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中级财务会计(第七章)

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第七章 长期股权投资 《中级财务会计》 PPT课件

第七章 长期股权投资 《中级财务会计》 PPT课件
条件
具体
取得控制权时 取得共同控制权时 能施加重大影响时
初始确认 与计量
1.确认条件
2.计量方法
原则： 按初始成本计量
对子公司投资
对合营企业联 营企业投资
投资成本的构成
3.会计科目
4.账务处理
长期股权投资
注意： • 子公司的取得：同控还是非同控 • 不同出资方式下投资成本计量的异同 • 以出资的账面价值还是公允价值计量
资料： ➢ 甲企业2X20年初支付货币资金400万元购
买F公司40%的表决权股份，并对该项投资 采用权益法核算。 ➢ 投资当时F公司可辨认净资产公允价值等于 账面价值，为1000万元。2X20年F公司实 现净利润500万元，没有其他所有者权益变 动。 ➢ 2X21年初，甲企业根据企业发展战略的宏 观考虑，支付70万元又购入F公司5%的股 份，继续采用权益法进行核算。追加投资 时F公司可辨认净资产的公允价值为1600 万元。 ➢ 其他资料略。
注意：实付款中的应收股利不计入投资成本
第三节 长期股权投资的后续计量
成本法
主
权益法
要
知
识
成本法与权益法的转换
点
减值
1.关于成本法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
按投资成本 入账
将应收股利确 认为投资收益
2.关于权益法
核心
适用范围
方法应用
对报表的影响
对初始投资成本进行调整
根据被投资后投资方所有 者权益的变动对投资的账
甲企业2X21年初有关账务处理（万
元）：
• 出售部分股份：
借：银行存款
1800

贷：长期股权投资—成本
1000

中级财务会计第07章流动负债课件

中级财务会计第07章流动负债课件

性 金 融 负
借：银行存款等 投资收益 贷：交易性金融负债——本金
〖实收金额〗 〖交易费用〗 〖公允价值〗
债
交易费用包括：支付给代理机构、咨询公司
的 核 算
、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包 括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及 其他与交易不直接相关的费用。
中级财务会计第07章流动负债
7
2、资产负债表日，按票面利率计算利息
第 一
借：投资收益 贷：应付利息
〖票面利率〗
节 3、资产负债表日，交易性金融负债的公允价值
交 发生变动的差额 易 借（贷）：公允价值变动损益
性
贷（借）：交易性金融负债——公允价值变动
金 4、处置交易性金融负债
融 负 债 的 核
借：交易性金融负债——本金
〖账面余额〗
节 （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基
交 易
础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致 的情况。
性 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该
金 金融负债组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键
融 管理人员报告。
负 债 的
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的金融负债，不得指定为以公允价值计量且其变
中级财务会计第07章流动负债
4
二、交易性金融负债的划分
第
金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交
一 易性金融负债：
节 （1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为
交 了近期内出售或回购。
易 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，
性 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进

第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件

第七章 无形资产 《中级财务会计》PPT课件
第一，以非货币性资产进行交换的业务具有商业实质，而且换入资产或换出资产 公允价值能够可靠计量时 第二，以非货币性资产进行交换的业务不具有商业实质，而且换入资产或换出资 产公允价值不能可靠计量时
第二节 无形资产的初始计量
第七章 无形资产
［例7-4］华联实业股份有限公司根据公司的发展需要，决定以一台设备交换 MP公司一项专利权。该项固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元， 已计提减值准备2 000元。支付相关税费1 100元。假定该设备的公允价值为 120 000元，则： 换入无形资产成本=120 000+1 100=121 100（元） 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） 非货币性资产交换利得=120 000-112 000=8 000（元） 由于此项非货币性资产交换业务换出的是企业的固定资产，因此，在会计上应 按照固定资产的处置业务进行处理。
（元）
借：财务费用
213 992
贷：未确认融资费用 213 992
2×18年12月31日，付款及未确认融资费用的摊销。
借：长期应付款 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
未确认融资费用的摊销额=634 350-309 252-213 992=111 106（元）
借：财务费用
111 106
五、政府补助取得的无形资产
第七章 无形资产
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不 包括政府作为企业所有者投入的资本。其主要形式包括财政拨款、财政 贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。
企业收到政府补助的无形资产时，一方面增加企业的无形资产，记入 “无形资产”科目的借方，另一方面要作为递延收益，记入“递延收益” 科目的贷方。

