审计学案例分析
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会影响独立性的情形有：
1) 经济利益; 如果会计师事务所、 审计项目组成员或者其
主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或者重大间接经
济利益，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有
防范措施能够将其降低至可接受的水平。
如注册会计师拥有被审计单位的股票，视作拥有拥有直
接经济利益。即便数额较小，也会影响独立性。
2) 贷款和担保: 会计师事务所、 审计项目组成员或者其主 要近亲属从银行或者类似金融机构等审计客户取得贷款，或者获 得贷款担保，可能对独立性产生不利影响。
如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款
或者担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有 防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所、审 计项目组成员或者其主要近亲属不得接受此类贷款或者担保。
3) 商业关系: 会计师事务所、 审计项目组成员或者其主要 近亲属与审计客户或者其高级管理人员之间， 由于商务关系或者 共同的经济利益而存在密切的商业关系，可能因自身利益或者 外在压力产生严重的不利影响。 这些商业关系主要包括：
(一)在与客户或者其控股股东、董事、高级管理人员共 同开办的企业中拥有经济利益；
(二)按照协议，将会计师事务所的产品或者服务与客户 的产品或者服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售； (三)按照协议，会计师事务所销售或者推广客户的产品 或者服务，或者客户销售或者推广会计师事务所的产品或者服务。
会计师事务所不得介入此类商业关系；如果存在此类商
业关系，应当予以终止。
如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所
应当将该成员调离审计项目组。
4) 家庭和私人关系:如果审计项目组成员与审计客户的
董事(包含独立董事)、高级管理人员，或者所处职位能够对 客户会计记录或者被审计财务报表的编制施加重大影响的员 工(如财务人员)存在家庭和私人关系，可能因自身利益、 密切关系或者外在压力产生对独立性产生不利影响。
5) 与审计客户发生雇佣关系: 如果审计客户的董事、 高
级管理人员或者特定员工，曾经是审计项目组的成员或者会计师 事务所的合伙人，可能因密切关系或者外在压力产生不利影 响。
如果审计项目组前任成员或者会计师事务所前任合伙人
加入审计客户，担任董事、高级管理人员或者特定员工，并且 预会计师事务所仍保持重要交往，将产生非常严重的不利影 响， 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
审计项目组成员最近曾经担任审计客户的董事、高级 管理人员和特定员工: 如果在被审计财务报表涵盖的期间， 审计项目组成员曾经担任审计客户的董事、高级管理人员或者特 定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能
够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员
分派到审计项目组。
如果会计师事务所的合伙人或者员工兼任审计客户的 董事或者高级管理人员，将因自我评价和自身利益产生非常严 重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的 水平。会计师事务所的合伙人或者员工不得兼任审计客户的董 事或者高级管理人员。
6)与审计客户长期存在业务关系: 会计师事务所长期委
派同一位合伙人或者高级员工执行某一客户的审计业务，将因 密切关系和自身利益产生不利影响。
如果审计客户属于公众利益实体(如上市公司)，执行
其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。 在
任期结束后的两年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客
户的审计项目组成员或者关键审计合伙人。
7)为审计客户提供非鉴证服务: 会计师事务所向审计客
户提供编制会计记录或者财务报表、 内部控制设计等服务，
随 后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。
例如会计师事务所接受委托，向被审计客户提供内部控
制设计服务，同时再进行财务报表审计，将影响独立性。
但如果注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入
计算机信息系统 ，并且该注册会计师不属于审计小组成员， 不产生自我评价对独立性的不利影响。
8)收费: 如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部
费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能
失去该客户的耽心将因自身利益或者外在压力产生不利影响。
普通而言，应按按审计业务工作量的大小进行收费 。
或者有收费: 是指收费与否或者收费多少取决于交易的结果 或者所执行工作的结果。如果一项收费是由法院或者政府有关部 门规定的，则该项收费不被视为或者有收费。
