第四章营业税核算

2015年注册会计师资格考试内部资料税法第四章　营业税法知识点：计税依据的一般规定● 详细描述：营业税的计税依据是营业额。

营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的 全部价款和价外费用。

价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。

计税依据的具体规定 针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有： （一）建筑业 1. 建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。

2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。

但 不包括建设方提供的设备的价款。

纳税人从事安装工程作业：①如设备由发包方提供，承包方只提供安装劳务，营业额不包括设备价款；②如设备由承包方提供，与安装劳务一并收取，营业额包括设备价款。

【例题·计算题】某建筑公司与开发区（甲方）签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款； 要求:计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。

『正确答案』铺设通信线路工程应缴纳的营业税＝（300-80）×3%＝6.6（万元） 3.自建行为：是指纳税人自己建造房屋的行为。

（1）纳税人 自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人（包括个人自建自用住房销售）将 自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。

建筑业营业税计税依据的总结：　4.纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费: （1）其提供建筑物拆除、平整土地劳务的收入按“建筑业”交营业税； （2）其代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费属于“服务业—代理业”,应以取得的全部收入扣除支付的拆迁补偿费后的余额为计税营业额。

第四章营业税法第一节纳税义务人（熟悉）一、纳税义务人：1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。

其中应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。

2.境内劳务判定的几种情况：二、扣缴义务人的确定1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人；3.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；4.单位或个人举行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；5.个人转让专利权、非专利技术、商标权、着作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；例题1：下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。

（2001年考题）A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者C.个人转让专利权的受让人D.分保险业务的初保人【答案】BCD第二节税目、税率（掌握）营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。

税目税税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业?5% （2003年）四、邮电通信业? 3%五、文化体育业? 3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20%第三节计税依据（掌握）针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有（这部分内容2003年有补充）：一、交通运输业1.运输企业自境内运送旅客或货物出境，余额为营业额。

2.运输企业从事境内联运业务，余额为营业额。

二、建筑业1.建筑业的总包、分包或者转包，余额为营业额。

第四章营业税法（答案解析）一、单项选择题。

1.某建筑安装公司以包工不包料的方式完成一项建筑工程, 工程价款1358万元。

另外, 建设单位提供建筑材料600万元, 提前竣工奖42万元。

则该建筑安装公司应纳营业税为（）万元。

A. 60B. 45C. 57D. 482.某航空运输公司与某公司签订协议, 将一架波音飞机连同机组人员租给其使用, 租期一年, 年租金500万, 该公司还向航空公司支付其使用期间的修理费用和机组人员工资100万元。

则该航空公司应纳营业税（）万元。

A.15B.18C.25D.303.国内某运输公司某月在境内取得货运收入800万元, 销售货物并负责运输取得收入为150万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入1200万元, 由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入1200万元, 其中转付给境外承运企业600 万元。

该运输公司应纳营业税为（）万元。

A.45B.42C.72D.604.某广告代理公司, 专门从事广告代理业务, 2005年8月份取得全部收入480万元, 其中支付给其他公司进行广告设计和制作的费用为70万元, 支付给当地电视台发布广告费用120万元, 则该广告代理公司应纳营业税为（）万元。

A.24B.18C.20D.185.某公园2005年5月取得门票收入和公园内游艺场经营收入18000元（未分别核算），代销中国福利彩票取得手续费收入3000元，为某民间艺术团提供场地取得收入20000元。

则该公园本月应纳营业税为（）元。

A.4750B.3100C.2050D.46006.某旅游公司组织20人到桂林旅游, 每人收取旅游费2000元, 旅游中由公司支付每人房费150元, 餐费100元, 交通费100元, 门票等费用50元, 则旅游公司应纳营业税为（）元。

A.2000B.1200C.1600D.9607.某公司2004年1月以房屋作抵押, 向银行贷款150万元, 2005年6月到期后本息合计175万元；因该公司无力归还贷款, 银行将所抵押的房屋收归己有, 经权威机构评估, 该房屋价值180万元, 银行将多余5万元返还该公司, 则该公司应纳营业税为（）万元。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义8营业税的计算及应用举例（掌握）一、营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率【考题·多选题】（2012年）下列关于营业税计税依据的说法，正确的有（）。