中级财务会计第七章ppt课件

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第七章 无形资产
例6-11续 2006年1月1日， A公司购入一项市场领 先的产品的商标的成本为6 000万元，法律规定该商标 还有5年的使用寿命，但在保护期届满时， A公司可每 10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的 证据表明其有能力申请延期。综合判断，该商标将在 不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的 无形资产，在持有期间内部不需要摊销。
2007年底， A公司对该商标进行减值测试， 2007年底该商标公允价值为4 000万元，已经发生减值。
第七章 无形资产 例6-11续
(1) 2006年购入商标时
借：无形资产—商标权 6 000万
贷：银行存款
6 000万
9 000
贷：营业外收入—非流动资产处置利得 15 000
第五节 无形资产的处置——报废 210页 例713
(二)无形资产的报废——无形资产不能为企业带来 未来经济利益，则该无形资产应转入报废处理。
报废无形资产的账面价值——作为非流动资产处 置损失要予以转销，计入营业外支出。
第五节 无形资产的处置——报废 210页 例7-13
发明专利权期限20年，实用新型专利权、和外观设 计专利权期限10年。
2、非专利技术——称专有技术，它不为外界所知、 在生产经营中已采用的、不享有法律保护的、可以带 来经济利益的各种技术和诀窍。
第七章 无形资产 173页
3、商标权——是用来辨认特定的商品或劳务的标记。
4、著作权——又称版权，作者对其创作的文学、科学、 和艺术作品依法享有某些特殊权利。
包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整权。
还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、 放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、 翻译权、汇编权、以及应由著作权人享有的其他权利。

中级财务会计第七章PPT课件

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第七章 无形资产
目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
无形资产概述 无形资产的初始计量 内部研究开发费用的确认与计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置
第一节 无形资产概述
一、无形资产的含义及特征
《企业会计准则第6号—— 无形资产》
• 无形资产是指企业拥有或 控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。
◦ 无形资产具有的特征： （1）没有实物形态。 （2）将在较长时期内为企业提供经济利益。 （3）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳 务、出租给他人，或是用于企业的管理而不是其他方 面。 （4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。
二、无形资产的分类
按无形资产取 得的来源不同 分类 影响初始计量
例7—3
华联股份有限公司因业务发展的需要接受M公司以一项专利权向企 业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值 280 000元，折合为公司的股票50 000股，每股面值1元。
借：无形资产——专利权 贷：股本（50 000×1）
280 000 50 000
资本公积——股本溢价
230 000
◦ （1）符合无形资产的定义； 既需要满足资产一般属性的要求，同时也要满足无形 资产没有实物形态和可辨认性的特殊要求
◦ （2）与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流 入企业； 企业能够控制无形资产所产生的经济利益
◦ （3）无形资产的成本能够可靠地计量。 对无形资产的入账价值而言
第二节 无形资产的初始计量
借：无形资产 贷：银行存款
1 290 000 1 290 000
◦ （二）投资者投入的无形资产 入账价值： 在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投 资合同或协议约定的价值。 如果合同或协议约定的价值不公允，则按无形资产 的公允价值入账。无形资产的入账价值与折合资本 额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。

