害。

失真的会计信息助长了诸如贪污腐败、行贿受贿、权钱交易等不正之风和违法行为的滋生和蔓延，使人们对证监会、注册会计师等中介机构产生了重重置疑。

二、会计信息失真的原因会计信息失真的原因可以从外部环境和内部因素两方面来进行分析。

（一）外部环境1.会计法制不健全，执法力度不够首先，应当承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来不够严肃。

《会计法》已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。

目前，假账真算，真账假算的事例已不罕见。

在一些单位的行政长官心目中，法规意识淡薄，《会计法》的规定以及会计法规全然不放在心上，虚报盈利，随心所欲，甚至凭感情、关系办事，以改革为名把许多有效的财务制度和财经法规打乱，为偷税、漏税、公款宴请、公费旅游大开方便之门。

在实际工作中存在对《会计法》执行到位率低，有法不依、违法不究、执法不严等现象。

即使失真行为被查也不会被严办，往往手下留情，不痛不痒，既没有经济制裁措施，就更谈不上追究法律责任，也就是所谓的“雷声大，雨点小”。

这就造成了从基层领导到一般会计人员对会计核算怎样做的问题，往往是权大于法。

有的问题，因有关部门的干预，不了了之，使一些企业经营者有恃无恐，为所欲为。

其次，会计法规、制度不够健全与完善，特别是深化改革中出现的许多新问题、新情况，由于会计法规、制度的不配套，是会计处理出现了“难点”。

现行的《会计法》至少存在三个方面的突出问题：一是规范过于抽象，不具有操作性；二是对会计信息失真问题没有引起足够的重视，特别是对于领导者的责任规定不到位，三是处罚标准不明，力度不够。

《会计法》的严肃性不高，法律条文流于形式。

2.会计监督体系不健全，监督机制不完善我国会计监督体系不健全，使得会计不能有效地行使其监督职能，导致企业会计监督不力。

有的企业在新的财务制度运行后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。

再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，很多企业将审计监督等同于会计监督，而事实上审计监督是对会计监督的再监督，侧重于事后监督。

外部监督包括国家监督和社会监督。

国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督。

各种经济监督之间标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，所以不能从整体上有效地发挥监督的作用。

社会监督主要是指注册会计师依法承办的社会审计。

在我国由于经济起步晚，适应经济发展需要而发展起来的注会队伍的力量也不足，加上管理体制不合理，职业道德淡化等原因，使得注册会计师在执业中很难保持“独立性”，难以做到客观、公正。

（二)内部因素1.企业内部审计监督软弱内部监督是指企业单位的会计本身监督。

有些企业内审机构与财务机构两块牌子，一套人马，对财务机构本身不实施监督；有些内审机构只查个人不查单位，对企业的财会信息更是无权过问。

许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别，只是审计范围大小的不同。

迫于国务院颁布的《国务院关于审计工作暂行规定》文件精神，不得不设立内部审计部门。

这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳，反而受企业排斥。

内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。

2.单位负责人违法干预会计工作单位领导本应该对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

然而一些单位领导的指导思想不正，利用手中权力，为了本企业利益或个人的利益，指使会计人员处理不实业务，弄虚作假，甚至强令会计人员作假，搞“账外账”、“小金库”，大搞短期行为，导致会计信息严重失真。

有一部分企业主要经营者法制观念淡薄，轻视财会工作，有法不依，知法犯法。

在日常的工作中，以权力、行政命令代替法律、法规，指使或强迫会计人员按他们的意愿去办理会计事务，而不是实事求是的反映经济业务的真实面貌。

可以用比喻来形象的说明一下领导与会计人员的关系，领导就像是一只拨算盘的手，会计人员呢则是一颗算盘珠。

而这颗珠子是上是下，是进是退，数字的大小变化全都在于这只拨算盘的手如何动作。

从某种程度上来说，有很多企业领导注重的是会计人员是否会按自己的意愿去办事，而不是财会工作本身的重要性，漠视财会法律法规，很少会站在会计的角度来考虑，当然就更不会考虑到会计工作的严谨、繁杂和重要了。

3.会计人员素质不高，管理体制陈旧会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，所以他们的素质高低直接影响会计信息的质量，然而我国会计人员的整体素质却并不高。

一方面，会计人员的业务素质不高。

有关业务人员素质低下，不具有胜任岗位的基本能力和水平。

如财会人员不具有上岗证，未经过财会专业的基本训练，不经过考核便独立从事有关财会核算和管理工作。

一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，比较复杂的会计业务对他们来说又很难处理好。

财会人员素质平平，主动吸收知识的能力差，所掌握的知识陈旧。

明知道自己的不足在哪里，由于缺乏事业心和责任感，不求上进，只知道墨守成规，这样迟早会被新制度法规所淘汰。

另一方面，会计人员的职业道德素质不高：部分会计人员法制意识淡薄，没有很好地行使监督职能，为了保位子，求升职，不敢违背领导的意愿，会计人员作为被领导者，唯领导意图办事，真账假算、假账真算、内真外假。

坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪的人和事，采取睁只眼闭只眼的态度，有的甚至主动为领导出谋划策。

在人治大于法制的单位里，致使虚假信息才得以蔓延。

会计人员在工作中负责监督所有者和经营者是否合法经营、监督经营者是否合理使用生产经营权、督促员工合理使用生产资料及节约物料消耗、监督所有者和经营者是否按劳付酬及保障员工的各项福利。

会计人员受本单位领导的控制和制约，所以他们的工资待遇、工作安排、职务任免基本上都由领导决定。

如果对领导的违规违法的行为进行抵制和揭露，往往会遭到刁难、排挤或打击报复等等。

就因为存在这些原因，约束了会计人员发挥监督作用。

所以，当企业利益与国家利益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不维护本单位利益，提供虚假会计信息。

4.企业业绩评价体系不合理由于长期以来政府对企业业绩的考核评价评价局限于多个主要指标，无一不是侧重于企业一定期间的经营结果的考核，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。

由于企业领导感觉作出了很大贡献，但没有得到相应的回报，心理上的不平衡再加上物质需求上的不满足，就导致了会计信息的造假。

只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。

当然，“官出数字，数字出官”也是一个不可忽视的问题，有一些单位负责人，为了取得“辉煌的政绩”，就挖空心思地在会计报表上做文章，进而提供虚假的会计信息。

例如，我国的个别地区或部门，由于某些领导功利思想严重，为了突出自己的“政绩”，明确要求所属企业必须上报夸大工作业绩，迫使企业制造虚假的会计信息。

正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。

三、会计信息失真的治理对策为适应深化国企改革的步伐和建立现代企业制度，符合全球经济一体化与国际惯例接轨的要求，制定对会计信息失真的可行性对策已势在必行。

因此，要防止会计信息失真，应采取如下对策：（一）加强会计法制建设，加大执法力度首先，加强会计法规建设。

必须完善会计法规体系，使各项会计工作有法可依，有章可循。

制定各项法规的实施细则，使之具有可操作性，堵住会计信息失真的漏洞。

《会计法》明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理，对违法收支不予办理。

新《会计法》明确了法律责任，特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人，并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚，并详细规定了处罚的具体标准，防范会计舞弊，杜绝会计信息失真的现象。

其次，加大执法力度。

如果预期收益大于违规成本，那么“理性人”就会选择守法。

对企业会计行为应实施严格的监管，加大抽查面，增大舞弊被发现的几率。

在执法过程中要严肃追究违反者的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等，且处理要公开。

广泛宣传会计法律、法规，增强法律的威慑力，使那些以身试法者意识到违规风险和违规成本远大于违规收益，使其不敢心存侥幸，冒险过关。