本章属于 CPA 考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在 CPA 考试中的分值大约是 6 分摆布，其中印花税的分值相对较高。
本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或者综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。
2022 年教材的主要变化：
1.更正按照同类型新车最低计税价格的 70%再次计算车辆购置税的条件；
2.更正长期来华定居专家车购税免税规定；
3.增加“自2004 年 10 月 1 日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定；
4.补充了确定车辆、船舶的具体合用税额标准的政府部门；
5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体合用税额；
6.明确“拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨计算征收车船税”；
7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则；
8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”；
9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定；
10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”；
11.增加“从 2022 年 9 月 19 日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定；
12.增加印花税税收优惠政策。
(一)纳税义务人(掌握，能力等级 2)
境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。
车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。
【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
【例题•多选题】根据车辆购置税暂行条例规定， 下列行为属于车辆购置税应税行为的有 ( ) 。
A.应税车辆的购买使用行为
B.应税车辆的销售行为
C. 自产自用应税车辆的行为
D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为 【答案】 ACD
(二)征税对象与征税范围(熟悉，能力等级 2)
以列举的车辆为征税对象， 未列举的车辆不纳税。 其征税范围包括汽车、 摩托车、 电车、 挂车、农用运输车。
车购税的征收范围由国务院决定。
【例题•多选题】下列车辆，属于车辆购置税征税范围的有( )。 A.摩托车 B.无轨电车 C.半挂车
D.电动自行车
【答案】 ABC
【特殊归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析。
我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为 10%。
车辆购置税实行从价定率、 价外征收的方法计算应纳税额， 应税车辆的价格即计税价格 就成为车辆购置税的计税依据。 2022 年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件， 双网校同步更新，详情请联系 qq1154798154
(一)计税依据的基本规定
1.购买自用应税车辆
计税价格=含增值税的销售价格÷(1+增值税税率或者征收率) 不含税价= (全部价款+价外费用)÷(1+增值税税率或者征收率) 2.进口自用应税车辆
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
【相关链接】进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计 税依据一致。也可以用以下公式计算：
组成计税价格= (关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
行为
自产、进口小汽车(含中轻型商务车)用于销售、捐赠、投资、偿债
自产、进口大卡车、大货车用于销售、捐赠、投资、偿债
进口小汽车(含中轻型商务车)自用
进口卡车、货车、电车、挂车、农用运输车自用
购置、受赠、获奖、接受投资小汽车、卡车、货车、电车、挂车、农用运 输车等车辆自用
车购税
√
√
√
增值税
√
√
√
√
消费税
√
√
注意， 如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、 大客车， 则组成计税价格公式 简化为：
计税价格=关税完税价格+关税
3.其他自用应税车辆
按购置该型号车辆的价格确认； 不能或者不能准确提供车辆价格的， 则由主管税务机关参 照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定
(二)以最低计税价格为计税依据的确定
【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆 的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
最低计税价格是由国家税务总局依据全国市场的平均销售价格制定。
根据纳税人购置应税车辆的不同情况，国家税务总局对以下几种特殊情形应税车辆的最 低计税价格规定如下：
(一)购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆， 其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款(不包括增 值税税款)和价外费用组成。还要注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车。 不管是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。
【提示】代收款项应区别征税： (1)凡使用代收单位(受托方)票据收取的款项，应视 作代收单位价外收费，应并入计税价格中一并征税； (2)凡使用委托方票据收取，受托方只 履行代收义务并收取代收手续费的款项，不并入计税价格征收车辆购置税。
并入计税价格的项目
(1)购买者随购买车辆支付的工具件和零部件 价款
(2)支付的车辆装饰费
(3)销售单位开展优质销售活动所开票收取的 有关费用(各项费用在一张发票上难以划分)
不并入计税价格的项目
(1)支付的控购费
(2)销售单位开给购买者的各种发票金额
中包含增值税税款
计税依据
计税依据为最新核发的同类型新车辆最低计税价格的 70%
【提示】此政策只合用于已交过车购税并办理了登记注册手续 的已税车辆底盘发生更换的情况
最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1- (已使用年限÷ 规定使用年限) ] × 100%
【提示】(1)其中规定使用年限， 国产车辆按 10 年计算； 进
口车辆按 15 年计算； (2)超过使用年限的车辆，再也不征收车 辆购置税
同类型新车最低计税价格
特殊情形的应税车辆
底盘发生更换的车辆
免税、减税条件消失的车辆
非贸易渠道进口车辆
【例题1•多选题】某机关 2022 年 4 月购车一辆，随购车支付的下列款项中，应并入计税依据征收车辆购置税的有( ) 。(2022年)
A.控购费
B.增值税税款
C.零部件价款
D.车辆装饰费
【答案】 CD
【例题2•单选题】 2022 年 3 月，李某从某销售公司(增值税普通纳税人)购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款 221000 元，另支付购置工具件和零配件价款 1000 元，车辆装饰费 4000 元，销售公司代收保险费等 8000 元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额( )元。
A.20000
B.18694
C.22100
D.19083
【答案】 A
