个人所得税纳税筹划

第1章绪论

1. 1研究背景与意义

个人所得税是对个人取得的收入或所得征收的税，它于1799年为英国所首创，此后各国先后开征。目前，个人所得税己被全世界140多个国家和地区所采用，在各国有着举足轻重的地位，己成为发达国家首屈一指的主要税种。1994年中国个人所得税收入为72个亿，到2004年，达到2700多亿，坐上了中国第四大税种的交椅。其增长势头之迅猛可见一斑。

1935年，英国上议院汤姆林勋爵在《国内税务局专员与威斯特公爵诉讼案》中提出:“任何人都有权根据恰当的法律来安排他的事务，使缴纳的税收比没有这样安排要少。"1947年，美国法官汉德:“法院一直认为，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是不可指责的，每个人都可以这样做。以道德的名义来要求税收，纯粹是侈谈。”我国的纳税筹划起步较晚。1999年中国人民大学率先在国内开设了纳税筹划课程，《中国税务报》从1999年开始推出《纳税筹划》周刊。中国加入的WTO和OECD组织赋予国民八项权利，其中便有纳税人的筹划权。我国理论界对于税收筹划内涵的界定一直存在分歧，狭义派观点认为:税收筹划只限于节税，节税是为选择税负最低的纳税方案而进行的纳税优化，它不仅仅合法，还体现了税收的政策导向。广义派观点认为:税收筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方向的策划和做出有利于纳税人的财务安排，它包括节税和避税。本文本着“法无禁止即可为”的原则，采用广义派观点。即:税收筹划包括节税和避税两方面。

个人所得税纳税筹划是在现行税制条件下，通过合理利用各种对自已有利的税收政策和合理安排税务行为，以获得最大的税后利益的一种经济行为。其意义体现在:

(1)有助于税法知识普及

个人所得税的税收筹划作为税收筹划的组成部分，具有最广大的人群———几乎所有的公民在其一生当中都会或多或少的与个人所得税相关联。而纳税人要想进行税收筹划，熟悉相关税法知识就是其基本的前提条件。

