注会考试内容售后租回交易形成融资租赁

可编辑修改精选全文完整版第二十二章租赁考情解密历年考情概况本章在考试中以客观题为主，所占分值较少，平均约2分。

本章主要考点是与租赁相关的概念、承租人对经营租赁、融资租赁的处理及售后租回交易的会计处理。

但是本章也曾经与差错更正结合在主观题中考查售后租回交易的处理以及经营租赁的处理。

近年考点直击学习方法与应试技巧本章重点掌握以下知识点：（1）承租人或出租人对经营租赁的处理，即免租期、或有租金等特殊情况下租金的计算；（2）承租人对融资租赁的处理，涉及资产入账价值的计算以及未确认融资费用的分摊；（3）出租人对融资租赁的处理，重点掌握应收融资租赁款包含的内容以及租赁期开始日的账务处理；（4）售后租回的处理，重点是递延收益的确认与分摊。

本章两条线，即经营租赁和融资租赁。

经营租赁在把握好免租期、或有租金基础上，学习租金收入或费用的计算；融资租赁只要把握好固定资产和长期应收款的入账价值，其他问题水到渠成就好解决了。

2018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。

【知识点】与租赁相关的定义（★）（一）租赁开始日、租赁期开始日1.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。

在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

（计算数）2.租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

（编分录）核心考点讲解及精选例题（二）担保余值、未担保余值【思考题】租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给某企业。

假定融资租出的设备在租赁到期后余值是1 000万元，分为担保余值和未担保余值。

假定担保余值是800万元，其中承租人及其有关的第三方的担保余值是500万元，与承租人和出租人无关的第三方的担保余值（担保公司担保的余值）是300万元；未担保余值是200万元。

第二十二章租赁本章近三年考点售后租回形成融资租赁的会计处理（2017年）主要内容第一节租赁概述第二节承租人的会计处理第三节出租人的会计处理第四节售后租回交易的会计处理第一节租赁概述第二节承租人的会计处理◇承租人对经营租赁的会计处理◇承租人对融资租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内的各个期间按照直线法确认费用计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。

或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。

在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。

在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。

在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。

二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。

会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）第1页。

第四章租赁会计一、单项选择题1.在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（）。

A.在租赁期内平均摊销B.按折旧进度计算确定C.按租金支付比例计算确定D.按实际利率法计算确定2.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。

租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）承租人的履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。

乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。

A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元3.2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元。

假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。

2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（）。

A.4 700万元B.4 000万元C.5 700万元D.5 300万元4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。

A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率5.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。

该设备的预计使用年限为10年。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。

A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。

售后租回是融资租赁会计处理售后租回，是企业盘活资⾦的⼀种⼿段。

企业把正在使⽤的固定资产卖出去收回价款，以解决急需的资⾦。

然后⼜将固定资产租回来继续使⽤，实际上在此过程中固定资产并没有离开原企业。

这类似于把资产作“抵押”或“典当”。

当然，这样做是要付出⼀定代价的，即给出租⽅⽀付租⾦、利息和⼿续费等，同时也给出租⽅所拥有的资⾦提供了增值的机会。

所以，售后租回交易是⼀种特殊形式的租赁业务。

在售后租回交易中，资产的销售价格和⽀付的租⾦是相互关联的，在实际⼯作中是通过⼀揽⼦谈判的⽅式，⼀并计算出来的。

所以，资产的出售和租回实质上是⼀笔业务。

基于此，出售资产的损益应按期进⾏摊销，⽽不应确认为出售当期的损益。

如果将售后租回损益⼀次确认为出售当期损益，可能会产⽣操纵各期利润的现象。

如果售后租回交易属于融资租赁，这种交易实质上转移了出租⼈所保留的与该项资产的所有权有关的风险和报酬，所以，是出租⼈提供资⾦给承租⼈并以该项资产作为担保。

基于此，售价与资产账⾯价值之间的差额，在会计上均未实现，其实质是，售价⾼于资产账⾯价值实际上是在出售时⾼估了资产价值，售价低于资产账⾯价值实际上是在出售时低估了资产价值。

所以，承租⼈应将售价与资产账⾯价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进⾏分摊，作为折旧费⽤的调整。

售后租回交易属于融资租赁的具体账务处理如下：出售资产时，按其账⾯净值借记“固定资产清理”科⽬，按其已计提折旧借记“累计折旧”科⽬，按其原价贷记“固定资产”科⽬。

对已收到出售资产的价款，借记“银⾏存款”科⽬，并转销固定资产清理贷记“固定资产清理”科⽬，按借贷双⽅之间的差额，借记或贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科⽬。

各期根据该项租赁资产的折旧进度，分期摊销未实现售后租回收益时，借记“递延收益——未实现售后租回损益”科⽬，贷记“制造费⽤”或“管理费⽤”、“营业费⽤”科⽬。

若是分期摊销未实现售后租回损失，则借记“制造费⽤”或“管理费⽤”、“营业费⽤”科⽬，贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科⽬。