【会计实操经验】价格异常销售额怎样确定

如何确定特殊销售方式的销售额
孙慧;张小囡
【期刊名称】《经济技术协作信息》
【年(卷),期】2006(000)003
【摘要】在商品经济市场竞争日趋激烈的今天，企业如何确认销售额，关系到企业应纳税所得额的确认及一系列扣减额的确认，最终对企业经济利益起到至关重要的作用。

收入的确认实际上是指收入在什么时候记账，并在利润表上反映。

由于企业的生产经营活动是持续不断的，确认收入的实现也有多种选择，常见的方法有生产法，即营业收入在生产期间内实现：销售法，即营业收入在销售产品或提供劳务时实现；收款法，即营业收入在收到现金时实现。

下面介绍几种特殊销售方式销售额的确认：
【总页数】1页(P6)
【作者】孙慧;张小囡
【作者单位】哈尔滨工大集团股份有限公司;哈尔滨工大集团股份有限公司
【正文语种】中文
【中图分类】F7
【相关文献】
1.纳税人视同提供应税服务而无销售额的业务应如何确定其销售额 [J], 李丽平;
2.纳税人提供应税服务发生视同提供应税服务而无销售额的如何确定销售额 [J], 李素萍;
3.营改增后几种销售行为销售额的确定及税务处理 [J], 李凤
4.特殊销售方式下销售额的确定 [J], 刘晓玉
5.不同销售方式下应纳增值税销售额的确定 [J], 王玲
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如何判断财务报表中的会计数据异常？【会计实务经验之谈】一、与利润表相关的会计数据异常1、营业收入增幅低于应收账款增幅，且营业收入和净利润与经营性现金流量相背离在公司销售产品的过程中，一般都会产生应收账款。

正常情况下，应收账款的变化幅度应与营业收入的变化相一致。

如果应收账款增长速度高于营业收入，可能意味着：第一，公司放宽信用条件以刺激销售;第二，公司人为通过“应收账款”科目虚构营业收入。

此外，理论上来说，虽然随着应收账款迅速增加和销售回款速度下降，经营性现金流自然会随之下降，但是，如果经营性现金流净值的增长速度长期显着低于净利润甚至为负数，且应收账款的增速一直高居不下时，就需引起注意，因为这极有可能是公司虚构营业收入而非放松信用条件。

2、营业利润大幅增加的同时营业成本、销售费用等增加比例很小公司正常经营产生营业收入时不可避免要产生营业成本和销售费用，这两项费用一般与营业收入的增长率是保持一致的。

如果当期营业利润出现了大幅增加，而营业成本、销售费用等没有变化或变化很小，则有三种可能：第一，相关的销售并不存在;第二，公司为优化当年盈利水平，已将当期应计费用调至上一会计年度;第三，公司刻意调减当期应计费用来相对提高营业利润，如将应作为期间费用的无形资产研究费用资本化为在建工程或计入长期待摊费用等。

3、公司应缴增值税、营业税金及附加和所得税费用异常低，与收入和利润增长幅度不匹配公司所得税一般由公司利润乘以税率所决定，如果公司利润较高，但是所得税却低于应有的水平，说明所得税费用与净利润差异较大，在没有免税条款的情况下，很可能是报表舞弊的预警信号。

同样，公司应缴增值税应与销售商品增值额对应，营业税金及其附加与提供应税劳务等相对应，如果应缴增值偏低，可能意味着营业收入被虚构。

此外，如果应税额与净利润差异较大，也可能是公司偷税漏税或虚构收入的预警信号。

二、与现金流量表相关的会计数据异常1、拥有与经营业绩不相匹配的现金余额，且现金占资产总额比例过高，多年来变化很小一般而言，公司为了避免负担额外不必要的机会成本，其货币资金余额都会与自身的经营情况相匹配。

