审计学经典案例分析

审计学经典案例分析

⼀、审计⼈员对企业材料采购业务进⾏审查时发现本年内⼀笔业务：企业从外地购⼊原材料4000公⽄，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计⼊原材料成本，外地运杂费计⼊管理费⽤。待材料验收⼊库后，业务部门转来材料⼊库验收单，发现材料短缺20公⽄，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计⼊管理费⽤。要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进⾏调整？并指出该企业在材料采购管理⼯作中存在的问题。

答：不正确。

运杂费和运输中的合理损耗都要进⼊材料的采购成本，材料按照实际3980公⽄⼊库。

应调整为：借：原材料1700

贷：管理费⽤1700

企业在材料采购管理⼯作中存在以下2个问题：1.采购与验收属于不相容业务，不应该由业务部验收，应由仓库⽤⼈验收后，向财务部门并开验收⼊库单。

2.财务部门尚未收到验收单，就将购货价款进⼊原材料成本。

⼆．某企业接受其他单位投资转⼊固定资产，投出单位帐⾯价值为10000元，已提折旧3000元。审计⼈员在审计中发现，该企业对投资转⼊固定资产经评估后确认其价值为8000元。其帐⾯记录为：

借：固定资产10000

贷：累计折旧2000

资本公积1000

实收资本7000

要求：指出该企业在投⼊资本业务中存在的问题，并加以改正。

答：该企业在投⼊资本业务中存在的问题：

固定资产和实收资本应该按照评估确认价格⼊账

应调整为：借：固定资产8000

贷：实收资本8000

三、征信会计师事务所接受委托，审计东⽅公司2007年的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为⾼⽔平。A注册会计师取得2007年12⽉31⽇的应收账款明细账，并于2008年1⽉15⽇采⽤肯定式函证⽅式对所有重要客

[答(1)注册会计师应检查2007年12⽉25⽇及以后的银⾏存款对账单和银⾏存款⽇记账，确

定该货款收妥⼊账的⽇期。最终确定资产负债表⽇该应收账款是否存在。(2)注册会计师应⾸先检查销售退回的有关⽂件资料，其次检查退回货物的验收⼊库，此外检查有关会计处理是否正确。

(3)注册会计师应⾸先查明退画的原因，其次执⾏替代程序或执⾏追查程序，以确认应收账款是否存在。

四、迪南会计师事务所注册会计师N、M已于2008年3⽉10⽇完成⾦⼭股份有限公司2004年度会计报表的外勤审计⼯作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3⽉25⽇提交，在复核审计⼯作底稿时，发现在2007年12⽉31⽇对⾦⼭公司产品进⾏监盘时，数量短缺1000件，该产品单位成本870元，但⾦⼭公司未作调整。

[要求] （1）⾦⼭公司应如何作调整（写调整分录）？

（2）假定⾦⼭公司未接受调整建议，应发表何种审计意见(假定重要性⽔平为50万元) ? 答(1 )⾦⼭公司应傲的调整分录为:

借:待处理财产损益⼀⼀待处理流动资产损益8 7 0 0 0 0

贷:库存商品870000(2)假定公司未接受调整建议，注册会计师N、M应发表保留意见的审计报告。

五、审计⼈员在对ABC公司年终决算报表中的存货项⽬进⾏审计时，发现接近结账⽇：（1）年终实地存货盘点时将其他单位寄存代销的物品误记其中；

（2）实际有1000个单位，年终盘点时误记为100个单位；

（3）某物品销售时未做销售记录，亦末包括在期末存货中。

要求：请根据以上资料，逐⼀分析这些错误对本期财务报表所产⽣的影响。

答：这些错误对本期财务报表有以下影响：1.会导致⾼估存货，虚增利润。

2.低估存货，会导致虚减利润。

3.会低估应收账款，虚减销售收⼊和本年利润。

六、⼤名会计师事务所的注册会计师甲在对A股份有限公司的会计报表进⾏审计时，实施了以下审计程序：

（1）询问销售⼈员，以了解各购货⽅的信⽤情况和应收账款的可收回性；（2）计算本年销售成本占销售收⼊的⽐重，并与以前年度⽐较，判断销售利润的总体合理性；（3）核实A公司⼊库原材料的数量和单价，验证会计记录中相应⾦额的真实性和正确性；（4）检查A公司全部未到期的保险单，并与⼚房、⼤型机器设备相⽐较；

