财政部、税务总局公告2019年第74号——关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告

个人所得税稽查重点目录一、工资薪金所得个税稽查重点二、劳务报酬、特许权使用费、稿酬所得未预扣预缴或代扣代缴个人所得税稽查重点三、经营所得查账个税稽查重点四、利股红所得个税稽查重点五、偶然所得个税稽查重点六、财产转让所得个税稽查重点七、个税稽查典型案例一、工资薪金所得个税稽查重点（一）发放的一些非货币性福利未申报缴纳个人所得税比如假日发放给员工的一些生活用品，俗称月饼税；比如由企业免费为职工提供外租的住房设施和设备，如租赁房屋给高管居住。

个税实施条例所说的免征个税的福利费仅指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。

国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发〔1998〕155号）1、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

2、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：①从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；②从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；③单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

因此非上述的福利是应当缴纳个人所得税的。

但是集体福利是可以不缴个税的。

问：单位组织员工体检，并统一向体检单位支付体检费，体检支出由单位统一核算，未发放到个人名下，这类福利员工是否缴纳个人所得税？国家税务总局解答：根据现行个人所得税法规定，工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。

但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

2021年个人所得税相关问题答疑汇总341.企业员工发放工会福利费，是否需要代扣代缴缴纳个人所得税？福建税务答：一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正）规定：“第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：四、福利费、抚恤金、救济金；二、根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令707号）第十一条规定：“个人所得税法第四条第一款第四项所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会组织提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所称救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

”三、根据《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发（1998）155号）规定：“一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（二）从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；”因此，企业员工发放工会福利费，应按照工资薪金所得代扣代缴个人所得税。

42.个人在2019年取得注明时间为2018年的专业技术人员职业资证书，是否可以享受继续教育专项附加扣除？福建税务答：根据《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发〔2018〕41号）第八条规定：“纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

”另根据《国家税务总局关于发布<个人所得税专项附加扣除操作办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2018年第60号）第十三条规定：“纳税人享受继续教育专项附加扣除......接受技能人员或者专业技术人员职业资格继续教育的，应当填报证书名称、证书编号、发证机关、发证（批准）时间等信息。

财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知财税字[1994]020号根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定精神，现将个人所得税的若干政策问题通知如下:一、关于对个体工商户的征税问题(一)个体工商户业主的费用扣除标准和从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市税务局确定。

个体工商户在生产、经营期间借款的利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

(二)个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税(包括农业特产税，下同)、牧业税征税范围并已征收了农业税、牧业税的，不再征收个人所得税；不属于农业税、牧业税征税范围的，应对其所得征收个人所得税。

兼营上述四业并四业的所得单独核算的，比照上述原则办理，对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于四业的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

(三)个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税。

(四)个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应按规定分别计算征收个人所得税。

二、下列所得，暂免征收个人所得税(一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。

(二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。

(三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。

(四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。

(五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。

(六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

(七)对按国发[1983]141号《国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定》和国办发[1991]40号《国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知》精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。

中秋节公司买月饼5种不同的账务处理方法公司订制月饼，发放职工，取得厂家开来的增值税专用发票会计做账：①发放福利的分录：借：应付职工薪酬-福利费应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款②进项税额转出的分录：借：应付职工薪酬-福利费贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）涉税发月饼公司给每名员工发放了2箱月饼，需要并入当月工资，按照“工资薪金所得”扣缴个人所得税。

参考：1.根据《个人所得税实施条例》第八条，“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

2.根据《个人所得税法实施条例》第十条的规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

吃月饼公司组织全体员工在食堂品尝月饼，不需要并入当月工资，扣缴个人所得税。

参考：1、国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复，集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。

2、国家税务总局所得税2018年第三季度税收政策解读，目前对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个税。

送月饼公司订制一批月饼无偿赠送客户，需要按照“偶然所得”，扣缴20%的个人所得税。

参考：1.根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第六条、第十四条相关规定：偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。

偶然所得，以每次取得该项收入为一次。

2.《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（2019年第74号）规定：对于企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

发放购物卡公司购卡时会计分录借：其他应收款——预付卡贷：银行存款提醒：取得开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。

关于中秋节发放月饼入账及涉税问题中秋佳节，企业关爱员工，一般会发放节日礼品或者超市购物卡，那么节日里可能涉及的业务有哪些呢？他们的账务及税务问题又有哪些呢？中秋的月饼，端午的粽子，春节的米面油等等节日里是各个企业不可避免的。

