企业会计准则公允价值计量

ＴＥｏＨＮｏＬｏＧ　

对新会计准则公允价值计量的探讨　

刘　苏　重庆工商大学会计学院　重庆４０００６０　摘要：公允价值是新会计准则的亮点之一，在新准则中涉及资产、负债、收入和费用等诸个领域。公允价值一直是国　际会计准则所运用的计量方式。但是以英、美等发达国家为代表制订和推出的国际会计准则，放在正处于发展中的我国　经济环境中，还是存在很多问题。因此，此次会计准则的改革，对我国企业将产生深远影响。　关键词：公允价值国际会计准则新会计准则　１．概述　公允价值是我国此次新会计准则的亮点和重点之一，公　允价值这一概念涉及资产、负债、收入和费用等诸个领域。把　公允价值引入新准则，对于我国的会计核算是一场深刻的革　命。同时这也是我国会计准则逐步向国际会计准则趋同的一　个重要表现。　微观经济理论研究的重点是寻找隐藏在价格之后的商品　的真实价值。均衡价格理论认为，商品的真实价值是供求双方　在交换过程中形成的均衡价格，实际交易价格环绕均衡价格上　下波动并不断地向其靠近。公允价值就是现实条件下所能找　到的最理想的交易价格，因而是最贴近商品的真实价值的交易　价格，以公允价值作为会计的计价基础，可以如实反映资产的　真实价值，进而提高会计信息的决策相关性和可靠性，达到会　计核算的目标。所以，公允价值计量一直是国际会计准则所运　用的计量方式。但是以英、美等发达国家为代表所制订和推出　的国际会计准则，放在正处于发展中的我国经济环境中，还是　存在很多问题。故此次会计准则的改革，仅就公允价值计量来　说，对我国企业将有非常重大的影响。　２．对于公允价值可以有两种理解　一种是指资产自身的客观价值，是内在于资产、不易被准　确把握但客观存在着的资产价值；另一种是把它作为一种评　判标准，熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的　价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被　买卖的成交价格。公允与否，是靠从业人员自己的判断实现。　３．公允价值在我国施行的历史意义　１）首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计量　是国际会计准则，也是英美以及多数市场经济国家会计准则　的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、　债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这　种做法在技术上的先进性是不容置疑的。虽然可能要求从业　人员要有更高的能力，以及加大了工作的繁重度，但是却更加　合理地完成了会计的工作目标——真实，合理地提供财务信　息。因此，随着我国会计准则的这一重大改变，势必将对我国　会计从业人员产生更高的要求，同时也将提高我国会计报告　信息的整体水平。　２）新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不“仅仅是　当时估计”，公允价值不仅是一个概念，更是一个标准。在运用　公允价值计量的情况下，更要将其发展成一个有效杜绝利润　操纵的有利工具。理论上，在公允价值计量的前提下，要想成功　对利润进行操纵需同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造　假，会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。同时具　备了这三个要素，任何制度都不能有效防护，再好的准则也无　能为力。因此，公允价值降低了会计造假的可能性。公允价值　计量从理论上提高了会计报告可行性。　３）在我国当前的经济环境中，适宜于公允价值应用的“土　壤”只能说是初步形成。公允价值是市场经济的产物。２００３年　中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标　志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地　位已经确立；另外，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，　在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公　司综合监管体系方面有了很大的进步；同时，中国证监会推进　股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管　规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加　大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市　公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评　估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火　墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力　也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。势异时移，这些都　有助于公允价值应用的环境已初步实现。　因此，我们应该顺应历史的潮流，用发展的、战略的眼光看　待问题。虽然有部分人认为公允价值这一良好的计量手段，在　我国当前的环境下不十分适合。但是我则认为公允价值已经初　步具有推行的环境，虽然并不很完善，但是正因为不够完善，才　需要引入公允价值这一计量手段和当前的会计环境相互提高，　相互补充，建立健全我国的会计环境。　４）与此同时，公允价值在新准则中的应用还是十分谨慎。　与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允　价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改　进。公允价值的运用必须满足一定的条件。比如在投资性房地　产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足　下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市　场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产　的市场价格及其他相关信息。从而对投资性房地产的公允价值　做出合理的估计，禁止了含有较多假设的估值技术的应用。　从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限　制条件的，公允价值不允许被滥用。因此只要严格地按照准则　

公允价值会计准则

一、对待公允价值与金融危机的关系金融界的主要观点

源于美国的金融危机愈演愈烈，公允价值会计所以饱受指责。随着雷曼兄弟申请破产等新一轮金融风暴的到来，公允价值会计受到的指责陡然升级。面对飞流直下的股价，很多银行抱怨根据现行会计准则，需要将市场价格迅速下降的资产价格反映在财务报表中，导致与抵押相关的证券资产巨额减计，在某种水准上加剧或放大了金融危机；当前受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值。美国联邦存款保险公司前主席威廉·伊萨克公开宣称，正是因为公允价值会计准则导致众多银行不得不过多地和不合理地减计资产，从而压缩了银行的放贷，进一步使经济震动。在危机中倍受损失的华尔街银行家指责它是危机加剧的重要根源之一，认为公允价值会计计量在此次金融危机中导致金融机构确认巨额的未实现，没有现金流的账面损失，引发投资者的恐慌，使得绝大多数投资者非理性地大量抛售次贷产品金融机构的股票，使危机加剧。所以，他们呼吁完全废除或暂时终止公允价值会计计量的使用。