《中级财务会计(第2版)》第7章：无形资产

《中级财务会计(第2版)》第7章：无形资产

7.3.3 无形资产的报废
如果无形资产预期不能为企业带来经济利益， 不再符合无形资产的定义，则应将其报废并予 转销。如该无形资产已被其他新技术所替代， 不能为企业带来经济利益；再如无形资产不再 受法律保护，且不能为企业带来经济利益等。 无形资产预期不能为企业带来经济利益，应按 已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”账户， 已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备” 账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户； 按其差额，借记“营业外支出”账户。
14
2.在会计期末，公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额， 应当记入( )。
A. 管理费用 C. 资产减值损失 B. 其他业务成本 D. 营业外支出
3.甲公司于2003年1月1日购入一项无形资产，该无形资产的实际成本为500万 元，摊销年限为10年，2007年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回 金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产的账面价值为( )万元。
7
7.3 无形资产的处置
7.3.1 无形资产的出租
企业将所拥有的无形资产的使用权让渡 给他人，并收取租金，在满足收入确认 的条件时，应分别确认相关的收入和成 本。 出租无形资产时，取得的租金收入，借 记“银行存款”等账户，贷记“其他业 务收入” 账户；摊销出租的无形资产成 本及发生有关的各种费用支出时，借记 “其他业务成本”账户，贷记“累计摊 8
13
7.4 习
题
四、业务题 目的：练习无形资产的核算。 资料：某企业发生下列有关无形资产的业务： (1)购入一项非专利技术，以银行存款支付买价和有关费用300 000元，预计使用期 10年。 (2)从甲公司购买一项专利权，价款260 000元已支付，其法律保护年限还剩8年。 (3)接受乙企业投入专利权一项，投资各方确认价值为1 800 000元。根据相关法律， 该项无形资产有效年限为10年，但投资协议期限为6年。 (4)企业研究开发部门开发新产品本月发生研发费用如下：分配科研人员工资150 000元；领用原材料成本20 000元；以银行存款支付研发经费120 000元。(不考虑 税费) (5)上述新产品研发成功，企业将研发成果申请专利，获得批准。以银行存款支付注 册费、律师费等费用60 000元。该专利保护期为10年。 (6)将一项专利权出售，其账面原价为600 000元，已摊销320 000元，售价收入为 500 000元，款项已存入银行，营业税率为5%。 (7)期末，对无形资产价值进行逐项检查，某项非专利技术账面价值为220 000元， 预计可收回金额为160 000元。 (8)将上述已计提减值准备的非专利技术出售，收入190 000元，营业税率为5%。 (9)购入一项专利权，以银行存款支付780 000元，该项专利权有效年限为10年；买 入2年后，将其所有权转让给甲企业，收取价款660 000元，转让无形资产应交营业 税税率为5%。 要求：根据上述经济业务，编制该企业有关的会计分录。

中级财务会计(第三版)第七章业务题答案

第七章投资（一）业务题（一）1.借：交易性金融资产——A债券（成本）1,000,000应收利息30,000投资收益20,000贷：银行存款１,050,0002.借:银行存款30,000贷:应收利息30,0003.借：交易性金融资产——A债券（公允价值变动）100，000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产100，0004.①借：应收利息30，000贷:投资收益30,000②借:银行存款30,000贷:应收利息30,0005.①借：银行存款1，180，00贷：交易性金融资产——A债券（成本）1,000,000——A债券（公允价值变动）100，000投资收益80，000②借：公允价值变动损益——交易性金融资产100，000贷：投资收益100，000业务题（二）1.2005年1.3购入借：持有至到期投资——成本10,000,000应收利息400,000贷：银行存款10,127,700持有至到期投资——利息调整272,3002005年1.5收到利息借：银行存款400,000贷：应收利息400,0003.2005年12.31计息借：应收利息400,000 (10,000,000×4%)持有至到期投资——利息调整86,385(9,927,700-400,000+200,000)×5%-400,000 贷：投资收益486，3854.2006年1.5收到利息借：银行存款400,000贷：应收利息400,0005.2006年12.31计息借：应收利息400,000 (10,000,000×4%)持有至到期投资—利息调整90,704(9,927,700-400,000+200,000+86,385)×5%-400,000贷：投资收益490,7046.2007.12.31计息借：应收利息400,000 (10,000,000×4%)持有至到期投资—利息调整95,211(9,927,700-400,000+200,000+86,385+90,704)×5%-400,000贷：投资收益495,211注意:利息调整由于计算小数点原因出现误差29７．2008年1.1到期借：银行存款10,400,000贷：持有至到期投资——成本10,000,000应收利息400,000业务题（三）1.2005年1.3购入借：持有至到期投资——成本10,000,000应收利息400,000贷：银行存款10,216，300持有至到期投资——利息调整183,7002005年1.5收到利息借：银行存款400,000贷：应收利息400,0003.2005年12.31计息借：应收利息400,000 (10,000,000×4%)持有至到期投资——利息调整90,815(10,016,300-400,000+200,000)×5%-400,000 贷：投资收益490,8154.2005年末收到归还一半本金借:银行存款5,000,000贷: 持有至到期投资——成本5,000,0005.2006年1.5收到利息借：银行存款400,000贷：应收利息400,0005.2006年12.31计息借：应收利息200,000 (5,000,000×4%)持有至到期投资—利息调整45,356(10,016,300-400,000+200,000-5,000,000+90,815)×5%-200,000贷：投资收益245,3566.2007.12.31计息借：应收利息200,000 (5,000,000×4%)持有至到期投资—利息调整247,529(10,016,300-400,000+200,000-5,000,000+90,815+45,356)×5%-200,000 贷：投资收益247,529注意:利息调整由于计算小数点原因出现误差94７．2008年1.1到期借：银行存款5,200,000贷：持有至到期投资——成本5,000,000 应收利息200,000业务题（四）业务题（五）。