A.采取预收款方式提供建筑业劳务，营业税计税依据为收到的预收款B.学校从事技术开发业务，营业税计税依据为取得的收入减去开发支出后的余额C.从事餐饮中介服务，营业税计税依据为向委托方和餐饮企业收取的中介服务费及代付的就餐费用D.从事建筑劳务（不含装饰劳务），营业税计税依据包括工程所耗用的原材料、设备及其他物资和动力价款，不包括建设方提供的设备价款E.代开发票纳税人从事联运业务，营业税计税依据为代开的货物运输业发票注明的应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用[答疑编号6480040704]『正确答案』ADE『答案解析』学校从事技术开发业务，免征营业税。

服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。

二、应用举例：教材共6个例题【例4－1】A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，该公司签订的一项建筑工程施工承包合同注明的建筑业劳务价款为9000万元（其中安装的设备价款为3000万元，建设方提供设备），同时提供建筑材料1000万元。

A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公司。

工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。

请计算A企业应纳营业税额。

[答疑编号6480040705]『正确答案』应纳营业税额＝（9000＋1000-3000－1500＋600＋150）×3%＝6250×3%＝187.5（万元）【例4－2】某有线电视台2010年8月份发生如下业务：有线电视节目收费50万元，有线电视初装费3万元，“点歌台”栏目收费1万元，广告播映收费6万元，向其他电视台出售某专题片播映权收入5万元。

一、单选题•1、李某2009年1月以30万元购买一套住房，并另付房产经纪咨询费0.6万元；2011年12月以45万元将这套住宅卖掉，支付相关税费2.38万元，则李某应纳营业税为（）。

•A、0.25万元B、0.55万元 C、0.75万元 D、2.25万元正确答案：D•解析：自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

李某应纳营业税＝45×5％＝2.25（万元）• 2.下列关于交通运输业营业税的计税依据说法中错误的是（）。

•A、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额•B、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费为营业额•C、运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额•D、运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额正确答案：B解析：运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额，所以选项B错误。

•3、某建筑公司于2010年10月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。

2011年9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元、电力价款268万元。

建筑公司应纳营业税为（）万元。

•A、66 B、152.34 C、66.09 D、160.38正确答案：D•解析：根据规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。

营业税金及附加的核算与处理一、概述营业税金及附加是企业经营活动中产生的税费支出，对企业的财务状况和经营成果具有重要影响。

本文将介绍营业税金及附加的核算和处理方法，以帮助企业正确处理相关事务，并保证财务报告的准确性。

二、核算方法1. 营业税金的核算：营业税金是企业在销售商品、提供劳务或者转让不动产时按照法定比例计算的税费支出。

企业在核算营业税金时应遵循以下步骤：（1）明确税率：根据所在地区和商品类别的不同，确定适用的税率。

（2）计算销售额：根据销售发票或其他凭证，计算销售额。

（3）计算应纳税款：将销售额乘以适用的税率，计算应纳税款。

（4）核算营业税金：将应纳税款记录为营业税金支出。

2. 附加的核算：附加是企业除营业税金以外的其他相关税费支出。

常见的附加包括教育费附加、地方教育费附加、城市维护建设税等。

企业在核算附加时应遵循以下步骤：（1）明确征收标准：根据相关法规和政策，了解附加的征收标准。

（2）计算应纳税款：根据企业应纳税基数和适用的税率，计算附加的应纳税款。

（3）核算附加：将应纳税款记录为附加支出。

三、处理方法1. 账务处理：企业在核算营业税金及附加时，应按照以下原则进行账务处理：（1）冲减销售收入：将计算得出的营业税金及附加金额冲减对应的销售收入，使报表中的净销售额准确反映税金支出后的实际销售收入。

（2）计提减免：对符合减免条件的营业税金及附加，应按规定计提减免金额，并在财务报表中明确列示。

（3）结转费用：将营业税金及附加作为常规费用结转至损益表，同时将附加税费与相应的业务相关性费用合并核算。

2. 税务申报：企业在税务申报时，应按照相关规定申报营业税金及附加。

具体步骤如下：（1）按税种汇总：将营业税金及附加按税种分别汇总，确保各项税费的准确性。

（2）填写申报表：根据税务机关规定的申报表格，填写相关数据。

（3）申报与缴纳：根据申报表中的数据，按时向税务机关申报并缴纳相关税费。

四、注意事项1. 及时更新法律法规：企业应及时关注相关税法的变动，并将其纳入日常经营决策和财务处理中，以避免因税法变化而产生的处罚和罚款。