下面以中秋的月饼为例，整理出几种情形导读：1、外购月饼送员工指的是购买月饼给每位员工，人手一份。

(1)案例账务处理分录：大毛买了100箱月饼发放给员工，取得了专用发票不含税金额15000元，税额1950元。

购进时：借：库存商品 15000应交税费——增值税(进项税额) 1950贷：银行存款 16950发放时：借：应付职工薪酬—职工福利—非货币性福利16950贷：库存商品15000应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1950期末统一计提职工薪酬时：借：生产成本、管理费用等16950贷：应付职工薪酬—职工福利—非货币性福利16950需要发票，发放时需要应附上员工领取签字的凭证。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)规定，属于增值税应税范围的，需要增值税发票作为扣除凭证，个人零星业务低于500元除外。

(2)增值税●若取得专票，其进项税是不可以抵扣的。

两种方式处理：第一种发票没有抵扣，可以按含税金额入账，增值税勾选认证平台选择“不抵扣勾选”，选择原因“用于集体福利或者个人消费”。

第二种发票抵扣了，做进项税额转出，转出的进项税额填列在“增值税纳税申报表附列资料(表二)”里的第二部分“进项税额转出额”●若取得普票，正常入账。

依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一项规定：用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。

(3)所得税：企业用于职工奖励或福利的，所有权属发生改变，汇算清缴时，需要视同销售，确认视同销售收入(按照购入的价款)，进行纳税调。

同时公司作为非货币性福利发放员工，计入职工福利费，在企业所得税前限额扣除，不超过当年工资薪金总额的14%部分准予税前扣除，超过部分不得税前扣除，汇算清缴时需要做纳税调增处理。

财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告财政部税务总局公告2019年第74号作者：来源：《财会学习》2019年第21期一、个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

二、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条规定，符合以下情形的，对当事双方不征收个人所得税：（一）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;（二）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;（三）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

前款所称受赠收入的应纳税所得额按照《财政部国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第四条规定计算。

三、企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

前款所称礼品收入的应纳税所得额按照《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）第三条规定计算。

四、个人按照《财政部税务总局人力资源社会保障部中国银行保险监督管理委员会证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）的规定，领取的税收递延型商业养老保险的养老金收入，其中25%部分予以免税，其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目，由保险机构代扣代缴后，在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报。

银行业营销推广活动涉税处理探析导言：随着经济的不断发展，商业模式推陈出新，企业为扩大市场规模，各类营销推广活动层出不穷。

银行业由于资产规模较大，经营分支机构较多，总分行开展营销推广活动频率较高，活动类型多种多样。

目前，企业对营销推广活动涉税处理存在难点。

本文对银行业营销推广活动进行涉税分析，梳理常见营销推广活动及其适用税收政策，讨论涉税难点，旨在为各类营销活动提供可参考的涉税处理思路。

一、常见营销推广活动及涉税难点(一)银行业的营销推广活动营销推广活动是指公司为达成特定推广目标而开展的各类营销活动。

银行业常见的营销活动一般有以下几种:1、外包推广银行聘请第三方咨询公司全程负责活动方案的策划、营销用品的采购、营销活动的开展，银行按照约定向第三方咨询公司支付推广费用。

2、银行向客户赠礼银行向客户赠送营销用品或对客户消费补贴的活动。

本类营销活动中，通常有银行、客户、合作商户三方参与，一般有两种合作模式:(1)购买营销用品赠礼。

银行从第三方商户购买营销用品后向客户赠送，营销用品一般是商品或代金券。

(2)对客户消费补贴。

客户在第三方商户消费，银行进行补贴并与第三方商户结算，如各类“消费满减”活动。

消费补贴模式下，客户消费的可能是商品等“货物”，也可能是餐饮、维修、美容等各类“服务”。

3、银行向业务推荐人赠礼业务推荐人参与营销，推荐他人办理银行特定业务，银行向业务推荐人赠送营销用品或现金的活动。

营销用品一般是商品或代金券，由银行从第三方商户购买。

4、低价抢购活动银行在平台开展低价抢购活动，客户可在活动中以极低的价格购买价值较高的营销用品。

营销用品一般是商品或代金券，由银行从第三方商户购买。

(二)活动涉税环节营销推广活动种类繁多，模式层出不穷。

总的来说，营销活动涉税环节如下:1、支付结算及取票环节。

无论是外包推广、银行向客户赠礼、银行向业务推荐人赠礼，还是低价抢购活动，银行在各类营销活动中都需要和第三方咨询公司或商户办理支付结算，取得发票并按费用报销流程支付费用。