确定销售额需注意的问题确定销售额需注意的问题确定纳税人的销售额是确认增值税销项税额的重点环节。

《增值税暂行条例》第6条规定：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

这个规定，从字面上看比较明确，但是在实际操作过程中却存在许多操作难点。

首先，销售额的具体范围应注意把握实质。

现行税法规定，应税销售额包括以下内容：一是销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款；二是除了税法规定的三项费用（向购买方收取的销项税额，代收代缴的消费税以及符合条件的代垫运费）以外的其他向购买方收取的各种价外费用，具体的包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、经营性的违约金、包装费、包装物押金、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用；三是消费税金。

这是从形式上规定了销售额的确认范围，但是实际情况往往比较复杂，有的收入不一定表现为现金流入，而这种收入却实实在在地发生了。

如A地的商业企业甲是B地的生产企业乙的指定经销商，双方商定，2004年度乙企业在按协议价格销售给甲企业一定数量产品的同时，应该为甲企业在A地支出10万元的广告费用。

对于该笔业务，从形式上来看，这10万元的费用是在乙企业作为费用支出了，但是，从实质上来看却是甲企业获得了好处，可以理解成是乙企业对甲企业的一种返利，作为甲企业应该根据合同将这10万元作为收入入账。

其次，不同的销售形式确定收入有具体规定。

随着市场经济的进一步发展，企业的经营形式也呈现出多样化的趋势。

我们在确定销售额时应特别注意几种特殊销售方式条件下销售额的确认：其一，以折扣方式销售货物根据具体情况确定销售额。

这里涉及商业折扣（或称价格折扣）、现金折扣和销货退回与价格折让等几种处理方式。

商业折扣是企业为鼓励购买者多买货物而采取的一种价格折让优惠政策，即买得越多，则价格越低。

具体处理是在购买环节价格上直接按打折以后的价格计算销售额；现金折扣则是销售货物的企业为促使购买者尽快偿还货款而采取的一种折让优惠政策，对于销售企业而言是一种理财费用，其折扣额如果不是在同一张发票上反映的，就不能冲减销售额；而销货退回与价格折让则是在发生质量问题或者部分退货，并取得购买方主管税务机关确认的销货退回或价格折让证明单的情况下对销售额进行冲减。

【会计实操经验】会计原始支出凭证存在“失真”问题不容忽视会计原始支出凭证是单位用以反映和记录经济业务发生的书面证据，是单位财会人员用于付款和编制记账凭证的具体依据。