中级财务会计第7章知识点

中级财务会计第7章知识点概览中级财务会计是财务会计的进阶课程，通过学习中级财务会计，可以更深入地了解财务报表编制和财务分析的原理和方法。

本文将重点介绍中级财务会计第7章的知识点。

一、资产减值损失计提方法资产减值损失计提是指企业在编制财务报表时，根据相关会计准则和规定，对可能发生减值的资产计提相应的损失。

资产减值损失计提方法主要有计提预计信用损失法和计提准备金法。

1.计提预计信用损失法计提预计信用损失法是指企业按照预计的信用损失情况计提资产减值损失。

这种方法主要适用于应收账款等金融资产的减值计提。

2.计提准备金法计提准备金法是指企业按照历史经验和相关准则规定计提一定比例的准备金，用于弥补可能发生的资产损失。

这种方法主要适用于存货、长期股权投资等资产的减值计提。

二、金融工具的分类和计量金融工具是指可以转换为现金或有权利获得现金或其他金融资产的合同。

根据会计准则的规定，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具公允价值变动计入其他综合收益的金融工具。

1.金融资产的分类和计量金融资产主要分为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和以摊余成本计量的金融资产。

以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产主要包括交易性金融资产和可供出售金融资产。

以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期投资和贷款和应收账款等。

2.金融负债的分类和计量金融负债主要分为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和以摊余成本计量的金融负债。

以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债主要包括交易性金融负债和金融负债工具的公允价值变动计入损益。

以摊余成本计量的金融负债主要包括贷款和应付账款等。

三、金融工具的转换金融工具的转换主要指企业将一个金融工具转换为另一个金融工具的过程。

根据不同的情况和需求，金融工具的转换可以分为债务重组、债务偿还和债务重组与债务偿还同时发生的情况。

1.债务重组转换债务重组转换是指企业根据债务重组协议，将原有的金融负债转换为新的金融负债。

中级财务会计学第7章

❖ 其他可归属于存货采购成本的相关费用
买价和相关税费以外，其他为取得存货并使其处于可销售或使 用状态所发生的相关费用。
➢ 主要包括运输费、装卸费、保险费以及运输途中合理损耗，入库 前的挑选整理费等费用。
注意事项
❖ 折扣
商业折扣
➢ 销货方为了增加销量而给予购货方的一种折扣。
现金折扣
➢ 销货方为了提前收回货款而给予购货方的一种折扣。
注意事项
❖ 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存 货成本：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 存货入库后发生的存储费用；
➢ 不包括使产品达到规定的质量水平，而在生产过程中 所必须发生的存储费用；
✓ 如，葡萄酒生产商为使生产的葡萄酒达到一定的质量等 级，所必须发生的仓储费用，就应计入葡萄酒的成本；
1．同时收到发票、入库单和结算凭证
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
例 7-1
❖ 2009年3月12日环龙公司购入一批A材料，取得的增值税专 用发票中的价款为50 000元，增值税为8 500元，环龙公司 在将材料验收入库后，已向供应商签发转账支票1张支付货 款。环龙公司为一般纳税人。
现金折扣
❖ 总价法
按照扣除现金折扣前的发票金额确认存货成本。 购货方能够获得现金折扣属于理财收益，而不应是存货购买成
本的减少。
❖ 净价法
要求按照发票价格扣除现金折扣后的金额确认存货的购买价款。 无论是否存在折扣，购货方实际支付的金额即为存货的购买价
款。
注意事项
❖ 增值税
是否将增值税进项税额计入存货成本应视其能否从销项税额中 抵扣而定。
不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
（二）自行生产存货的会计处理

《中级财务会计》第七章固定资产练习题参考答案

第七章练习题参考答案练习一、目的：练习固定资产购入的核算。

、资料：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，本月发生如下经济业务：（1）购入不需要安装的小轿车一辆，取得的增值税专用发票载明价款200000 元，全部款项开出转账支票付讫。

