个人所得税的纳税筹划

一、绪论

1个人所得税的纳税筹划一、绪论（一）研究背景和意义1.研究背景随着全球化经济进程的加快和市场经济的发展，人们的收入不断提高，且来源和形式也逐渐呈现多样化。许多人加入了纳税人的行列，对于纳税筹划的需求也相应增加。现代信息传播速度很快，人们逐渐的认识到进行纳税筹划可以实现节税的目的。纳税筹划的方法不是唯一的，这需要人们根据具体情况进行选择。我国的个人所得税起步相对较晚，还存在不足的地方。这就需要在实践中不断的总结和创新，以适应经济的发展和时代的转变。个人所得税涉及的是纳税人的切身利益，所以人们就会更加的用心去思考和筹划。在纳税过程中体现出纳税筹划的价值。我国的个人所得税纳税筹划发展并不是相当的成熟，所以还有进一步研究的需要。2.研究意义进行个人所得税的纳税筹划有着非常重要的意义，最直观的是使纳税人缴纳的税款在合法的范围内减至最低，减轻纳税人的税收负担。增加了人们的收入，使纳税人的财务利益最大化。依法纳税是每个纳税人应尽的义务,纳税人通过了解纳税筹划的步骤等信息过程可以培养纳税人的纳税意识，自觉纳税。可以有效的促进国家宏观调控的发挥，税收是国家财政收入的主要来源，是宏观经济调控的重要杠杆，是宏观调控体系的重要组成部分，是经济体制改革的重要内容，在宏观调控中发挥着重要作用。个人所得税是我国四大税种之一，是财政收入的主要来源之一。对于调节个人收入差距，调节资源配置有着重要作用，纳税筹划可以让国家宏观调控的功能更好的发挥。个人所得税的纳税筹划有利于完善征管制度。俗话说“法无禁止即可为”，偷税、漏税、骗税、抗税、欠税这些行为是法律禁止的，是违法行为，法律对这些行为都是持严惩的态度。所以在进行纳税筹划时利用的是法律没有明确禁止的一、绪论

2部分。因此，通过纳税筹划就可以发现现行征管制度存在的漏洞与不足，并加以完善，使整个纳税环境井然有序。个人所得税具有调节收入、缓解贫富差距、促进社会稳定、增加财政收入等优点。现如今，它已经成为世界各国普遍开征的一种税种，甚至是一些国家最主要的税收来源，在国际社会中享有“经济内在调节器”和“社会减压阀”的美誉。中国13亿人口，负有纳税义务的公民说缴纳的税金是一个巨大的数目。是中国财政收入的重要组成部分，也是公民应纳税种之一。所以纳税筹划无论对于国家还是个人都具有很现实的意义。（二）国内外研究现状1.国内研究现状我国的个人所得税纳税筹划较晚进入人们的视线，发展也并非是一帆风顺。经历了大概三个阶段。80年代，税收筹划与偷税相分离的阶段，在那时只有少数人懂得去进行纳税筹划，是一种地下不公开的状态。90年代，税收筹划与避税相分离的阶段，以唐腾翔编著第一步《税收筹划》为代表，随后出现了一大批相关的专业书籍、报刊等，第一次明确的将税收筹划与避税分离开来。2000年以后为公开阶段，国家税务机关总局在《中国税务报》中设立了税收筹划专栏，明确了税收筹划的意义。随后许多税收筹划的书籍出版。在许多地方，一些关于税收筹划的专业网站不断涌现，如“中国税收筹划网”、“中国税务通”等，这些网站给人们提供了税收筹划咨询等服务，为人们提供了一个税收筹划的交流平台，对于提高人们的纳税意识，税务知识有着重要作用。在我国关于个人所得税的纳税筹划的文献有很多，各种纳税筹划的方法也在进一步完善当中。在现实生活中有很多个人所得税的纳税筹划案例，这些案例都是通过各种纳税筹划方法实现了合理合法节税的目的。2009年由田雷归纳了纳税筹划经典案例和最新节税方案，总结合法节税技巧。解析纳税筹划要领，掌握纳税筹划方法，成功实现节税。以点带面，通过真实案例讲解纳税实践中的筹划空间。总结36种纳税筹划具体思路，提供具体操作方法。精选纳税筹划典型案例，提供纳税筹划真实范本。2012年么娆在《浅析我国个人所得税纳税筹划》一文中从我国的个人所得税纳税筹划的必要性、存在的一、绪论