【解析】 (221000+1000+4000+8000)÷(1+17%)× 10%=20000 (元)。
【例题3•单选题】 2022 年 2 月王某从汽车 4S 店(增值税普通纳税人)购置了一辆排气量为 1.8 升的乘用车，支付购车款(含增值税) 234000 元并取得普通发票，支付代收保险费 5000 元并取得保险公司开具的票据，支付购买工具件价款(含增值税)1000 元并取得汽车 4S 店开具的普通发票。王某应缴纳的车辆购置税为( )。
A.20000 元
B.24000 元
C.20225.47 元
D.20512.82 元
【答案】 C
【解析】王某应缴纳的车辆购置税= (234000+1000)÷(1+17%)×10%=20225.47 (元)。
(二)进口自用应税车辆应纳税额的计算
【特殊提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用。
纳税人进口自用的应税车辆以组成计税价格为计税依据。计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税
进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。
也可以用以下公式计算：计税价格= (关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)
如果进口车辆是不属于消费税征税范围的大卡车、大客车，则组成计税价格公式简化为：计税价格=关税完税价格+关税
【例题•单选题】某汽车贸易公司2022 年 5 月进口 11 辆小轿车，海关审定的关税完税价格为 25 万元/辆，当月销售 8 辆，取得含税销售额 240 万元； 2 辆企业自用； 1 辆用于抵偿债务，合同约定的含税价格为30 万元。该公司应纳车辆购置税( )万元。 (小轿车关税税率 28%，消费税税率为 9%)
A.7.03
B.5.00
C.7.50
D.10.55
【答案】 A
【解析】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2×(25+25×28%)÷(1-9%)× 10%=7.03 (万元)。
(三)其他自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。 2022 年初级会计中级会计注册会计师注册税务师等课件，双网校同步更新，详情请联系 qq1154798154
【例题1•单选题】某汽车创造厂将排量为2.0 的自产 A 型汽车 4 辆转作固定资产， 3 辆对外抵偿债务， 3 辆奖励给企业优秀员工。 A 型汽车不含税售价为 190000 元/辆，国家税务总局核定的最低计税价格为 160000 元/辆。此外，一辆已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的汽车，因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同型号新车最低计税价格为 260000 元/辆。该汽车创造厂应纳车辆购置税( )元。
A.76000
B.94200
C.102000
D.208200
【答案】 B
【解析】应纳车辆购置税=190000×4×10%＋260000×70%×10%=94200 (元)。
【例题 2•单选题】甲企业从某拍卖公司通过拍卖购进两辆轿车自用，其中一辆是未上牌照的新车，不含税成交价 60000 元，国家税务总局核定同类型车辆的最低计税价格为 120000 元/辆；另一辆是已使用 6 年的轿车，不含税成交价 50000 元。甲企业应纳车辆购置税( ) 元。
A.6000
B.6500
C.12000
D.24000
【答案】 C
【解析】甲企业应纳车辆购置税=120000×10%=12000 (元)。
(四)特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
1.减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算
应纳税额=同类型新车最低计税价格× [1- (已使用年限÷规定使用年限) ] ×100%×税率
其中，规定使用年限国产车按 10 年计算，进口车按 15 年计算；超过使用年限的车辆，再也不征收车辆购置税。未超过使用年限的，上述公式可简化成：
国产车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1- (已使用年限×10%) ] ×100%应纳税额=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限×10%)×税率
进口车最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-(已使用年限×6.66667%)]×100%应纳税额=同类型新车最低计税价格×(1-已使用年限×6.66667%)×税率
【例题 1•案例分析题】某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格 12 万元，则该车转让补税时最低计税价格为：12×(1-5/15) =8 (万元)
假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12×(1-5/10) =6 (万元)。
【例题2•单选题】回国服务留学人员赵某于 2022 年 1 月 10 日用现汇购买了一辆个人自
用国产小汽车，机动车销售统一发票注明金额为235800 元。 2022 年 1 月，赵某将该车转让给宋某，转让价为 138000 元，并于 1 月 10 日办理了车辆过户手续。国家税务总局最新核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为 180000 元/辆。宋某应纳车辆购置税( )元。
A.11794.87
B.14400
C.18000
D.20223.85
【答案】 B
【解析】 180000×(1-2/10)× 10%=14400 (万元)。
2.未按规定纳税车辆应补税额的计算
纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。
1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；
2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备定货计划的车辆免税；
3.设有固定装置的非运输车辆免税；
4.国务院规定的其他免税情形：
(1)防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的设有固定装置的指定型号的车辆；
(2)回国服务的留学人员用现汇购买 1 辆个人自用国产小汽车；
(3)长期来华定居专家进口自用的 1 辆小汽车。
5.对城市公交企业自2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日购置的公共汽电车辆，免征车辆购置税
6. 自 2004 年 10 月 1 日起，对三轮农用运输车免征车辆购置税(新增内容)
【例题 1•单选题】按照《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆免征车辆购置税的是( ) 。
A.挂车
B.电车
C.农产品运输车
D.设有固定装置的非运输车辆
【答案】 D
【例题 2•单选题】我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是( )。
A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆
B.回国服务的留学人员用人民币现金购买 1 辆个人自用国产小汽车
C.设有固定装置的非运输车辆
D.长期来华定居专家进口的 1 辆自用小汽车
【答案】 B
(二)车辆购置税的退税
1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。
2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。
这部份内容考点琐碎，主要知识点列表如下：
