估计会计准则 公允价值

国际化环境下公允价值计量相关准则研究

摘 要：公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性，2008年的金融危机使公允价值再次成为人们关注的焦点，也使金融工具的公允价值计量暴露出了一些问题。为了完善公允价

值计量，国际会计准则理事会（iasb）加快了完善国际会计准则的步伐，于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（ifrs 13）。本文旨在通过分析

最新公允价值计量相关准则，为我国会计准则与国际会计准则的趋同提供参考，并为我国更好的运用公允价值提供有益借鉴。

关键词：公允价值；ifrs 13；金融工具；国际会计准则趋同

公允价值一直被受争议，2008金融危机中，以花旗、美林、瑞银、百仕通为代表的金融机构将矛头直指公允价值，使公允价值计量再次成为人们关注的焦点。金融危机暴露了国际

会计准则，尤其是在金融工具计量方面的一系列问题，国际社会和不得不对国际会计准则进行重新审视与与研究。面对投资者、监管机构和中介机构的建议，国际会计准则理事会

（iasb）加快了完善国际会计准则的步伐，于2011年5月12日发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》（ifrs

13），旨在完善公允价值计量的问题。

一、金融工具国际准则的改进历程和ifrs 13的主要内容

（一）金融工具国际准则的改进历程

查德?布瑞登于1990年就提出在对金融工具计量时应运用公允价值进行计量。1991年后美国财务会计准则委员会（fasb）先后颁布了8个与公允价值有关的准则，并于2006年

发布了财务会计准则公告第 157号公允价值计量（sfas157），将美国公允价值在含义和计量方法方面做了规定。同年,iasb 直接将 sfas157全文对外颁布，将其作为委员会对公允

IFRS13对我国公允价值准则发展的影响与思考

【摘要】会计学界对公允价值的研究由来已久。2011年，iasb正式发布公允价值的ifrs13准则。而我国也在2006年发布的新会计准则体系中引入公允价值计量，并于2012年发布《公允价值计量（征求意见稿）》。本文首先简要概述了国际以及国内关于公允价值的概念定义，然后结合国际会计准则的发展经验，浅谈其对我国公允价值会计准则发展的影响。

【关键词】国际会计准则 公允价值 影响

随着现代经济交易的发展，会计的职能从单纯的记录计量转换到了分析和预测诞生。公允价值是一种基于现在，并面向未来的会计信息。相较于历史成本，更能全面客观的反映资产的风险和本质，提高决策信息的有用性。因此在国际财务报告准则中各领域得到了广泛地运用。

一、国际财务报告准则对于公允价值的概念理解

ifrs13将公允价值定义为“市场参与者之间在计量日进行的正常有序交易中，出售一项资产所获得的价格或转移一项负债所支付的价格（有时被称为脱手价格）。”其中有几项需要特别注明：

一是交易双方需相互独立非关联，有能力自主选择交易资产或负债。此为正常有序的交易，而非处于迫不得已情况下才进行的交易。二是资产或负债所处的交易市场需为主要（交易量最大）或最有利（获得或支付最有利的价格）的市场。三是无论是单独使用还是与其他资产或负债相结合使用，其公允价值计量是基于市场参与者对该资产的最有效或最佳的使用。四是负债和权益工具的公允价值是计量日当天转移价格，而不是结算价格。

ifrs13中构建起了一个有关公允价值计量的三级框架，其中将关于公允价值计量的输入数据分为三级：第一级数据最为可靠，即为交易物在活跃市场上同类及同期资产或负债的价格；第二级数据是在活跃市场上当期类似资产或负债的价格，或者非活跃市场上同类同期资产或负债的价格。而第三级数据是在无法获取到第一级和第二级数据的情况下所使用的，可靠性程度较低的数据，其计量是基于市场上不可观测的数据。