3问题、筹划的基本思路和方法等提出了自己的观点，强调纳税筹划的优点。强调进行纳税筹划不仅可以提高家庭的净收入，也可以更好的完善政策法规。关于个人所得税的纳税筹划的研究，有很多的专家学者提出了自己看法。还有由法律出版社出版张颖撰写的《个人所得税纳税筹划》，在文中从财务、法律和税收实务的多个方面，详细阐述了工资薪金、劳务报酬所得、个体工商户所得等的具体的纳税筹划方法，年所得12万元以上者如何申报纳税，企业如何为员工个人筹划纳税等内容，简单明晰，具体实用。像这样的文章书籍还有很多，此外还有各种经济、税务相关的报纸，都会或多或少的介绍个人所得税的知识。这对于人们了解个人所得税，并进行纳税筹划奠定基础。有利于人们树立良好的纳税意识，促进中国税收政策的落实以及国家宏观调控的发挥，增加国家财政收入。2.国外研究现状从全球来看，个人所得税的发展势头迅猛，超越空间限制，个人所得税不只是作为许多发达国家主体税种而存在。在发展中国家个人所得税越来越受到重视，在促进社会经济发展过程中扮演着不可替代的作用。在外国，税收筹划的思想最早是在1935年，由英国上议院议员汤姆爵士在《税务局长诉文斯特大公》一案中提出。在外国颇具影响力的国家事务局有限公司专门定期出版提供税收信息的《税收管理国际论坛》、《税收筹划国际评论》两本杂志。其中的大多数篇幅讲的是税收筹划内容。外国关于税收筹划的理论研究已相对成熟。外国对于个人所得税的研究比中国早，中国起步较晚，但这并不意味着中国就应该完全复制外国的税收模式。中国和外国存在差异，在实行税收筹划时应该从实际出发切勿照搬照抄。国外个人所得税相对成熟，各种文献很多。中国应向外国借鉴好的经验、措施来完善中国的个人所得税制度，在纳税筹划的方法上也会根据具体情况相互交流，相互学习。国内国外对于个人所得税的研究都紧跟时代的步伐，在利于国家发展的同时，充分保障纳税人的权益，使整个纳税环境公平、公正。二、个人所得税纳税筹划理论基础及意义二、个人所得税纳税筹划理论基础及意义

4（一）个人所得税的定义及纳税义务人个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。①（二）纳税筹划的定义及特征所谓纳税筹划（TaxPlanning)，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划有其固有的特征，主要表现在：纳税筹划的合法性、纳税筹划的政策导向性、纳税筹划的目的性、纳税筹划的专业性和纳税筹划的时效性等几方面。（三）纳税筹划与避税、偷税的区别从法律角度看，偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额地缴纳税款。通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的，它是对税法的藐视与挑战，因而一旦被发现，必然受到惩罚。避税是纳税人利用税法上的漏洞和不成熟之处，靠小聪明去打税法的“擦边球”，以谋取税收利益。而税收筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图，在纳税义务发生前为了节税而所作的对投资、经营、财务活动的事先安排。避税尽管在形式上并不违法，甚至体现了筹划者的一种“聪明”.但其实质是有悖于税法的立法意图的；税收筹划从形式到内容是完全合法的，反映了国家税收政策的意图，是税收法律予以保护和鼓励的。（四）个人所得税纳税筹划的意义1.有助于普及税法知识②①宋川.个人所得税筹划.硕士学位论文[D].西南交通大学，2007（4）②罗小敏.浅析个人所得税纳税筹划[J].中国外资,2012(6):194-195二、个人所得税纳税筹划理论基础及意义