【例题 1•多选题】关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有( )。 A.底盘发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报
B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或者纳税人所在地
D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起 30 天内申报纳税 【答案】 BC
【例题 2•多选题】关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有( )。 A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地
B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税
C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地
D.购置不需要办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳
税
【答案】 CD
【车辆购置税小结】
重点内容是车购税的各类应税行为、 计税依据、税额计算、税收优惠、征收管理的特殊 规定。
核心规定
车辆购置税实行一车一申报制
车辆购置税征税环节选择在使用环节 (即最终消费环节)。具体
而言，车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收 纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申 报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳
税人所在地的主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆 的上牌落籍地或者落户地
纳税人购买自用的应税车辆， 自购买之日起 60 日内申报纳税； 进
口自用的应税车辆，应当自进口之日起 60 日内申报纳税；自产、
受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之 日起 60 日内申报纳税
车辆购置税缴纳税款的方法主要有以下几种： (1)自报核缴； (2) 集中征收缴纳； (3)代征、代扣、代收 1.已经缴纳车辆购置税的车辆， 有两类情形可到车购办申请退税； 2.退税款的计算： (1)因质量原因，车辆被退回生产企业或者经 销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满 1 年扣 减 10%计算退税额；未满 1 年的按已缴税款额退税。 (2)对公安 机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的车辆，退还全部 已缴税款
主要知识点
车辆购置税纳税申报
车辆购置税纳税环节
车辆购置税纳税地点
车辆购置税纳税期限
车辆购置税的缴税管理
车辆购置税的退税制度
第一章税法总论 1.本章结构与考情 2.知识点讲解 3.知识点总结 本章考情分析 本章作为《税法》课程的基础知识，在历年《考试大纲》中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，分值在1-2.5分。 本章内容变化 1.结构调整和变化，8节减少为7节。 2.删除“依法纳税与税法遵从”。 本章内容结构：7节 第一节税法的概念 第二节税法原则 第三节税法要素 第四节税收立法与我国现行税法体系 第五节税收执法 第六节税务机关与纳税人的权利与义务 第七节国际税收关系 第一节税法的概念 【知识点1】税法及其特征 【考情分析】一般考点 一、税收及内涵 1.税收：是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 2.税收内涵： （1）税收本质是一种分配关系； （2）国家征税的依据是政治权力； （3）国家课征税款的目的是满足社会公共需要。 3.特征：强制性、无偿性 二、税法及特征 1.含义：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 2.特征：义务性法规；综合性法规 （1）义务性——规定纳税人的义务为主，由税收的无偿性、强制性决定； （2）综合性——内容包括征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等由税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定。 税法与税收关系： 税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 二者关系概括为：有税必有法，无法不成税。 【考题·单选题】（2016年）下列权利中作为国家征税依据的是（）。 A.管理权力 B.政治权力 C.社会权力 D.财产权力 『正确答案』B 『答案解析』国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。
第三节应纳税额的计算 十、承包经营、承租经营所得的征税问题（掌握，能力等级3） （一）对承包、承租经营所得做出界定 承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税率征税。 （二）应纳税所得额的计算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。 必要费用的减除为：2011年9月1日以后每月3500元；每年42000元。 （三）适用税率 五级超额累进税率 （四）应纳税额计算公式 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数 （五）计税方法 按年计算，分次缴纳。一年内分次得到承包承租收入要预缴个人所得税，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。 在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足1年的，以其实际经营期为纳税年度。 【例题1·计算题】2012年9月1日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资4000元，年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元，其余经营成果归张某所有。2012年该招待所税后利润95000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？ 【答案及解析】 纳税年度收入总额=4000×4+（95000-50000）=16000+45000=61000（元） 年应纳税所得额=61000-3500×4=47000（元） 应纳个人所得税=47000×20%-3750=5650（元）。 【例题2·计算题】李某从2012年起承包一市区招待所，合同规定李某平时不领取工资，从企业净利润中上交承包费80000元，（不考虑计提公积金）经营成果归李某所有。2012年该招待所利润总额200000元，企业所得税税率25%，但是招待所在年终汇算时发现，漏计餐饮收入10000元，业务招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2012年招待所应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？ 【答案及解析】 调整账目，补计收入：10000元； 调整账目，补计营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加：10000×5%×（1+7%+3%+2%）=560（元） 调整申报表业务招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表） （1）计算企业所得税 应纳税所得额=200000+10000-560+3000=212440（元） 应缴纳企业所得税=212440×25%=53110（元） （2）计算个人所得税 税后净利润=200000+10000-560-53110=156330（元）