允价值在我国的运用　

训班学　秦永虎／撰稿　

值；另～方面是合并以外的可分为三种　ｇ定义及运用范畴　情况。其中，第一类为准则明确要求必须　准则和中国会计准则　要用公允价值的情况。包括国际会计准则　委员会ＩＡＳ４１规定的生物性的资产、　的定义。国际财务报告　ＩＡＳ３９规定的金融工具、ＩＦＲＳ２中以股权　均定义是指买卖双方均　支付的报酬；第二类要求以公允价值进行　齑产相关情况拥有合理　减值测试的情形：存货（ＩＡＳ２）、资产减值　公平交易而成交的金　（ＩＡＳ３６Ｒ）、企业合并产生的商誉和无确定　量准则（尚在最终征求　使用年限的无形资产（ＩＡＳ３６Ｒ、３８Ｒ）、为　是指市场参与者在相　出售而持有的非流动性资产和终止经营国　乏易而获得的出售资产　际财务报告准则（ＩＦＲＳ５　ｏ第三类是可选　多负债的金额。这里面　择采用重估价／公允价值（ｒｅｖａｌｕａｔｉｏｎ／ｆａｉｒ　ｔｐｌａｃｅ　ｐａｒｔｉｃｉｐａｎｔｓ，　ｖａｌｕｅｍｏｄｅ１）入账的情形：不动产、厂房和　义。“市场参与者”指　设备（ＩＡＳ１　６）、无形资产（ＩＡＳ３８Ｒ）、投资性　『勺买方和卖方，他们有　房地产（ＩＡＳ４０　ｏ　菱易，同时对于被出售　我国会计准则对公允价值的采用充　乏交易本身因素有充分　分借鉴国际会计准则体系中公允价值的　允价值的时候，都要从　计量标准，并根据我国的经济现实引入　．　蔓去看，而不是从个别　“公允价值运用的三个级次”：第一级次，　：国会计准则的定义是，　资产或负债存在活跃市场的，应当以市　情况的交易双方自愿　场中的交易价格作为其公允价值。公允　责务清偿的金额。笔者　价值的最佳证明，最具可靠性，只要能获　ｌＵ对于公允价值的定义　得，应当尽可能采用。例如企业持有的股　．符合我国的基本国情。　票、短期债券等。第二级次，资产本身不　一　勺定义十分接近。　存在活跃市场、但类似资产存在活跃市　可以看出，公允价值　场的，应当以类似资产的交易价格为基　的计量属性，而是一　础确定其公允价值，如投资性房地产。第　。关于公允价值的运　三级次，对于不存在同类或类似资产可　准则在历史成本计价　比市场交易的资产或负债，应当采用估　对部分资产要求采用　值技术确定其公允价值，通常采用未来　．　价值计量。因为会计　现金流量折现法。　ｌ　可用，其中我们熟悉　有其他的包括在用价　＝、我国会计学术界和实务界对引　现值等。　入公允价值的主要争议　在国际会计准则及中　公允价值的引入，是我国会计体系　用范畴　的重大变革，也是我国会计与国际趋同　际会计准则范畴内适　的最主要体现。对此，赞成欢迎者众多。　个方面，一方面是与　但同时也要不少学者表示了怀疑，认为　卜量一定要用公允价　公允价值导致公司利润剧增、加剧经营　囤　全　中　

浅谈新会计准则下公允价值的运用

公允价值的运用源于20世纪80年代的美国，2006年我国新颁布的《企业会计准则》，引入了大量公允价值的计量，突显了以公允价值进行计量的重要地位，对于我国经济发展和企业经济活动都有重要意义。

一、公允价值的涵义及实施的意义

我国新会计准则中将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值计量属性反映的是现值，其本质是一种基于市场信息的评价，是公平交易的市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。在我国新会计准则中，基本准则第九章四十三条明确提出企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。公允价值计量原则的引入，使得资产负债表中以公允价值计量的项目能充分反映该其真实的现时价值，也使公允价值的变动能充分反映到当期损益中，使公司净利润更客观、更真实，使会计报表使用者了解企业拥有的资产和承担债务的真实价值，从而客观的评价企业的投资机会和风险，作出科学的决策和判断。

随着客观环境的发展，历史成本计量的单一模式的局限性陆续暴露出来。为了克服这种局限性，已经尝试应用重置价值等其它的计量属性，并逐步扩大公允价值计量的应用领域，特别是新准则发布后，形成了当前的以历史成本计量为主、以公允价值计量为辅的混合计量模式。

相对于历史成本来说，公允价值会计信息能够更加真实地反映资产给企业带来的经济利益和企业在清偿债务时需转移资产的价值。正是因为其提供了会计信息的高度相关性得到了众多投资者和债权人的青睐，其运用也得到了长足的发展。

从公允价值计量应用的演变过程来看，公允价值的运用存在着矛盾，既有会计信息可靠性和相关性取舍的矛盾，同时也有理论上的优越性和现实中的困难性的矛盾，解决这些矛盾的过程也就是深入认识公允价值计量的过程。新会计准则体系引入公允价值，不仅体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势，更重要的是实现了会计计量结果向资产、负债以及收益的本质的回归。