小轿车已交付公司行政科使用。

初始成本=20X（1 + 17%）= 23.4 （万元）借：固定资产——小轿车（行政部门）234000贷：银行存款234000（2）购入需要安装的乙设备一套，取得的增值税专用发票载明价款78000 元，包装费5000 元，运杂费3000元，价税款尚未支付；包装费、运杂费开出转账支票付讫。

乙设备投入安装，领用原材料实际成本10000 元，领用产成品实际成本10000 元，售价18000 元，安装人员工资5000 元（职工福利费按14%比例提取）。

设备安装完毕交付使用。

购入设备：借：工程物资——乙设备86000应交税费——应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款8000应付账款——XXX 91260设备投入安装：借：在建工程——乙设备安装工程114760贷：工程物资——乙设备86000原材料——XXX 10000库存商品——XXX10000应交税费——应交增值税（销项税额）3060应付职工薪酬——应付工资5000——应付福利费700设备安装完工交付使用：乙设备初始成本= 86000 + 10000 + 10000+ 3060+ 5000+ 700 = 114760 （）借：固定资产——乙设备114760贷：在建工程——乙设备安装工程114760三、要求：分别计算小轿车、乙设备的入账价值、并编制相关会计分录。

练习二一、目的：练习固定资产折旧的计算。

二、资料：某企业有一辆生产用卡车，价值200000 元，使用年限5 年，估计有效行驶总里程为300000 公里，净残值率为5%。

三、要求：（1）使用直线法计算年、月折旧额和折旧率。

（2）使用工作量法计算第三年全年的折旧额（第三年全年行驶有效里程25000 公里）。

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• 例5 A公司决定以一台设备交换M公司一项专利权。该固 定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元，已提减 值准备2 000元，支付相关税费1 100元，假定该设备的公 允价值为120 000元，A公司支付补价8 000元。 • （1）注销固定资产（同上例） • （2）支付税费 • （3）非货币性资产交换 • 换入资产的成本=120 000+8 000+1 100=129 100（元） • 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） • 非货币性资产交换利得=129 100-112 000-1 100-8 000=8 000 • 借：无形资产 129 100 • 贷：固定资产清理 112 000 • 银行存款 9 100 • 营业外收入 8 000
• 例4 A公司决定以一台设备交换M公司一项专利权。该固定资产原始 价值125 000元，累计折旧11 000元，已提减值准备2 000元，支付相 关税费1 100元，假定该设备的公允价值为120 000元。 • 换入无形资产的成本=120 000+1 100=121 100（元） • 换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元） • 注销固定资产原价、累计折旧等 • 借：固定资产清理 112 000 • 累计折旧 11 000 • 固定资产减值准备 2 000 • 贷：固定资产 125 000 • 支付相关税费 • 借：固定资产清理 1 100 • 贷：银行存款 1 100 • 非货币性资产交换 • 借：无形资产 121 100 • 贷：固定资产清理 113 100 • 营业外收入-非货币性资产交换利得 8 000
（六政府补助取得的无形资产
• 1.含义 • 政府补助是企业从政府无偿取得货币性资 产或非货币性资产，但不包括政府投入的 资本。 • 2.会计处理 • 企业收到政府补助的无形资产，编制的会 计分录： • 借：无形资产 • 贷：递延收益
• 3.核算举例 • 例6 A公司收到政府划拨的土地使用权。该 无形资产的公允价值为12 000 000元。 • 借：无形资产 12 000 000 • 贷：递延收益 12 000 000
• • • •
2.无形资产的特征 （1）没有实物形态。 （2）将在较长时期内为企业提供经济利益。 （3）企业持有无形资产的目的是为了生产 商品、提供劳务、出租给他人，或是用于 企业的管理。 • （4）所提供的未来经济利益具有高度的不 确定性。
二、无形资产的确认
• 1.符合无形资产的定义 • 2.与该无形资产有关的预计未来经济利益很 可能流入企业 • 3.无形资产的成本能够可靠地计量。
四、无形资产的摊销
• • • • • • 1.无形资产的摊销方法：直线法 2.无形资产摊销的会计处理 借：管理费用（或其他业务成本） 贷：累计摊销 3.核算举例 例7 A公司专利权的账面价值260 000元，企业按 10年摊销。 • 借：管理费用 26 000 • 贷：累计摊销 26 000
五、无形资产的出售和报废
（三）投资者投入的无形资产