本章属于 CPA 考试的非重点章，内容较繁杂，考试重点主要是计税依据、应纳税额的计算和减免税规定。本章在 CPA 考试中的分值大约是 6 分摆布，其中印花税的分值相对较高。 本章考试易出单选、多选题型，就计算问答题、综合题而言，车辆购置税易和增值税、消费税、关税混合成为计算问答题或者综合题中的考点；车船税也可以与其他税种如企业所得税等混合出综合题；印花税可以单独命制计算问答题。 2022 年教材的主要变化： 1.更正按照同类型新车最低计税价格的 70%再次计算车辆购置税的条件； 2.更正长期来华定居专家车购税免税规定； 3.增加“自2004 年 10 月 1 日起，对农用三轮运输车免征车辆购置税”的免税规定； 4.补充了确定车辆、船舶的具体合用税额标准的政府部门； 5.修改车船税税目税额表以及游艇的具体合用税额； 6.明确“拖船按照发动机功率每 1 千瓦折合净吨位 0.67 吨计算征收车船税”； 7.修改了车船税计税单位的尾数计税规则； 8.删除“保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算”； 9.修改、细化了车船税扣缴义务人代收车船税的规则；修改车船税税收优惠和纳税期限的规定； 10.明确专利实施许可合同属于印花税税目中的“产权转移书据”，不属于“技术合同”； 11.增加“从 2022 年 9 月 19 日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收”的规定； 12.增加印花税税收优惠政策。 (一)纳税义务人(掌握，能力等级 2) 境内购置应税车辆的(各类性质的)单位和个人。 车辆购置税的应税行为包括：购买使用行为；进口使用行为；受赠使用行为；自产自用行为；获奖使用行为；以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。 【提示】车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并使用应税车辆的行为。
第十二章企业所得税法 一、本章命题常规 企业所得税所得额计算中的费用扣除规定、纳税调整、税额计算（含与其他税种的混合计算）以及税收优惠政策在历年考试中以不同题型出现。本章考试易出各种题型，与其他税种混合出综合题型具有较高的难度。 二、本章新增易考知识点 1.增加转让上市公司限售股有关所得税处理的规定 【例题·单选题】李先生2004年以100万元交付给A公司用以购买非流通股，A公司属于代持股公司。后来通过股权分置改革，上述非流通股成为限售股。2011年11月，A公司将限售股转让，取得1000万元收入，但是不能准确计算限售股原值。则下列处理正确的是（）。 A.由A公司缴纳企业所得税250万元 B.由李先生缴纳个人所得税170万元 C.由A公司缴纳企业所得税212.5万元，李先生缴纳个人所得税170万元 D.由A公司缴纳企业所得税212.5万元，李先生不就此收入缴纳个人所得税 【答案】D 【解析】A公司缴纳企业所得税=1000×（1-15%）×25%=212.5（万元）。A公司将剩余的787.5万元交付给实际出资人李先生。李先生以原来的100万元获取了787.5万元的收入，此收入不再缴纳个人所得税。 2.增加国债利息收入的相关政策及转让国债的征税问题 【例题·单选题】某企业购入政府发行的年利息5%的三年期国债2000万元,持有270天时以2100万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是（）。 A.0 B.19.33 C.26.03 D.33.97 【答案】C 【解析】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=2000×（5%÷365）×270=73.97（万元），国债利息收入免税，剩余部分属于转让所得应计入应纳税所得额。 该笔交易的应纳税所得额=2100-73.97-2000=26.03（万元） 3.增加固定资产改扩建的税务处理 企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。 4.增加投资企业撤回或减少投资的税务处理 自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 5.增加企业不能及时取得成本费用凭证的所得税处理规定
第五章城市维护建设税法 一、本章命题常规 城市维护建设税在最近3年的考试中平均分值为5分，属于CPA考试的非重点章。 二、本章新增考点 1.新增“自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人（以下简称外资企业）征收城市维护建设税和教育费附加”的内容。 【例题·单选题】注册会计师审核某市外商投资企业的纳税情况，发现该企业2010年11月经营少交营业税14万元、12月经营少交增值税16万元，则该企业应补交城建税（）。 A.0 B.1.12万元 C.1.5万元 D.2.1万元 【答案】B 【解析】对外资企业2010年12月1日（含）之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税；对外资企业2010年12月1日之前发生纳税义务的“三税”，不征收城市维护建设税。该企业应补交城建税=16×7%=1.12（万元）。 2.对国家重大水利工程建设基金免征城建税和教育费附加。 三、本章重要考点真题及习题示例 1.城建税的特点 【真题·判断题】城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。（）（2004年） 【答案】√ 2.城建税的税率 【真题·判断题】由受托方代收代缴消费税的，应代收代缴的城市维护建设税按委托方所在地的适用税率计算。（）（2001年） 【答案】× 3.城建税的计税依据、税额计算和税收优惠 【真题·多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）。（1999年） A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金 B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税 C.纳税人偷逃增值税被处的罚款 D.纳税人偷逃消费税被查补的税款 【答案】BD 【真题·单选题】位于市区的某内资生产企业为增值税一般纳税人，经营内销与出口业务。2010年4月份实际缴纳增值税40万元，出口货物免抵税额5万元。另外，进口货物缴纳增值税17万元、消费税30万元。该企业4月份应缴纳的城市维护建设税为（）。（2010年） A.2.8万元 B.3.15万元 C.4.6万元 D.6.09万元 【答案】B 【解析】应纳城建税=（40+5）×7%=3.15（万元）。 【真题·单选题】某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税22万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按
2022年注册税务师《税法一》考试精讲讲义：第三章 （四） 第四节计税依据 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额，计税依据包括销售额和销售数量。 实行从价定率计征办法的计税依据——销售额； 实行从量定额计征办法的计税依据——销售数量； 实行复合计税计征办法的计税依据——销售数量和销售额。 一、销售数量的确定 销售数量具体为： 1．销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 2．自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量； 3．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量； 4．进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 【例题唠选题】下列各项中，不符合应税消费品销售数量规定的是（）。 A．生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B．自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C．委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 D．进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