Ｎｏ．１０ｓ　２０ｌ５　《合作经济与科技》　财会／审计　论个人所得税纳税筹划　口文／黄勇　（马钢股份公司　安徽・马鞍山）　［提要］　随着我国市场经济的快速发展，企业职工收入水平不断　提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人。如何在不违反税收法　律、法规的前提下，通过对纳税人、计税依据、税率等涉税事项进行事　先策划，以达到少缴税和递延纳税的目的，这是本文论述的内容。　关键词：纳税人；计税依据；优惠政策；个人所得税；纳税筹划　中图分类号：Ｆ８１文献标识码：Ａ　收录日期：２０１５年８月１０日　一、个人所得税纳税筹划概念和意义　（一）概念。个人所得税纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内，　通过对经营、投资、理财等事项的谋划和安排，充分利用税法所提供的　优惠政策减轻个人税收负担，获取个人税收利益的行为。　（二）个人所得税纳税筹划的意义　１、有助于提高纳税人的纳税意识。少缴税和递延缴纳税款是纳税　人进行纳税筹划的目的，纳税筹划是纳税人通过研究国家的财税政策　进而采取合法和不违法的行为，纳税人通过钻研财税政策及相关法　律，进一步提高纳税人的政策水平和纳税意识。　２、有利于纳税人实现财务利益最大化。纳税人在遵守税收法律、　法规的前提下，通过比较选择税负最轻的方案，达到减少纳税人的现　金流出或者减少本期现金流，从而帮助纳税人实现最大的经济利益。　３、有利于国家不断完善相关的税收政策、法律、法规。个人所得税　纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收政策的反馈行为，是对税法　中优惠政策及税法中未明确规定的行为而进行的，国家利用纳税人税　收筹划行为的反馈信息，改进完善相关税收法律法规及相关的税收政　策。　４、有助于社会中介的发展　个人所得税的纳税筹划涉及到许多方　面，需要纳税筹划人员拥有综合的专业知识，纳税筹划对于大多数人　是做不到的，这就需要专业的税务代理机构提供服务，从而有助于促　进税务师事务所、会计事务所等社会中介机构的快速发展。　二、个人所得税纳税筹划　（一）纳税人身份的筹划　１、居民纳税人和非居民纳税人的筹划。纳税人依据住所和居住时　间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人，并分别承担不同的纳　税义务。居民纳税人负有无限纳税义务，其取得的应纳税所得额，不论　是来源于境内还是中国境外的任何地方都要缴税。非居民纳税人承担　有限纳税义务，只就来源于中国境内的所得依法缴纳个人所得税。纳　税人减轻税负的方式主要有两种：一种是改变自己的住所，也就是改　变自己的国籍，使自己成为低税率国的居民；另一种是合理确定在中　国的境内居住和临时离境的时间，使自己成为非居民纳税人。　２、对经营所得纳税人身份的筹划。企业的组织形式的不同对个人　承担的个人所得税有较大的影响。例如个人对企业事业单位承包、承　租经营后，工商登记变更为个体工商户的，应按照个体工商户的生产　经营所得计征个人所得税，不再征收企业所得税。如果工商登记没有　变更为个体工商户的，使用原企业的营业执照经营，则要多征收一道　企业所得税。所以，是否变更营业执照直接决定公司税负轻重；另一方　面个人开办企业时，采用合伙制企业形式比个人独资企业经营，在收　入相同时承担税负较低。　案例：王某开办一家饮水机公司，有其儿子负责经营管理。同时，　公司也承担着安装维修业务，公司每年销售饮水机应纳税所得额为　４０，０００元，维修的业务应纳税所得额２０，０００元。筹划前王某的生产经　营所得为个体工商户的生产经营所得，全年应纳税所得额６０，０００元，　则应纳的个人所得税＝６００００ｘ３５％一６７５０＝１４２５０元，如果王某改变企业　形式，和他的儿子组建为合伙制企业，各出资５０％，则每一个合伙人分　别计税，王某与其儿子共应缴个人所得税＝（６００００／２ｘ３０％一４２５０）ｘ２＝　９５００元，所以采用合伙制经营比筹划前个体工商户经营，增加了适用　低税率的次数，少缴税款４，７５０元。　（二）个人所得税税率的纳税筹划。纳税人应尽可能创造条件将适　用高税率的应税项目，通过纳税筹划向低税率的应税项目转换。当应　纳税所得额较少时，工资、薪金应纳税所得额的适用税率低于劳务报　酬的税率。当应纳税所得额较高时，工资、薪金应纳税所得额的适用税　率可能高于劳务报酬的税率。　案列：王某从公司取得兼职收入３，０００元，王某应按照劳务报酬　项目缴税，应纳税额＝（３０００—８００）ｘ２０％＝４４０元。如果王某与公司签订　合同，建立雇佣关系，则应按照工资薪金项目缴税，则应纳税所得额低　于３，５００元，免于缴税，故王某少缴税款４４０元。　但是，不是所有的劳务报酬都要转换为工资、薪金所得，当工资、　薪金金额较大时，边际税率较高的情况下，转换为劳务报酬更有利于　减轻税额。　案列：某纳税人某月取得收入７０，０００元，当适用工资、薪金应税　项目时，应纳税额＝（７００００—３５００）ｘ３５％一５５０５＝１７７７０元，当适用劳务报　酬时，则应纳税额＝７００００ｘ（１—２Ｏ％）ｘ４０％一７０００＝１５４００元，故纳税人少　缴税款２，３７０元。　（三）个人所得税计税依据的纳税筹划　１、应纳税所得额最小化。对于工资、薪金所得，企业通过工资、薪　金福利化、费用化的方法进行发放，纳税人能够少缴税款，实际享受的　收入没有减少。如企业为员工提供住所不收员工房租，通过少发工资，　使员工应纳税所得额减少，通过提供假期旅游、津贴、疗养、提供免费　餐等形式，降低职工工资、薪金所得，达到少缴税的目的。　案列：某公司高管月薪１０，０００元，每月支付旅游费２，０００元，每　月应纳税额＝（１００００—３５００）ｘ２０％一５５５＝７４５元，如果公司采用福利转移　

