新准则下苗木企业的会计核算.答案

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• (2)自行播种培育的造林绿化用苗木，应 • 按起苗销售前发生的必要支出，
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借: 消耗性生物资产—— ××苗(种子费 、工资)
贷: 银行存款”、“应付职工薪酬”
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(3)取得天然起源的造林绿化用苗木，应按名义金额， 借: 消耗性生物资产—— ××苗(苗木费) 贷: 营业外收入 起苗销售前发生的必要支出， 借:消耗性生物资产—— ××苗(工资) 贷:银行存款 应付职工薪酬”
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A 生产成本全部分摊至各消耗性生物资产 或生产性生物资产或公益性生物资产,尽 量至末级明细; B 库存商品转农产品; C 电算化要编分录结转,手工记账编账户余 额对比表.
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• D 生产性生物资产补提折旧,上年折旧额: • • 借: 以前年度损益调整 • 贷: 累计折旧 • 借: 利润分配---未分配利润 • 盈余公积 (10%) • 应交税费---应交所得税(调冲上年) (25%) • 贷: 以前年度损益调整
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前款所称达到预定生产经营目的，是指 生产性生物资产进入正常生产期，可以多 年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租 。 培育期生产成本与期间费用划分原则: 1. 支出的目的性 2. 支出与收入的配比性 3. 支出额度 4. 支出与收入的期效性.
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(3)盘盈的种子林，按同类成熟性生物资产的市 场价格， • 借: 生产性生物资产—— 成熟生产性生物资产 • 贷: 待处理财产损溢
• (4)已达到预定生产经营目的的种子林其后发生 的管护费用等后续支出， 借:管理费用 贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目
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林绿化苗木产业的迅猛发展。国内不少大型企业
也开始投资苗圃生产，许多地区把苗木作为农业 产业化调整的主要方向。至2012年底，全国种植 面积近1500万亩，苗木库存达305多亿株，并呈快 速发展趋势，绿化苗木产业在我国已成为一项具
有巨大潜力的朝阳产业。
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绿化苗木作为一新兴产业与其他行业不
物资产；公益林属于公益性生物资产。
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• 三、苗圃苗木的确认与计量 • 我国《生物资产》准则规定，生物资产同时 满足下列条件的才能予以确认 • (1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制 该生物资产。 • (2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很 可能流人企业。 • (3)该生物资产的成本能够可靠地计量。符合生 物资产确认条件的苗木才能确认为公司的资产。 • 苗木的计量包括初始计量和后续计量。目前 ，苗木产业市场还很不规范，在国内没有一个统 一的定价标准，具有很大的随意性及炒作性，价 格起伏较大。在目前情况下应按照成本模式进行 初始计量和后续计量。
小企业会计准则
• 第十二条 :（五）自行栽培、营造、繁殖或养殖的 消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： • 1．自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括： 在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工 费和应分摊的间接费用。 • 2．自行营造的林木类消耗性生物资产的成本 包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费 、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。
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• 第六十四条 生产性生物资产计算折旧的 最低年限如下： • （一）林木类生产性生物资产，为10年；
小企业会计准则 • （二）畜类生产性生物资产，为 3年。
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• 第三十六条 生产性生物资产应当按照成本 进行计量。 • （一）外购的生产性生物资产的成本 ，应当按照购买价款和相关税费确定。 • （二）自行营造或繁殖的生产性生物 资产的成本，应当按照下列规定确定： • 1．自行营造的林木类生产性生物资产 的成本包括：达到预定生产经营目的前发 生的造林费、抚育费、营林设施费、良种 试验费、调查设计费和应分摊的间接费用 等必要支出。
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(4)苗木培育过程中发生的应归属于消耗性生物 资产的费用，按应分配的金额
• • 借:消耗性生物资产—— ××苗(生产成本分配) • 贷:生产成本”科目。
• (5)苗木待出售时，应按其账面余额， • • 借: 农产品”， • 贷:消耗性生物资产”及相应明细科目。 •
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(5)种子林作价转让时，按成熟生产性生物 资产的账面价值， • 借: 固定资产清理 • 按已计提的累计折旧， 借:生产性生物资产累计折旧
• 按已计提的减值准备，借:生产性生物资产减值准备 • 按其账面余额，
贷:生产性生物资产。
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• 种子林作价转让发生的净收益， • • 借:固定资产清理 • 贷:营业外收入— 处置成熟性生物资产净收益 • 种子林作价转让发生的净损失， • • 借:营业外支出—处置成熟生产性生物资产净损失 • 贷:固定资产清理
新准则苗木企业的会计核算
主讲 向泽贤
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目
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一、 绿化苗木的会计核算特点 二、 苗圃苗木的分类 三、 苗圃苗木的确认与计量 四、 苗圃会计核算的主要会计科目及 其账务处理
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园林绿化苗木行业由于市场需求增大，各类 苗木生产、销售企业如雨后春笋般蓬勃发展。西 部大开发、绿色奥运、彩色世博以及大量的基础 设施建设，使苗木需求量猛增，进一步推动了园
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• 2、种子林的会计核算及账务处理。
• • • (1)外购的种子林，按购买价格、运费、 保险费以及其他可直接归属于购买种子林 的相关税费，
借: 生产性生物资产——成熟生产性生物 资产”科目， • 贷: 银行存款”、“应付账款”、“应 付票据”等科目。
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• 3 . 生产费用与期间费用的界定: • 中华人民共和国企业所得税法实施条例: • 第二十八条 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本 性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应 当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接 扣除。 第六十二条 生产性生物资产按照以下方法确定计税基础 （一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关 税费为计税基础； （二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重 组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和 支付的相关税费为计税基础。 前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、 提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪 炭林、产畜和役畜等。
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(6)苗木出售时，应按实际收到的金额， 借:银行存款”等科目， 贷:主营业务收人”等科目
• 按其账面余额， • 借:主营业务成本”等科目， • 贷:农产品”及相应明细科目， •
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以上是单一林苗对象能直接记入的生产费用
• 若多种林木发生的共同费用: • 先由生产成本账户归集,再分配. • 分配方法: 实际工时法;种植面积法;分项定 额法. • 分配时点:一般按月分配,对育龄不跨会计年 度的苗木也可交付或郁闭时分配.