【答案】B 二、销售额的确定 （一）应税销售行为 纳税人的销售行为分为销售和视同销售两类。下列情况均应作销 售或视同销售，确定销售额（也包括销售数量），并按规定缴纳消费税： 1．有偿转让应税消费品所有权的行为。 即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让 应税消费品所有权的行为。具体包括纳税人用应税消费品换取生产资 料和消费资料；用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣；在销售数 量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。 2．纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。 纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等，均视同对外销售。 3．委托加工的应税消费品。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工 费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料 生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受 加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应 税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加 工应税消费品，而应按照受托方销售自制应税消费品对待。 对于委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额， 不再征收消费税。 （二）销售额的确定
2022年注册税务师《税法一》考试精讲讲义： 第七章（六） 1．计税依据包括：随购置车辆支付的工具件和零部件价款、支付的车辆装饰费、销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用。 2．计税依据不包括：支付的控购费、增值税税款。 3．代收款项：（1）凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，应并入计税价格中征税；（2）凡使用托付方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，应按其他税收政策规定征税。 【例题唠选题】王某2022年2月购置一辆1．4排量的小汽车自用，支付含增值税价款99800元，配件费3000元，改装费1500元，另支付代收的保险费4000元，支付的各项价款均由汽车销售公司开具统一发票。王某应纳车辆购置税（）元。（2022年） A．4628．21 B．8529．91 C．8914．53 D．9256．41 【答案】D 【解析】应纳车辆购置税=（99800+3000+1500+4000）÷（1+17%）×
10%=9256．41（元）。 二、进口自用应税车辆应纳税额的计算 【特殊提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购置别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口方计算增值税的计税依据全都。 【例题唠选题】某汽车贸易公司2022年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同商定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）（2022年） A．7．03 B．5．00 C．7．50 D．10．55 【答案】A 【解析】该汽车贸易公司应缴纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7．03（万元）。 三、其他自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家
2023注会税法马兆瑞讲义 税法是财务和会计领域非常重要的一个分支，对于寻求财务管理和 会计专业人士来说，掌握税法知识是必不可少的。2023年注会考试中，税法依然是考察的重点之一。在这份马兆瑞讲义中，我们将详细介绍2023注会税法的相关内容。 第一章：税法概论 1.1 税法的定义和作用 税法是一门法律学科，旨在规范纳税义务人与税务主管机关之间的 权利和义务关系。税法的实施对于国家的财政收入、经济发展以及社 会稳定有着重要的影响。 1.2 税法的基本原则和特点 税法有一系列的基本原则，如税收的合法性原则、公平原则、便利 原则等。税法的特点主要体现在其强制性、专属性、法律性等方面。 第二章：税收类型和税制 2.1 直接税和间接税 直接税是指由纳税义务人直接缴纳的税费，如个人所得税、企业所 得税等；间接税是指由纳税义务人间接转嫁给消费者的税费，如增值税、消费税等。 2.2 税收分类
按照税收对象的不同，税收可以分为个人所得税、企业所得税、增 值税等；按照税收目的的不同，税收可以分为财政税和调节税等。 第三章：个人所得税 3.1 个人所得税的征收对象和税基 个人所得税征收对象包括居民个人和非居民个人。个人所得税的税 基主要包括工资薪金所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等。 3.2 个人所得税的计算和申报 个人所得税的计算是根据适用税率和速算扣除数计算应纳税额，个 人所得税的申报需要按照规定的时间和流程进行。 第四章：企业所得税 4.1 企业所得税的征收对象和税基 企业所得税征收对象包括境内企业和非居民企业。企业所得税的税 基主要包括利润总额、净利润或应纳税所得额等。 4.2 企业所得税的计算和申报 企业所得税的计算是根据适用税率和减免优惠等因素计算应纳税额，企业所得税的申报需要遵循相关法规和程序。 第五章：增值税 5.1 增值税的基本原理和税率
第四节一般纳税人应纳税额的计算 二、进项税额的计算 〔二〕不得从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律，行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 1．用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 本规定不包括既用于增值税应税工程〔不含免征增值税工程〕也用于非增值税应税工程、免征增值税〔以下简称免税〕工程、集体福利或者个人消费的固定资产。 2．非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。 3．非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4．国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5．上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 6．一般纳税人兼营免税工程或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按以下公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税工程销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计。 7.纳税人境外采购实付款项与海关专用缴款书的差额。 A．将外购的货物用于基建工程 B．将外购的货物发给职工作福利 C．将外购的货物无偿赠送给外单位 D．将外购的货物作为实物投资 【答案】AB 【例题2•单项选择题】以下支付的运费中，不允许计算抵扣进项税额的是〔〕。 A．轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 B．纺织厂外购一批材料支付的运输费用 C．机械厂外购销售部门使用的小轿车支付的运输费用 D．食品厂向小规模纳税人购置农业产品支付的运输费用 【答案】C 【例题3•计算题】某厂〔增值税一般纳税人〕外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元〔不含税〕，免税货物销售额70000元，计算当月不可以抵扣的进项税额是多少？