个人所得税的纳税筹划　

李金荣　河北省水文水资源勘测局０５００３１　

【内容摘要】　中国经济的快速发展，个人收入的　来源和形势Ｅｌ趋多样化，有越来越多的　人成为个人所得税的纳税人，从维护切　身利益，减轻税收负担的角度出发，个　人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人　的重视。　【关键词】　个人所得税；筹划　

所谓纳税筹划，是指从纳税人的角度　出发，在不违反税法及其他法律法规的前　提下，充分利用税法中固有的起征点、税　率、税目、税收优惠政策以及其他相关学　科知识对纳税人的筹资活动、投资活动、　经营活动等进行技巧的安排。　中国社会经济的快速发展，个人收入　的来源和形式日趋多样化，虽然自２００６年　１月１日个人所得税起征点提高到１６００元，　但还是有越来越多的人成为个人所得税的　纳税人。从维护切身利益，减轻税收负担　的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来　越受到纳税人的高度重视。　１，个人所得税纳税筹划的意义及必　要性　目前许多纳税人已从过去偷偷地或无　意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，　发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负　担。但是，纳税筹划在某些人的观念意识　中往往和投机取巧联系在一起。同时有人　不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，　但筹划本身是不是违背了国家的立法精神　和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”　在这种背景下，正确引导个人所得税的纳　税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有　比较重要的现实意义，很有研究必要。　１．１纳税筹划有利于激励纳税人增强纳税　意识　纳税人进行纳税筹划的初衷是为了少　缴或缓缴税款，但纳税人的这种安排采取　的是合法或不违法的形式，这不仅“钻”了　国家的财税政策空子，而且学到了财税政　策，法规知识。此外，为了进一步提高纳　税筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地　进一步钻研财税政策．法规，从而进一步　激励纳税人提高政策水平、增强纳税意　识、自觉抑制偷、逃税等违法行为。　１．２纳税筹划可以节减纳税人税收　纳税筹划通过税收方案的比较，选择　纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出　或者减少本期现金的流出，增加可支配资　金，有利于纳税人的发展。纳税等划可避　免纳税人缴纳“冤枉税”。中国市场经济的　健全过程是税法体系不断健全的过程，税　法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对　税法研究得不透，就既有可能漏税，也有　可能多缴税。　

个人所得税纳税筹划

摘 要：纳税是我们每个公民应尽的义务，但是在不损害国家、企业利益的前提下，合理纳税，有效避税，实现个人收入最大化，即通过不违法的手段对个人财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的是可行的。本文阐述了筹习1个人所得税的意义及筹划方案。

关键词：个人所得税；纳税筹划

一、个人所得税纳税筹划含义

近几年来，随着市场经济的发展，个人收入的逐年增加，越来越多的人需要缴纳个人所得税，尤其是收入相对较高的中层以及中层以上干部，以年薪形式兑现收入，每年纳税数额都很高，这样使得公司虽然承担了较高的工资成本而职工却没有最大程度地得到实惠，所以我们应该在不违反国家税法规定，不偷税、不逃税、不骗税的情况下，充分利用国家税收优惠政策，制定合理避税计划。对个人在近期内收入情况的预计作出收入安排，通过收入的时间和数量，变化支付方式，进而降低税率档次，以降低税负或免除税负，从而使职工最大限度得到实惠。

二、个人所得税纳税筹划的必要性

纳税筹划通过税收方案的比较。选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，从而增加可支配资金。纳税筹划可避免纳税人缴纳“冤枉税”。中国市场经济的健全过程是税法体系不断健全的过程，税法的健全伴随着税法的日益复杂，如果对税法研究得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税。

三、个人所得税纳税筹划

通常的工资收入包括基本工资、绩效工资、津贴、福利和补助等项目，虽然工资收入基本上是固定的，但根据2007年修订的《中华人民共和国个人所得税法》，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免交个人所得税的其他补贴、津贴仍旧采用免税政策，因此，为享受该项优惠政策，职工工资中应单独列明免税的津贴补贴，或者采用单独发放的形式。

企业通过提高职工福利，而不大幅度加薪于职工，往往会使职工和企业双方受益。如企业以福利的形式为职工提供车辆，职工不用加薪，也不会支付车辆使用税。由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不必计人个人所得，这样可以促使职工少交纳个人所得税。