二、公允价值的内涵与意义及其与历史成本的比较

公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿实行资产交换或者债务清偿的金额。

与公允价值会计准则对应的是历史成本会计准则历史成本会计计量则强调，资产和负债理应以当时实际发生的成本和金额实行计量。例如，2007年1月，甲企业用暂时闲置的资金以30元/股的价格，购入中信证券100万股股票，若不考虑相关费用，甲公司共计支付3000万元。假定2007年12月31日资产负债表日，甲公司仍然持有这些100万股股票，而在2007年末，中信证券的市价已经升值为89.27元/股。那么甲公司理应怎样在会计报表上对报表使用者报送公司拥有的该项股票资产？两种不同的会计计量模式在甲公司资产负债表上对该项股票的列示则有着极大的差异。在历史成本计量模式下，甲公司资产负债表上对该项股票所列示的金额仍为当初购买时的3000万元;而在公允价值计量模式下（假定甲公司将该股票划分为交易性金融资产），甲公司则应以2007年中信证券年末收盘价作为依据，对外报送该项股票的价值。2007年12月28日，中信证券的年末收盘价位为89.27元。所以，2007年12月31日，甲公司在其资产负债表上对该项股票投资所列示的金额应为8927万元因为采用了公允价值计量模式，甲公司的该项资产价值增加了5927万元。同样，甲公司的利润表可因计量模式的不同，产生不同的利润，即公允价值模式比历史成本计量多出5927万元的利润。

浅　第　【企业会计】Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　２０１５年７月刊（总第５０１期）　

王晶晶　

（四川财经职业学院，四川成都６１００７２）　

摘要：为适应我国企业和资本市场发展的实际需要，并实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，　

在借鉴国际财务报告准则的基础上，２０１４年１月２９日我国财政部制定了公允价值计量准则，即第３９号准则。该准则明　确了公允价值的定义、规定了公允价值计量的基本要求、规范了公允价值的披露。下文就该准则的三个核心内容进行了　

浅略地剖析。　

关键词：企业会计准则第３９号；公允价值；计量；披露　中图分类号：Ｆ２３０　文献标志码：Ａ　文章编号：１０００—８７７２（２０１５）１９—０１５０—０２　

２００６年２月财政部颁布了《企业会计准则》，其中包含１个　

基本准则和３８个具体准则。在基本准则中引入了公允价值，并　明确将公允价值作为重要的会计计量属性之一，投资性房地产　

准则、金融工具确认和计量准则等十多项具体准则都涉及公允　

价值应用。自２００７年以来，企业会计准则已经平稳有效实施七　年多，随着我国社会主义市场经济建设的不断完善以及企业会　

计准则体系在国内的广泛应用，公允价值在我国经济运行发展　

中所起的作用越来越重要，但仍然存在一些问题。为适应我国　企业和资本市场发展的实际需要，并实现我国企业会计准则与　

国际财务报告准则的持续趋同，在借鉴国际财务报告准则的基　

础上，财政部于２０１４年１月２９日正式颁布了第３９号公允价　值计量准则。　

该准则共有十三章，核心内容包括三个方面：公允价值的　定义、计量及披露。现从这三方面来对本准则进行浅略分析。　

一、公允价值的定义　

本准则明确了公允价值的定义：公允价值是市场参与者在　

计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一　项负债所需支付的价格，即脱手价格。要充分理解该定义，需要　

掌握以下５个要点：　（１）公允价值是脱手价格，本质上区别于历史成本、重置成　

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浅析新《企业会计准则第39号——公允价值计量》

作者：孙琳

来源：《商业会计》2015年第04期

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）04-0085-02

摘要：2014年1月29日，财政部正式颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，该准则是新颁布的企业会计准则中唯一一个规范计量的准则，适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形。该准则共13章，分别从公允价值的定义、计量和披露界定了公允价值如何计量。其中，第一章至第四章介绍了公允价值如何界定；第五章至第十章介绍了公允价值如何计量；第十一章至第十三章介绍了公允价值如何披露。本文对此进行详细介绍。

关键词：新企业会计准则 公允价值 计量 解析

006版企业会计准则（以下简称“旧准则”）存在公允价值界定不够清晰、时点不够确定的问题。国际会计准则理事会（IASB）于2011年5月发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（IFRS 13），我国出于与国际会计准则“趋同、等效”的原则，于2012年5月发布了《企业会计准则第×号——公允价值计量（征求意见稿）》。在征求意见期间，财政部与国际会计准则理事会、香港会计师公会、国内实务界等多次召开座谈会展开讨论。2014年1月29日，财政部正式颁布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称“新准则”），于2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

新准则是新颁布的企业会计准则中唯一一个规范计量的准则，具有相当大的亮点和特色。众所周知，会计的核算职能包括确认、计量、记录、报告。新准则适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进行计量或披露的情形，包括如何计量相关资产或负债的公允价值，披露哪些公允价值计量的相关信息，其关键点在于“计量”。至于是否应当以公允价值计量相关资产或负债、何时进行公允价值计量、公允价值变动应当计入当期损益还是其他综合收益，新准则不予规范。