第十一节源泉扣缴（熟悉，能力等级2）
【例题·单选题】依据企业所得税相关规定，下列表述正确的是 （）。 A．境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损 B．扣缴义务人每次扣缴的税款，应当自代扣之日起l0日内缴入国库 C．扣缴义务人对非居民企业未依法扣缴税款的，由扣缴义务人缴纳税款 D．因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当支付其款项，但在1日之内向其主管税务机关报告 【答案】A 【例题·多选题】甲企业（非居民企业）将其拥有的境内乙企业（居民企业）的股权，在境外转让给丙企业（非居民企业），则下列表述正确的是 （）。 A．甲企业可自行向乙企业所在地主管税务机关申报纳税 B．甲企业可委托代理人向乙企业所在地主管税务机关申报纳税 C．丙企业可自行向乙企业所在地主管税务机关申报扣税 D．乙企业应协助税务机关向甲企业征缴税款 【答案】ABD
第十二节特别纳税调整（了解，能力等级2） 一、特别纳税调整的概念（392页） 企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。 【关联方】关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指： 1.在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； 2.直接或者间接地同为第三者控制； 3.在利益上具有相关联的其他关系。 【同期资料保管】企业应按照所得税法实施条例114条规定，按年度准备、保存、并按税务机关要求提供关联交易的同期资料。这些资料包括：395页4项 （一）关联业务的税务处理 1．对低税负受控外国企业扭曲利润分配的行为的控制——392&408页 设立在实际税负明显偏低的国家或地区的受控外国企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 受控外国企业包括： （1）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份。
税法 掌握税法，合理避税 第一章税法总论 第二章增值税法 第三章消费税法 第四章企业所得税法 第五章个人所得税法 第六章城市维护建设税法和烟叶税法 第七章关税法和船舶吨税法 第八章资源税法和环境保护税法 第九章城镇土地使用税法和耕地占用税法 第十章房产税法、契税法和土地增值税法 第十一章车辆购置税法、车船税法和印花税法 第十二章国际税收税务管理实务 第十三章税收征收管理法 第十四章税务行政法制
注会税法开篇导读 税法课程的分析 （一）教材变化情况 章的总数没变，还是14章，但内容变化较大。 对考试影响较大的章： 1.第二章增值税 （1）“小规模纳税人的标准”，不分行业，统一改为500万元。 （2）“小规模纳税人的登记”增加“一般纳税人转登记为小规模纳税人”的相关内容。 （3）“增值税税率”调整，17%调整为16%，11%调整为10%。 （4）“征收率的特殊政策”，增加“6.抗癌药品和7.罕见病药品”两项。 （5）“一般计税方法应纳税额的计算”，其中航空运输企业“按差额确定销售额”增加“航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务”相关内容。 （6）“一般计税方法应纳税额的计算”的“进项税额”中产品计算抵扣扣除率由11%调整为10%。纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，计算进项税额扣除率由13%改为12%。 （7）“农产品进项税额核定扣除”的“参照法”中，农产品进项税额公式中的扣除率由13%调整为10%。 （8）“计算应纳税额的时间限定”删除“取消一部分纳税人认证”的相关内容。 （9）“出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税”中，调整出口退税率，将原适用17%调整为16%，原适用11%的调整为10%。 （10）“出口货物免税范围”增加第5项“对跨境电子商务综合试验区电子商务出口企业”相关免税政策。 （11）“境外旅客购物离境”退税物品退税率由11%调整为10%。 （12）按照国家税务总局2018年就出口退（免）税问题发布的第16号公告修改“出口货物认定和申报”相关内容。 （13）“免征增值税”增加第49-54项。 （14）对“退役士兵创业就业和重点群体创业就业”的“扣减增值税”优惠政策进行调整。 （15）增加“对宣传文化执行增值税先征后退政策”相关内容。 （16）对“其他部分征免税项目”内容进行了增删，删除原第11项，增加第17-20项。 （17）“小规模纳税人起征点”月销售额标准由3万调整为10万。 （18）修改“增值税发票使用和管理”部分内容。 2.第四章企业所得税 （1）小型微利企业税收优惠新政策。教材给出了不同时段的不同政策，考生要根据所属的纳税年度，选择不同的政策。 ①2018年1月1日至2018年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 ②自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。 （2）职工教肓经费税前扣除新政策。职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
2022年年注会考试《税法》土地增值税讲义（三）一、增值额（计税依据） 土地增值额＝转让收入-扣除工程金额 在实际的房地产交易过程中，纳税人有以下情形之一的，则根据房地 产评估价格计算征收土地增值税： 1.隐瞒、虚报房地产成交价格的； 2.供应扣除工程金额不实的； 3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正值理由的。 4.旧房及房地产的转让。 二、应纳税额计算 应纳税额＝增值额×适用税率-扣除工程金额×速算扣除系数 【例题·单项选择题】（2022年）2022年某房地产开发公司销售其新 建商品房一幢，取得销售收入1.4亿元，已知该公司支付与商品房相关的 土地使用权费及开发本钱合计为4800万元；该公司没有按房地产工程计 算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房 地产开发费用扣除比例为10%；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该 公司销售该商品房应缴纳的土地增值税为（）。 A.2256.5万元
B.2445.5万元 C.3070.5万元 D.32022年0.5万元 【答案】B 【解析】依据土地增值税法计算方法与步骤，计算过程如下： 计算扣除金额＝4800＋4800×10%＋770＋4800×20%＝7010（万元）； 计算土地增值额＝14000－7010＝6990（万元）； 计算增值率＝6990÷7010×100%＝99.7%，适用税率为其次档，税率40%、扣除系数5%； 应纳土地增值税＝6990×40%－7010×5%＝2445.5（万元）。 【例题·计算题】某市轿车生产企业转让2022年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。该车间经有权机构评估，成新度为30%，目前建筑同样的生产车间需要1500万元；转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元； 要求：计算该企业应缴纳的营业税、城市维护建立税和训练费附加、土地增值税…… 【答案】转让旧生产车间的土地增值额