但通过审计发现，许多单位会计原始支出凭证存在失真的问题。

对会计原始支出凭证的审计是否到位，直接关系到审计质量问题。

因此，对会计原始支出凭证管理中存在的“失真”问题不容忽视。

一、存在的问题一是原始支出凭证中发生的经济业务与实际经济活动事项不符。

如：部分单位的购置办公用品明显与实际办公需求不成比例，以办公用品等名义套取现金用于发放福利等支出。

二是原始支出凭证中违规编制虚假的自制原始凭证。

如：编造人员名单领取各种劳务费等自制凭证从而套取现金。

三是原始支出凭证中报账的项目内容不合常规。

如：办公用品中的电脑打印纸张，不到指定的采购供应单位购买，而舍近求远到几十公里以外的商场去购买，且价格比附近专营门市部的还要贵。

四是原始支出凭证中报账的会议费、招待费、汽车修理费等发票数量多，金额大，且没有说明或提供相关的应证资料。

如：没有会议纪要、来客登记、汽车维修计划或申请等应证资料。

五是原始支出凭证中发票填写内容不齐全，有的数量和单价栏均为空栏，有的经济业务内容笼统，有的无具体商品名称和明细清单。

六是原始支出凭证手续不齐备。

报账发票无经办人、证明人签字或领款人便入账；有的票据只有领导与会计、出纳、司机中的一人签名，证明力不强。

二、产生问题的原因一是有关部门监督不力。

主要表现在监督部门对票据使用的合法性查处力度不够；对滥开、虚开发票和购买假发票的违法行为惩处力度不够；对虚假发票销售市场打击力度不够。

二是报账单位把关不严。

首先是单位领导把关不严，不负责任签批，认为钱是公家的，只要没落自己的腰包就行。

甚至有的单位领导为了小集体的利益，纵容财会人员弄虚作假，私设“小金库”。

其次是财会人员把关不严，报账的时候没有对原始支出凭证进行严格审查，只看有没有领导签字。

三是单位内部监督机制执行不到位。

2018初级会计职称《经济法基础》知识点(53)销售额的确定★★★(二)核定销售额1.需要核定销售额的情形(1)视同销售行为，无销售额的。

(2)纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。

2.核定方法主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：(1)按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定;(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定(题目中一般体现为市场价);(3)按组成计税价格确定。

3.组成计税价格(1)不涉及应税消费品组成计税价格=成本×(1+成本利润率)(2)属于从价计征消费税的应税消费品组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额：(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(3)按照组成计税价格确定，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

【例题1•不定项选择题(节选)】(2014年)甲商店为增值税一般纳税人……将一批自制糕点作为职工福利，成本7020元……已知增值税税率为17%，成本利润率为10%……【解析】(1)将自产糕点用于职工福利，应视同销售货物;(2)题目没有交待同类货物销售价格，只能组成计税价格计算，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=7020×(1+10%)，销项税额=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元);(3)如果本题“糕点”改为“高档化妆品”，已知增值税税率为17%，成本利润率为5%，消费税税率为15%，则增值税销项税额=7020×(1+5%)÷(1-15%)×17%=1474.2(元)。

（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。

"销售额"不包括向购买方收取的增值税税额。

一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

（二）含增值税销售额的换算
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）
【提示】计算增值税和消费税的销售额，都需要将含税的销售额换算成不含税的销售额，应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率），然后乘以适用税率，即为计算应纳增值税或消费税税额。

（三）包装物的规定：
1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。

但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！
财税实务应税行为价格异常风险问题
在营改增纳税申报实施过程中，纳税人需要注意“应税行为价格异常，税务机关有权确定销售额”的税务风险。

企业应警惕应税行为价格异常风险问题
纳税人发生应税行为价格明显偏低，或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生应税行为而无销售额，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：
（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

那么税务局会以怎样的标准来衡量、评判纳税人“应税行为价格明显偏低且无正当理由”呢？通过实务操作中，不难发现以下标准是税务局普遍关注的问题：
存在特殊销售目的
企业低价销售产品给内部职工、给关联企业、以非货币形式换取其他单位和个人的经济利益、以产品作为投资、分配股东、以产品或商品作职工福利分配等等，都存在“价格明显偏低”的风险，需要企业谨慎对待。

关于销售金额的认定和计算司法机关认定销售假冒注册商标的商品罪时，涉及到对刑法规定的“销售金额”及其数额较大的理解与计算问题。

需要明确的问题包括如何认定销售金额的范围，如何确定销售金额的计算标准，以及对于没有销售的商品能否按照未遂处理等。

在讨论过程中，对这些问题也颇有争议。

我们认为，对于销售金额的认定，应当明确以下问题：1．关于销售。

销售主要表现为以批发或零售的形式在市场上出卖假冒商品。

同时，采用抵债或者通过货物交换等形式变相出卖假冒商品，数额较大的，也应当认定为销售。

但是，如果行为人以单位或个人使用为目的而购买超过法定数额的假冒商品的，或者用于赠送他人的，不属于销售。

这与国外有些国家的规定是不同的。

除非出现了先买后卖的情况，如行为人购买时不以销售为目的，但后来发现有利可图或者其他原因转而销售，数额较大的，应当视为销售。

2．关于销售金额。

销售金额，顾名思义是指行为人出于营利目的而销售的假冒商品的货币数额，包括销售假冒商品后已经得到的和应当得到的全部违法收入。

所谓应当得到的，是指假冒商品已经卖出去或者交付运输，但是行为人尚未收到货款或货款已经成为行为人的债权等情况。

行为人与他人签订合同，预收货款后但假货还没有发出去的，也应当据此认定销售金额。

3．关于销售金额的计算。

对销售金额的计算，应当按照上述关于非法经营数额的计算方法进行。

对已经销售的侵权产品金额，按照实际销售的价格计算。

但对没有销售的，是否计算销售金额，有不同意见，一种意见主张按照“两高”《关于办理生产、销售伪劣商品刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第2条的规定，即按照已销售侵权产品数量的三倍计算。