（5）观察A公司的主要⽣产设备，确定是否均处于良好的运⾏状态；

（6）盘点库存现⾦。

七、会计师事务所于2006年2⽉5⽇——2⽉12⽇完成了对X公司的年报审计（审计报告的签发⽇为2006年2⽉12⽇），兹有部分审计⼯作底稿如下：

（1）营业执照、公司章程；（2）重要的法律⽂件、合同、协议；

（3）审计业务约定书；

（4）审计计划；

（5）审计报告；

（6）预备调查底稿；

（7）符合性测试底稿；

（8）实质性测试底稿；

，发现云裳公司向甲公司售出B产品1,000件，每件售价为1,000元，双⽅商定优惠折让为5%，并按商定付款时间长短给予3%的销售折扣。其财务处理如下：

借：应收账款——甲企业950,000

财务费⽤50,000

贷：产品销售收⼊1,000,000

甲公司上项货款按约定付款时间付款，云裳公司除折扣外已收到货款，并存⼊银⾏。销售折扣应为3%。其账务处理如下：

借：银⾏存款921,500

销售费⽤28,500

贷：应收账款——甲企业950,000

要求：对该单位的经济业务及其账户进⾏审计，如有错误，提出相应处理意见，如需调账则作出原始的基本更正分录

答：1.销售折让=10000件*1000*5%=50000（元）

实际产品销售收⼊=1000*1000-000=9500（元）

因此调账：借：财务费⽤ 50000（红字）

贷：主营业务收⼊ 50000（红字）2.销售折扣=950000*3%=285000（元）

实收账款=950000-2850=921500（元）

因此调账：借：财务费⽤ 258000

贷：销售费⽤：285000

九、2008年1⽉10⽇，审计项⽬负责⼈黄华安排审计⼈员李红对A公司2007年度的会计报表进⾏审计，其总帐中显⽰“现⾦”科⽬余额850元。当天李红会同A公司的财务负责⼈⾼新宜对出纳员王烁的库存现⾦进⾏了清点，王烁根据当⽇凭单单独核算出当⽇末的现⾦账⾯余额应为750元。李红清点现⾦的结果如下：

（1）现⾦实存数为550元，其中100元的5张，10元的4张，5元的2张。

（2）保险柜中有下列单据已付款，但未⼊账：

（3）某设计员借条⼀张（差旅费，⾦额200元），已经批准，⽇期2007年12⽉29⽇。（4）某采购员借条⼀张（⾦额130元），⽇期2007年12⽉20⽇，未经批准。

（5）保险柜中有已收款但未记账的收据3张，⾦额合计130元，⽇期2008年1⽉8⽇。（6）经核对2008年1⽉1⽇⾄1⽉10⽇收⼊现⾦⾦额2300元，⽀出现⾦⾦额2400元正确⽆误。

要求：指出该公司现⾦管理存在的问题。答：该公司现⾦管理存在以下问题：1.没有及时⼊账。

2.借条没有批准，不合法。

3.账实不符。

⼗．注册会计师李⽴在对A公司2007年度会计报表进⾏审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：

（1）已列⼊存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；

（2）期末存货的盘点可能存在较⼤的差错；

（3）当年对应收款项所提的坏款准备可能不正确；

公司财务总监华凯存在挪⽤公司资⾦的情况，并出⽰了时间为2005年6⽉28⽇⼀张没有审核但已加盖财务公章和公司专⽤章的⽀票和复印件，⾦额为40万元，⽤于⽀付给“天达股份有限公司”的货款，对于发现的这⼀事项，郑某和周某应如何做？