• 1.核算规则 • 投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的 前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。 无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本 溢价，计入资本公积。 • 2.核算举例 • 例3 A公司因发展业务需要接受M公司一向专利权投资， 该专利权的价值为280 000元，折合骨牌哦50 000股，每 股面值1元。 • 借：无形资产 280 000 • 贷：股本 50 000 • 资本公积-股本溢价 230 000
中级财务会计
Intermediate Financial Accounting
授课教师：王宁
第七章 无形资产
• 第一节 无形资产 • 一、无形资产的特征 • 1.无形资产的定义。无形资产是企业拥有或控制 的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 • 无形资产是否具有可辨认性，有两个标准，一是 无形资产能够从企业中分离或划分出来，并能单 独或与相关合同、资产或负债一起用于出售、转 移、授予许可、租赁或交换。二是无形资产源自 合同性权利或其他法定权利，不论这些权利是否 可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。
• 2.核算举例 • 例5 A公司的一笔应收账款是D公司的前欠货款，金额为 150 000元。因D公司发生财务困难，短期内无法偿还， 经双方协商，A公司同一以一项专利权抵债，该专利权的 公允价值为120 000元，已提取的坏账准备30 000元。要 求：编制A公司债务重组的会计分录。 • 重组债务的账面价值=150 000-30 000=120 000 • （元） • 借：无形资产 120 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款 150 000
（二）无形资产的报废
• 无形资产预期不能为企业带来经济利益，则该无 形资产转入报废处理，无形资产的账面价值要注 销，账面价值与累计摊销之间的差额，计入营业 外支出。 • 例9 A公司一项专利账面价值250 000元，累计摊 销100 000元，由于生产技术的发展，导致该项专 利未来给企业带来的经济利益很小，公司按规定 将其作为报废处理。 • 借：累计摊销 100 000 • 营业外支出 150 000 • 贷：无形资产 250 000
（五）债务重组取得的无形资产
• 1.会计处理 • 企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值 应按照无形资产的公允价值确定。余额与受让无 形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失， 计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值 准备的，应当先将差额冲减减值准备，减值准备 不足冲减的部分，计入营业外支出，如果减值准 备冲减后仍有余额，应当转回并抵减资产减值损 失。
（二）自行开发的无形资产
• 1.研发支出的核算规则 • 研究开发项目分为两个阶段：研究阶段和 开发阶段。研究阶段的支出，计入当期损 益。开发阶段的支出，满足一定的条件才 能予以资本化，计入无形资产的价值。 • 2.设置的账户 • 研发支出-费用化支出、研发支出-资本化支 出
三、无形资产的计量
• （一）购入的无形资产 • 外购的无形资产，应当以实际支付的价款、进口 关税和其他税费以及直接归属于使该项无形资产 达到预定用途所发生的其他支出的合计数作为入 账价值。 • 例1 A公司因生产产品需要购入一家公司商品商标， 使用期限为6年，一次性支付转让款1 300 000元， 相关法律手续已办好。 • 借：无形资产 1 300 000 • 贷：银行存款 1 300 000
（四）非货币性资产交换取得的无 形资产
• 1.非货币性资产取得无形资产的入账价值 • （1）支付补价 • 换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付 的相关税费 • 换入资产的成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付 的相关税费之间的差额，计入当期损益。 • （2）收到补价 • 换入资产的成本=换出资产的公允价值-补价+支付的相关 税费 • 换入资产的成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应 支付相关税费之和的差额，计入当期损益。
• 3.核算举例 • 例2 A公司因生产产品的需要，组织研究人员进 行一项技术发明。在研发过程中发生材料费120 000元，应付研发人员薪酬80 000元，支付设备 租金6 000元。上述支出中应予资本化的部分是 150 000元，应予费用化的部分是56 000元。 • 借：研发支出-费用化支出 56 000 • -资本化支出 150 000 • 贷：原材料 120 000 • 应付职工薪酬 80 000 • 银行存款 6 000
• （一）无形资产的出售 • 企业出售无形资产，应将无形资产的摊余价值予以转销， 同时注销减值准备。出售无形资产按实际转让收入计算缴 纳营业税。 • 例8 A公司的专利权购买成本300 000元，使用寿命为10 年。专利权使用5年后，将其出售，出售价格170 000元。 • 借：银行存款 170 000 • 累计摊销 150 000 • 贷：无形资产 300 000 • 应交税费-应交营业税 8 500 • 营业外收入 11 500