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• 四、苗圃会计核算的主要会计科目及其账务处理 • • • • • • • • • 1、造林绿化用苗木的会计核算及账务处理。 (1)外购的造林绿化用苗木，按应计入苗木成本的金额， 借:消耗性生物资产— — ××苗(苗木费)”等， 贷:“银行存款”、“应付账款”、“应付票据” 起苗销售前发生的抚育费等支出 借: 消耗性生物资产 贷: 银行存款
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• 第六十三条 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计 算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月 份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合 理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的 预计净残值一经确定，不得变更。
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(2)自行播种培育的种子林，应按其达到预定生产经营目 的可采种前发生的必要支出，
借:生产性生物资产—— 未成熟生产性生物资产”科目 ， • 贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目 • 达到预定生产经营目的可采种时，转入成熟性生物资产 ，按转入时的账面价值，
• • 借:生产性生物资产——成熟生产性生物资产”、 • “生产性生物资产减值准备”科目， • 贷:生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目 。
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2、始终处于动态生长过程中，受自然气候影
响大。如：二年生的苗木中会有一小部分比三年
生的苗木规格大。抚育时间越长，区别越大，而
苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗 木，有时成活率并不是很高。
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3、面积大，费用繁杂，而且为了提高土 地利用率，常常对乔木、灌木、喜阳耐荫 等品种进行套种。
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(6)企业对转入成熟性生物资产的种 子林按月计提折旧， 借: 生产成本 贷:生产性生物资产累计折旧
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• 3、公益林的会计核算及账务处理。苗圃绿化林 、防风固沙林、水土保持林及水源涵养林列入公 益性生物资产核算。 • • • • • • (1)公益林郁闭成林时，按其账面余额， 借:公益性生物资产 贷:生产成本。 (2)郁闭成林的公益林发生的管护费用， 借:管理费用”科目， 贷:银行存款”、“应付职工薪酬”等科目
同，有其独特的生产、销售方式，原会计 制度、及核算办法，对该产业未明确规定 相应的具体处理方法，导致绿化苗木企业 会计业务处理五花八门、各不相同。现参 照大小企业会计准则有关规定，结合苗木 行业的特点分析统一核算要求。
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• 一、 绿化苗木的会计核算特点 • 绿化苗木产品与一般企业产品不同，具有以下 主要特点： • 1、在未出圃前，始终处于在产品状态，品种 多（一般中型企业约有200个品种），且同一品种 规格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度 间又不均衡，除购入各种苗木支出时可单独记入 相应品种、规格采购成本外，日常管理的公共性 抚育成本占很大一部分。
4、绝大部分苗木并非整体或规律性出售 ，多数是根据客户需要零散出圃。苗圃地 里的苗木会逐渐变得没有规律性，品种混 杂，参差不齐，各地块间相互移补。
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以上这些特点决定了苗木成本 核算的复杂性，核算工作量大，计 算成本时难以做到完全意义上的准 确成本。在进行苗木成本核算时应 统筹考虑其合理性及工作效率，根 据职业判断，用经济、合理的方式 ，在适当的时间对苗木成本进行追 溯调整。
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(3)郁闭成林后的公益林转为种子林时， 按其账面余额 借:生产性生物资产 • 贷:公益性生物资产 • (4)郁闭成林后的公益林转为可出售林木 时，按其账面余额， • 借:消耗性生物资产 • 贷:公益性生物资产
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• 注意问题:
1 生产成本账户使用; 2 新旧账衔接;
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二、苗圃苗木的分类 新会计准则将生物资产定义为有生命的动物和植物，苗木属于有 生命的植物，属于生物资产。新准则将生物资产分为消耗性生物资产 、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。消耗性生物资产，是指 为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。生产性生物资 产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。 生产性生物资产具备自我生长性，属于有生命的劳动手段，类似企业 的固定资产。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的 生物资产。根据以上定义，亚布力红松等特种经济林苗木培育有限公 司苗圃中造林绿化用苗木属于消耗性生物资产；种子林属于生产性生