走进轻一跟随刘颖老师感受“碎法” 之美 她是一个优雅的女人，被考生奉为女神；她是一名出色的讲师，开创了税法讲解新脉 络，轻松过关®1税法是她的王牌，“碎法”是她的“亮剑”，她就是刘颖老师，看她如何亮剑！ 一、关于她 学高信为师，身正堪为范。 刘颖，现任首都经济贸易大学税收研究所副所长兼秘书长，东奥会计在线“税法”科目 的主讲名师，全国知名学者，1985年起从事税收教学和研究；2008年开始编著注册会计师 轻松过关®1税法科目辅导书，时至今日，刘颖老师在业界和学员中享有极高声誉和影响力。 刘颖老师其巾帼之才学为业界之所称道，其教学之脉络为学者之所夸赞，循循善诱，鱼 渔双授，一支独秀，其编写的轻一知识点一针见血，穿云破雾，使考生受益匪浅。 二、轻松过关®1税法之美 1.税法之“碎” 税法包含了多个税种，每个税种都由11个税法要素组成。 2.破解利器之一量身定制 刘颖老师针对税法的科目特点，将税法“碎”点归纳提炼、串联记忆，将每一税种揉碎 之后巧妙结合。例如，购买烟叶继续加工成卷烟再销售这一经典案例就能将烟叶税、增值税、 消费税、城建税及附加等巧妙结合。 3.破解利器之二“新重案组” 新：展示新增的易考考点。 重：提示重点考点。 案：通过往年经典考题和自编例题揭示命题方式和解题技巧。 组：给考生提示考点组合规律，增添跨章节综合题演练。 新重案组：把握重点，分析难点，解答疑点。 刘颖老师以独到的思维，分析历年经典考题，总结考核的知识点，使考生更直观理解历 年真题出题思路。比如增值税中出口退税计算的难点一直都是考生无法逾越的鸿沟，而刘颖 老师在轻一中简单运用“免、剔、抵、退”几个字的总结方法就化难为简，消化于无形之中。 4.破解利器之三对比记忆 刘颖老师在轻1中运用大量表格进行归纳总结，让考生清晰掌握易错易混点。生动的表 格更能激发考生的学习兴趣，比如在关税的章节中将征管法的内容，运用表格的形式将溢征、 补征、追征的特点在关税法和征管法中进行对比记忆，帮助考生消化理解。 5.破解利器之三上下分册 今年轻松过关®1采取了上下分册的形式，减轻学习负担，考生可以先进行知识点的学习， 再通过下面的例题巩固加深，随后进行同步强化训练，强化记忆的同时检验自己的学习成果， 最后做一下历年真题直击注会考试。 三、学员心声 1.税法十分推荐东奥刘颖老师编撰的轻1 轻1使用心得：税法没那么大的记忆量，不要觉得那么多税率、税目、税收优惠政策，
第三节应纳税额的计算 一、工资薪金所得的计税 〔四〕工资薪金计税的几种特殊情况〔能力等级3〕 1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况P336 根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额=[〔全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准〕×税率-速算扣除数]×12 具体的计算公式可以分解为以下步骤： 〔1〕各月按实际收入计算税额缴纳税款〔看作预缴〕。 〔2〕汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入。 〔3〕按月平均收入计算月税额〔月平均税额〕。 〔4〕将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数。 〔5〕将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比拟，多退少补。 2.内退一次性收入(P314)、提前退休(P349)、解除劳动关系(P340) 一次性补偿收入三者之间的规定差异。 内退——内部退养 提前退休——未到达法定退休年龄的正式退休 解除劳动关系——脱离关系 〔1〕内退从原任职单位取得的一次性收入 【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。 【例题•计算题】李某于2021年3月办理内退手续〔比正常退休提前3年〕，取得单位发给的一次性收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取根本工资3800元，那么其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少。 【答案】计算过程： ①将一次性收入按至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：36000/〔3年×12个月〕=1000〔元〕。 ②与当月工资薪金合并找适用税率：1000〔平均结果〕+3800〔当月工资〕-3500〔生计费〕=1300〔元〕；适用3%的税率。 ③当月应纳个人所得税=〔36000+3800-3500〕×3%=1089〔元〕。 ④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税=〔3800-3500〕×3%=9〔元〕。 〔2〕个人提前退休取得一次性补贴收入 【政策规定】机关、企事业单位对未到达法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得〞工程征收个人所得税。 一次性补贴收入应纳税额＝{［〔一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数〕－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 【提示】该项计算不与办理退休手续当月的工资、薪金所得合并，即照统一标准取得的一次性补贴收入与其当月取得的工资、薪金或其他收入应分别计算个人所得税。 【例题·计算题】李某因身体原因，符合?公务员法?规定的30年以上工龄可申请提前退
第二节应纳税所得额的计算 三、扣除原则和范围 （三）扣除项目的标准 1.工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 【几点特别提示】 （1）“三费”按照实发工资薪金总额计算开支限额；作为计算基数的企业工资薪金还要注意是否合理和据实，超过规定标准的职工工资总额不得在企业所得税前扣除，也不能作为计算“三费”的依据。 （2）职工教育经费的超支，属于税法与会计的暂时性差异；职工福利费、工会经费的超支，属于税法和会计的永久性差异。 （3）软件企业发生的职工教育经费中的职工培训费用可全额据实扣除。扣除职工培训费后的职工教育经费的余额，应按照工资薪金的2.5%的比例扣除。对于不能准确划分职工教育经费中职工培训费的，一律按照工资薪金的2.5%的比例扣除。 【例题1·计算题】某市一家居民企业主要生产销售彩色电视机，计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，要求计算：职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。 【答案及解析】职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整应纳税所得额8.6万元。 计算思路： 【例题2·单选题】某软件生产企业为居民企业，2011年实际发生的工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费60万元，其中职工培训费用支出40万元，2011年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。 A.67.5 B.47.5 C.27.5 D.20.5 【答案】C 【解析】职工福利费应调增所得额=90-500×14%=20（万元） 软件企业职工培训费可以全额扣除，扣除职工培训费后的职工教育经费的余额应按照工资薪金的2.5%的比例扣除，职工教育经费应调增所得额=60-40-500×2.5%=7.5（万元）合计应调增应纳税所得额20+7.5=27.5（万元）。 3.社会保险费和其他保险费（教材上253页的第3和255页的10点） 保险费的扣除如下：
第一章税法总论（一） 本章考情分析 本章是《税法》学习的基础，包括税法的基本理论、税法的立法和实施的相关规范、我国现行税法体系以及税收管理体制概况、国际税收关系等基础知识。其中许多内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握，但本章不是CPA考试的重点章。本章内容繁杂，考点细碎，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。本章在历年考试中均以选择题形式出现。最近3年本章的平均分值为2分。 2015年教材的主要变化 1.将“税法公平原则”改称为“税收公平原则”； 2.增加第八节国际税收关系。 本章基本结构框架 第一节税法的目标 第二节税法在我国法律体系中的地位 第三节税收法定原则 第四节税法要素 第五节税收立法与我国现行税法体系 第六节税收执法 第七节依法纳税与税法遵从 第八节国际税收关系 第一节税法的目标 一、税收与现代国家治理（熟悉，能力等级1） 区别税收——税法： 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税收的内涵——从税收分配关系本质、国家税权和税收目标三方面把握： 1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，其本质是一种分配关系