5纳税行为涉及到的是纳税义务人的切身利益，所以纳税人进行纳税筹划的根本目的就是最大限度的减少纳税额。就这一点来说，纳税人有足够的理由和动力去学习和钻研有关纳税的相关知识，久而久之，纳税人对我国税法及相关的法律会有更深的了解，在避税、节税技巧上就会更合理。纳税人进行纳税筹划并不是违法行为，反而是有利于维护纳税人利益的行为。其次，纳税人通过对我国财政税收政策，法规知识的学习，纳税意识得到增强。对于纳税人在日常生活中进行很好的个人理财也起到很大的作用，纳税筹划的观念有些也同样适用于个人财务管理。总而言之，进行个人所得税的纳税筹划有利于提高我国纳税人的纳税意识、普及税法知识。2.有助于实现纳税人利益最大化①纳税筹划的目的之一就是要实现纳税人利益最大化，使得纳税人在不违反法律法规的前提下，达到最大程度的节税。对于大多数纳税人来说，每个月的收入相对固定，也就是说，在一个纳税期间内，纳税人的现金流入量是不变的，在这种情况下就是要尽可能的增加净流量；利用货币的时间价值，延长纳税人现金流出量的时间，这样就可以获得一笔没有成本的资金，这对于纳税人实现节税目的，提高资金的使用率有很大的意义。3.有助于相关税收政策法规的完善②随着我国经济的飞速发展，人们生活水平大大提高，居民收入增多且呈现出多样化的特点。居民需要缴纳的个人所得税随之提高。众所周知，个人所得税具有调节收入、缓解贫富差距、促进社会稳定、增加财政收入等特性。有“经济内在调节器”和“社会减压阀”的美誉。个人所得税的纳税额通过纳税筹划是可以达到合理合法节税的目的，但是有着纳税人的主观意识以及纳税机关等原因，无论从制度上还是纳税人意识的提高上，我国的个人所得税纳税筹划还有着较大的空间改进。纳税人在进行筹划节税的过程，就是对税法及有关的税收经济法规的学习、整理、反馈的过程。利用的是国家税收法律政策没有明确规定的行为进行的纳税筹划，由此，可从中发现现行的税收政策不完整，从而及时的进行完善。4.有助于国家宏观调控作用的发挥①罗小敏.浅析个人所得税纳税筹划[J].中国外资,2012(6):194-195②罗小敏.浅析个人所得税纳税筹划[J].中国外资,2012(6):194-195三、我国个人所得税纳税筹划的做法、特点及存在的问题

6首先，税收筹划在相当程度上运用国家税收的各种优惠政策，进行投资融资决策、企业制度改革、产品结构调整，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置。市场经济条件下，资本逐利性的特点使其向利益高的行业或部门流动，资本的流动实际上代表着其在全社会的合理配置。资源向经营管理规范、规模大的企业流动，实现规模经济，达到全社会资源的最优配置。因此，可以说税收筹划在过程上突出了纳税主体经济权利的行使，在结果上有利于资本向效益好、管理规范的企业流动，从而实现社会资源配置达到优化，提高社会的整体利益。从而促进了国家宏观调控的作用。其次，税收筹划是纳税人对国家税法作出的合理的、良性的反应，它能体现国家政府对某些行业或地区的鼓励政策，可以达到涵养税源、调节产业结构的目的，有助于社会经济资源的合理优化配置。这种通过纳税人自身的行为选择来达到的优化资源配置的效果，是国家宏观经济调控职能的重要体现，对于国家宏观调控作用的发挥有着非常重要的作用。三、我国个人所得税纳税筹划的做法、特点及存在的问题（一）我国个人所得税纳税筹划的做法和特点1.个人所得税应税所得项目我国现行的个人所得税采用分类所得税制，即对纳税人取得的不同所得项目分项定率征收。在税法中列举的应税项目共有11项。分别包括：工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营的所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他所得。①2.个人所得税的特点我国个人所得税自从1980年开征至今形成了一定的特点，主要包括：实行分类征收；累进税率与比率税率并用；费用扣除较宽；计算方便；采取源泉扣缴和自行申报两种征税方法。②3.筹划方法举例通过科学的分析筹划是可以实现纳税人节税的目的。与个人所得税密切相关①蔡昌.税收筹划[M].北京：中国税务咨询师职业培训管理办公室，2010（3）：191-193②蔡昌.税收筹划[M].北京：中国税务咨询师职业培训管理办公室，2010（3）:188-189