会计师事务所在提供审计服务时，以直接或者间接形式取 得或者有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致 没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所 不得采用这种收费安排。
如被审计单位先支付一半的审计 费用， 剩余一半视股票
能否发行上市决定是否支付。 这属于或者有收费，将会对独 立性产生重大不利影响。
9)礼品和款待: 会计师事务所或者审计项目组成员接受审 计客户的礼品或者款待，可能因自身利益和密切关系产生不利 影响。
如果会计师事务所或者审计项目组成员接受审计客户的
礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够
将其降低至可接受的水平。会计师事务所或者审计项目组成员
不得接受礼品。 会计师事务所或者审计项目组成员应当评价接受款待产 生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利 影响或者将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中 的正常往来，会计师事务所或者审计项目组成员应当拒绝接 受。
案例分析(一)
健康公司(上市公司)是华威会计师事务所(以下简称华威
事务所)的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审
计健康公司 2022 年度财务报表，。
在开展初步业务活动时，王新注意到以下事项：
(1) 2022 年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计
费用为 80 万元，其中 20 万元待健康公司 2022 年再融资成
功后收取”。
(2)汤某是健康公司 2022 年度财务报表审计项目的签字注
册会计师。汤某于 2022 年 5 月辞职离开华威事务所，并于
2022 年 6 月受聘担任健康公司的财务总监。
(3)华威事务所委派金某担任健康公司 2022 年度财务报表
审计项目质量控制复核人。金某曾经担任健康公司 2022 年至 2022 年的年度财务报表审计项目的关键审计合伙人。
(4)健康公司 2022 年度财务报表审计项目组成员包某为新
加入华威事务所的注册会计师， 包某此前为健康公司人力资 源部的员工。包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作
人员。
要求：分析上述事项对审计独立性的影响：
答：
(1)对独立性产生影响。该事项属于或者有收费，或者有收费 可能因自身利益产生非常严重的不利影响，会计师事务所不 得采用这种收费安排。
(2)对独立性产生影响。 审计项目组前任成员担任审计客
户的高级管理人员或者特定员工，如果与事务所保持重要交 往，将产生非常严重的不利影响；即使没有重要交往，
切关系或者外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度 主要取决的因素包括前任成员离开会计师事务所时间的长 短以及是否担任最近一期审计项目组成员等。
(3)对独立性产生影响。该审计客户属于公众利益实体，
执行该审计业务的关键审计合伙人不得超过 5 年，在任职结
束后的两年内，该项目合伙人不得再次成为该审计客户的审
计项目组成员或者为该客户的审计业务实施质量控制复核。
(4)不对独立性产生影响。包某和其妻子只是负责人力资
源工作和研发工作，不对健康公司财务状况、经营成果和现
金流量产生重大影响。
案例分析(二)
注册会计师对 XYZ 股分有限公司2022 年度财务报表进行审
计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下(单位：人民
币万元)：
要求：如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收入和
净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、
净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别 0.5% 、
1% 、0.5%和 5%，请代注册会计师计算确定 XYZ 股分有限
公司 2022 年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过 会计报表项目名称 金额
资产总计
180,000
股东权益合计
88,000
主营业务收入
240,000
利润总额
36,000
净利润
24,120 程)。
(1)按照资产总计来计算报表层次的重要性水平
=180 000ⅹ0.5%=900
(2)按照净资产来计算报表层次的重要性水平
=88 000 ⅹ 1%=880
(3)按照营业收入来计算报表层次的重要性水平
=240 000ⅹ0.5%=1200
按照净利润来计算报表层次的重要性水平
=24 120ⅹ5%=1206
因为当不同报表或者不同标准计算出的重要性金额不同，那末 在确定重要性时，应以较低的重要性水平为准，所以
XYZ 股分有限公司 2022 年度财务报表层次的审计重要性水平为 880 万元。
案例分析三
W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售， 产品销售以
W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系
统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。 B 注册会计
师负责审计 W 公司 2022 年度财务报表。 B 注册会计师在审
计工作底稿中记录了所了解的 W 公司情况及其环境，部份内
容摘录如下：
(1) 由于 2022 年销售业绩未达到董事会制定的目标，公