另一种意见认为，这里的销售金额，仅指已经销售出去的金额，没有销售出去的，不应折算销售金额。

4．关于销售金额是否有既遂与未遂问题。

有人认为，刑法既然规定销售金额而不规定非法经营数额，就说明本罪有既遂与未遂之分，已经销售的为既遂，没有销售的为未遂，并以“两高”关于办理生产、销售伪劣商品刑事案件司法解释的有关规定为证。

第07讲销售额的确定（二）6.特殊销售方式下销售额的确定（1）折扣方式销售（记忆小贴士：看“票”，同票余额；不同票全额）折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

（2）旧换新方式销售（记忆小贴士：金银实际收取额，非金银按新货销售额）①以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

②对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

（3）还本销售方式销售（记忆小贴士：不扣还本支出）采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

（4）以物易物方式销售（记忆小贴士：双方各按购进和销售处理）①以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

②在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

（5）直销方式销售（记忆小贴士：谁卖谁交）①直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

②直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

7.包装物押金。

（1）销售啤酒、黄酒以外的酒无论怎么核算均并入销售额征税；（2）啤酒、黄酒和其他非酒类产品：单独记账的押金，1年以内且未逾期不并入销售额征税；逾期并入征税；【提示1】“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

【提示2】区别于租金，租金属于价外费用。

【提示3】押金为含增值税收入要换算。

CPA考试税法重点总结：如何确定销售额在测算当月的增值税时，我们经常需要计算当月的销项税额，而计算当月的销项税额时需要确定的是销售额，这是很多人关注的，因此笔者在这也说说自己的见解。

方法/步骤1在确定销售额时需要确定的有这些内容，比如那些在计算的时候需要包含在内、那些在测算的时候不能包含在内。

还有那些收入需要价税分离等类似的情况。

2那些在计算的时候需要包含在内，增值税的销售额，这里需要注意的是这个销售额是不包括增值税的，而在具体计算的时候，销售额包括的内容比较多，比如一般增值税的销售额、视同销售的、含增值税的销售额如何算不含税的销售额的情况，这些都是需要我们在学习中加以注意。

3首先，做为销售额，包含的项目有哪些呢?1、向购买方收取的全部的价款、不包含向购买方收取的增值税，因此在计算增值税的销售税不能有这个，此处强调的是销售额的完整性;2、价外费用，强调收入，比如各种名目的收入，包含向购买方收取的代垫、租金、运输等价外收费、手续费，因此需要把这些费用进行相应的价税分离;3、消费税部分，比如营业税、消费税两个部分，4销售额不包含的有哪些呢?有个消费税，不过是代收代缴的消费税，比如应税消费品加工，这个只是帮政府传递一个消费税而已，不需要放在销售额中，2、符合条件的代垫费用是可以不包括销售额，(找代运公司，代垫费用)3、代收的保险费用、车辆购置税、车辆牌照费。

4、符合条件的政府性基金等和行政事业收取。

这里需要强调的是多为代收代缴的。

5需要价税分离的常见情况：(1)商业企业零售价(含税的)(2)普通发票上注明的销售额(一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况)(3)价税合并收取的金额(这个很明显)(4)价外费用一般为含税收入(和销售相关的费用)(5)包装物押金一般为含税收入(一般连价带税一同处理的)(6)建筑安装合同上的货物金额(主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同，和建筑相关的合同多为价税合并。

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