中南大学网络教育课程考试
《注册会计师制度与实务》答卷
本人承诺：本试卷确为本人独立完成，若有违反愿意接受处理。签名__ ____
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一、名词解释：本大题4个小题，每小题5分，共20分。
1.风险导向审计：是一种建立在企业经营风险和审计风险要素评价基础上的审计方法。注册会计师系统地分析和评价企业经营风险、审计风险各要素，并在此基础上确定审计策略。
2.审计工作底稿：是指注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
3.标准审计报告：标准审计报告是指格式和措辞基本统一的审计报告，其一般适用于公布目的。
4.预计审计工费表
二、案例分析题：本大题2个小题，第1小题24分，第2小题26分，共50分。
1.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相
关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
问：针对上述各种异常情况，注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
答：（1）注册会计师于2009年1月15日函证，并于2008年1月22日收到函证结果，有可能在2009年1月1日至2009年1月22日之间已收到款项，注册会计师应对此项收款情况进行检查，如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关付款凭单复印件邮寄过来，以便查找。
（2）注册会计师于2009年1月15日函证，并于2009年1月19日收到函证结果，注册会计师应对近期退货情况进行检查，有可能在2008年12月25日至2009年1月19日已收到退回的货物，被审单位未及时冲账，注册会计师应提醒其按会计制度的规定及时处理；如果仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。
（3）注册会计师应检查地址是否错误，如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函，如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。采取其他替代审计程序。
2.Y公司系股份有限公司，A和B注册会计师负责对其2007年度会计报表进行审计，并于2008年3月6日完
成审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分资料如下：
A和B注册会计师确定Y公司2007年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分来配给各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：
A和B注册会计师发现如下情况：S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的2007年度的会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B 注册会计师也未赴国外进行审计。
问：（1）试判断A和B注册会计师应发表何种审计意见？
（2）请代A和B注册会计师出具审计报告。
（注：审计报告中，“一、管理层对财务报表的责任”、“二、注册会计师的责任”这两段只要出现上
述两句话即可，具体内容可删节。）
答：（1）就Y公司存在的情况，A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。
（2）代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下：
我们接受委托，对贵公司2007年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事，其提供的2007年度会计报表反映，主营业务收
入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60％。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此，我们无法采用适当的审计程序以证实S公司2007年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。
三、问答题：本大题3个小题，每小题10分，共30分。
1.注册会计师在接受被审计单位委托，应从哪些方面了解被审计单位及其环境。
答：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；
（二）被审计单位的性质；
（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；
（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；
（六）被审计单位的内部控制。
2.职工薪酬为什么成为年报审计的重点领域？职工薪酬审计的目标是什么？
答：职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、资金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费；养老保险费；失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
职工薪酬成为年审的重点。因为：
首先，职工人数及其变动影响经营业绩。公司职工人数稳定或稳中有升是公司经营正常；若公司职工人数变动频繁，且呈减少趋势，公司的自动化程度、工作效率未提高，则公司经营出现问题或公司经营业绩很难较以前年度有大的改善或提高。因此，关注公司职工人数及其变动可以初步了解公司经营业绩的基本情况。
其次，职工薪酬及其波动影响经营业绩。正常情况下，公司职工薪酬会随着社会平均工资、物价变动以及公司经营业绩的波动而适度波动，因此，公司职工单位薪酬的变动若与社会平均工资、物价水平等指标的变动趋势一致，则说明公司经营业绩的波动基本正常，若公司职工单位薪酬与上述指标相反变动，而公司经营业绩却有较大增长，则公司经营业绩或者职工薪酬可能存在问题。
再次，职工薪酬及其相关费用影响经营业绩。企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等职工的人员构成以及职工薪酬水平有密切的关系。因此，通过上述费用的缴纳情况
以及金额变动情况或以判断公司职工薪酬及其波动的合理性，进而对公司经营业绩胜出初步判断。
3.简述财政部发布的《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》中规定的与付款交易相关的内部控制内容。
答：1.单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》等规定办理采购付款业务。
2. 单位财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。
3. 单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。
4. 单位应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。
5. 单位应当建立退货管理制度。对退货条件、退货抛手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。
6.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。