2.国家征税的依据是政治权利，它有别于按要素进行的分配 这是我国税收理论界长期以来的主流认识。随着市场经济的发展，我国税收理论界也有一些学者认为用交换说更能说明政府和纳税人之间的关系。 3.国家征税的目的是满足社会公共需要 十八届三中全会提出“现代国家治理”的理念，也提出“财政是国家治理的基础和重要支柱”。 现代财政活动基本上由收入阶段（征税为主）、支出阶段（预算）、收支划分（财税体制）等几大部分组成，税收是财政收入的最主要来源。 税收已经不仅仅纯粹是经济领域的问题，而是政治领域、社会领域的大问题。 税收在现代国家治理中的作用主要有： （1）为国家治理提供最基本的财力保障； （2）税收是确保经济效率、政治稳定、政权稳固、不同层次政府正常运行的重要工具； （3）税收是促进现代市场体系构建，促进社会公平正义的重要手段； （4）税收是促进依法治国，促进法治社会建立，促进社会和谐的重要载体； （5）税收是国际经济和政治交往中的重要政策工具，也是维护国家权益的重要手段。 二、税法的概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 税法具有义务性法规和综合性法规的特点。 （1）从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主。——这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。 （2）税法具有综合性，它是由一系列单行税收法律法规及行政规章制度组成的体系，其内容涉及课税的基本原则、征纳双方的权利和义务、税收管理规则、法律责任、解决税务争议的法律规范等。——这一特点是由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。 【例题·单选题】由税收制度所调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定，税法具有（）。 A.义务性特点 B.权利性特点 C.综合性特点
第十一章印花税法和契税法 一、本章命题常规 在最近三年的考试中，本章分值一般在6～7分，其中印花税一节的平均分值约为4分，契税一节的平均分值约为2～3分。 本章考试易出单选、多选题型，印花税本身可以独立命制计算题，也可以把本章税种与土地增值税、企业所得税等其他税种混合出综合题型。 二、本章新增或新变化的主要考点 1.自2011年1月1日至2012年12月31日，商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，但对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收。 2.2011年11月1日至2014年10月31日，金融机构与小型、微型企业签订的借款合同涉及的印花税，予以免征。 3.婚姻期间夫妻将原单方拥有房屋“加名”为双方共有，免征契税。 【例题·多选题】商品储备管理公司甲2012年5月资金账薄增加资本公积500万元；承担商品储备业务，与乙贸易公司签订购销合同金额2000万元；与丙制造企业签订设备租赁合同金额100万元。则以下正确的选项有（）。 A.商品储备管理公司甲新增的资本公积应缴纳印花税2500元 B.商品储备管理公司甲购销合同应纳印花税6000元 C.乙贸易公司购销合同应纳印花税6000元 D.商品储备管理公司甲与丙制造企业的租赁合同合计共纳印花税2000元 【答案】CD
【解析】商品储备管理公司及其直属库资金账簿免征印花税；其承担商品储备业务过程中书立的购销合同免征印花税，但对合同其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收，乙贸易公司应纳印花税2000万元×0.3‰=6000（元）；设备租赁合同双方共纳印花税100万元×1‰×2=2000（元）。 三、本章重要考点真题及习题示例 （一）印花税法 考点1.印花税纳税人的具体规定 【例题·判断题】根据印花税暂行条例的规定，各类合同的纳税义务人是立合同人。立合同人指合同的当事人，包括担保人、证人、鉴定人等对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。（）（1997年） 【答案】× 考点2.印花税的税目和税率 CPA税法考试把考生根据不同凭证特点辨析选择适用的税目税率作为计算题考核的重要内容。 【特别提示】 （1）考生注意区别建筑安装工程承包合同（0.3‰）和建设工程勘察设计合同（0.5‰）适用不同的税率。 （2）考生要注意区分技术合同（0.3‰）和产权转移书据（0.5‰），二者所包含的项目的差异和适用税率不同。 【例题1·多选题】下列合同中，属于印花税征税范围的有( )。(2011年) A.融资租赁合同 B.家庭财产两全保险合同
第1章税法总论 考情分析 一、历年考情概况 本章作为《税法》课程的基础知识，是学习《税法》课程不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，考试分值在2分左右，历年考试中主要以单选题、多选题形式出现。预计2014年本章涉及的考 试分值保持在2分左右。 二、本章考点直击 三、学习方法与应试技巧 本章重点掌握下列几个知识点：税法的原则、税收法律关系、税法构成要素、税收立法、税法的实施、我国现行税法体系、税收立法权、税收执法权。 本章的学习方法主要是看书记忆，并通过适量的练习检验记忆的效果，税法总论直接出题考查的分数不是很多，但是它是学习税法的基础，很多地方都需要理解和记忆，需要我们反复多次的学习，可能第一遍学习的时候，很多内容理解不是很到位，建议大家整本书学习过之后，一定要再次复习税法总论的内容，细细研读，往往会有新的理解。 考试中，这部分内容考点还是比较集中的，主要围绕我们上面表格的三个地方出题，我们要做的就是理解后进行记忆，平时常作归纳总结，考前针对性的看一下，会做选择性题目即可。 四、2014年教材主要变化 本章内容在结构上有较大调整，原来各节的内容打乱顺序重写，新增加“依法纳税与税法遵从”一节。
重点、难点讲解及典型例题税法的目标 一、税收和税法的概念
【提矛】税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。 例题：下列有关税法概念的表述正确的是（）。 A、税法是国家制定的用来调整税务机关和纳税人之间权利与义务关系的法律规范的总称 B、税法只具有义务性法规的特点 C、税法的综合性特点是由税收的无偿性和强制性的特点决定的 D、税法是税收制度的核心内容 【正确答案】D 【答案解析】本题考核税法概念的知识点。选项A，税法调整的对象是国家和纳税人之间的权利义务关系，而不是税务机关和纳税人这两个税法主体之间的权利与义务关系；选项B，税法具有义务性法规和综合性法规的特点；选项C，税法属于义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。 关于税法与税收，下列表述正确的有（）。 A.税法是税收制度的法律表现形式 B.税法所确定的具体内容就是税收制度 C.税收分配是以各生产要素的所有者为主体所进行的分配 D.税法的目的是保障国家利益和纳税人的合法权益 【正确答案】ABD 【答案解析】税收分配是以国家为主体所进行的分配。 二、税法的目标 (1)为国家组织财政收入提供法律保障； (2)为国家调控宏观经济提供一种经济法律手段； (3)维护和促进现代市场经济秩序； (4)规范税务机关合法征税，有效保护纳税人的合法权益； (5)为维护国家利益，促进国际经济交往提供可靠保证。 三、税法的地位及其与其他法律的关系(★)* 1．税法是我国法律体系的重要组成部分。 税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人问分配关系的基本法律规范。 2．税法与其他法律的关系。 深入辨析税法与其他法律间的关系属性，是解决税法适用范围的基础，同时对于增强税法与整个法制体系的协调性也是十分必要的。