答：当怀疑公司⾼层管理⼈员违法时，注册会计师应当向被审计单位更⾼层次⼈员报告，同事实施相应的审计程序，验证舞弊⾏为是否存在，如果更⾼层次管理当局，拒绝配合注册会计师⼯作应当征求律师已经，解除业务约定。

⼗⼆、审计⼈员对A公司2007年12⽉31⽇的银⾏存款进⾏审查，查得银⾏存款⽇记账余额为174800元，银⾏对账单余额为97500元，并发现以下情况：

（1）银⾏从A公司银⾏存款中扣除借款利息1200元，公司未⼊账；

（2）A公司12⽉28⽇开出转账⽀票⼀张25500元，银⾏未⼊账；

（3）银⾏12⽉29⽇收到B公司汇来的货款35000元，A公司未⼊账；

（4）A公司12⽉29⽇存⼊转账⽀票⼀张64000元，银⾏未⼊账；

（5）银⾏对账单上发现12⽉20⽇和23⽇收⼊和付出⽀票各⼀张，⾦额均为50000元，A 公司银⾏存款⽇记账上⽆此记录。A公司出纳员编制的银⾏存款余额调节表如下：

银⾏存款余额调节表2007

答：该公司编制的银⾏存款余额调节表存在以下问题：1.银⾏存款余额调节表有出纳编制，不符合职责分⼯制。

2.银⾏存款余额调节表结果错误。

3.库存现⾦5000是虚构的。

4.12⽉20⽇和23⽇收⼊和付出50000，在A公司银⾏存款⽇记账上⽆此记录，银⾏存款余额调节表也⽆此记录。5.借款利息1200减1200。

⼗三、审计⼈员在审查某企业6⽉份应付账款的记账凭证时，发现398号记账凭证的会计分录是：

借：制造费⽤980

贷：应付账款——A⼯⼚980

该凭证下附⼀张四车间主任李某请A⼯⼚机修车间修理机器的⽩条。在审查7⽉份应付账款的记账凭证时，⼜发现435号记账凭证的会计分录是：

借：应付账栽——A⼯⼚980

贷：银⾏存款980

该凭证下附⼀张四车间主任李某的领款单和⼀张现⾦⽀票的存根。

要求：（1）请说明上述业务存在的问题

（2）试分析怎样对该企业的上述业务进⾏审查？

答：（1）务存在以下2个问题：1.两张⼏张凭证跟附有个⼈⽩条的原始凭证不合法。

2.该项业务从头⾄尾由该车间主任李某⼀⼈承办，不符合内部控制。

（2）应该对该企业的上述任务进⾏如下审查：1.亲⾃前往A⼯⼚机修车间调查是否为被审计单位修理机器。

2.进⼊被审查单位四车间，向⼯⼈调查本车间是否请外来修理机器。

3.由于两张⼏张凭证都没有A⼯⼚开据的单据，可以直接调查被审计

⼗四、审计⼈员于2007年3⽉审查某新建企业的长期资产时，发现企业于2004年1⽉1⽇开始筹建，发⽣开办费21600元，2007年1⽉1⽇，企业开始正式运营。企业决定，开办费的摊销期限为4年，2007年的1⽉、2⽉的摊销分录为： 借：管理费⽤——开办费摊销450 贷：递延资产——开办费450 要求：（1）试分析上述业务处理是否正确。 （2）请说明理由并作必要的审计调整。

答：（1）不正确

（2）理由：开办费应从企业⽣产经营的次⽉起，按照不少于5年期限平均摊销，所以应该从2007年2⽉开始摊销。企业可以按照5年来算，所以应（21600/5/12=360）调整：借：管理费⽤——费⽤摊销 360

贷：递延资产——开办费360