税局发布企业汇算清缴风险提示上海徐汇区税务局 2020年5月14日目录：一、企业所得税年营业收入小于货物劳务税申报表销售额（企业当年开票总额）涉税风险二、业务招待费涉税风险三、广告费和业务宣传费涉税风险四、咨询顾问费涉税风险五、税金及附加涉税风险六、企业为雇员代扣代缴偶然所得涉税风险七、开具《中国居民身份证明》但未申报境外所得&“走出去”名单企业境外取得所得未申报涉税风险八、企业国民经济行业不符合条件但享受了研发费用加计扣除涉税风险一、企业所得税年营业收入小于货物劳务税申报表销售额涉税风险风险提示指标概述：企业所得税年度申报表（A类）填报的销售（营业）收入合计与企业同期（所属期1－12月）增值税销售（营业）收入之和比较。

问题指向：可能存在少记企业所得税收入的情况案例某企业2017年度预收款收入共计500万元，收入对应的项目未竣工，但由于应客户要求提前开票，企业在2018年年初确认了增值税收入并缴纳税款。

随着项目的推进，根据权责发生制，该收入应计入2018年企业所得税收入，但企业为了调节收入，这部分收入未在2018年企业所得税汇算清缴中进行申报，而计入了2019年收入。

相关条款《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”补充：《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

二、业务招待费涉税风险风险提示指标概述：发票品目中含“餐”字样的当年度发票合计数大于企业《纳税调整项目明细表》（A105000表）第15行第1列“业务招待费支出账载金额”问题指向：（1）误将本该属于业务招待费的支出错误归集到其他科目，比如会议费、职工福利费、职工教育经费、主营业务成本之类的科目，需更正申报企业所得税年度申报。

实务与揲作《关于个人取得有关收入适用个人 所得税应税所得项目的公告》解析孙江超摘要：为贯彻落实修订后的《中华人民共和国个人所得税法》并做好政策的衔接工作，2019年6月13日財政部、税 务总局联合发布《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税务总局公告2019年第74 号，以下简称“公告”），对原税法下按“其他所得”项目征收的有关收入调整了适用的应税所得项目，从2019年1月1日起执行。

解析“公告”可见“偶然所得”项目有所扩容、部分“其他所得”项目调整为“工资、薪金所得”，同时废止了原按其他所得”征税的政策规定，并明确了网络红包的征税规定关键词：其他所得；偶然所得；网络红包；废止个人所得税是调节个人经济分配的主要手段。

个税改革 是提高收入水平和缩小收入分配差距的重要措施，有利于惠 及中低收人层，有利于缓解贫富差距，刺激消费，进而拉动经 济发展。

新个税法修正案经2018年8月31日人大常委会表决通 过，于2019年1月1日正式施行。

应该注意的是个人所得税法 2018年修改前，原税法中11项应税所得的最后一项为“国务院 财政部门确定征税的其他所得”（以下简称“其他所得”）,而2018年个人所得税法修改后,取消了“其他所得”项目。

一、个人所得税法演进、修正过程1980年9月丨0日五届人大第三次会议通过并公布了《中华 人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度至此方始 建立。

这部经国务院批准、财政部发布施行细则的个人所得税 法，仅对外籍个人征收。

而普遍征收是从1993年第八届全国人 大常委会通过的《关于修改 < 中华人民共和国个人所得税法> 的决定》的修正案。

以后又经历了六次修正，至今共经历了七 次修正。

最新的个税改革确立了新的税制体制，改变了以往的分 类计征方式，在混合计征的方式中纳人了“小综合”与“多扣 除”，如“将T.资薪金、劳动报酬、稿酬和特许权使用费等4项劳 动性收人进行综合征税，居民个人按年合并计算个人所得税, 非居民个人按月或者按次分项计算个人所得税”，也即向综合 所得税制迈进，在减轻个人整体税负的同时更好地体现公平 原则，调节社会分配。

第六节应纳税额计算中的特殊问题处理一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策（一）居民个人取得全年一次性奖金一次性奖金范围：（1）年终加薪；（2）实行年薪制、绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

计税方法：在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照《按月换算后的综合所得税率表（月度税率表）》，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

居民个人取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。

【教材例5-7】假定中国居民个人李某2019年在我国境内1-12月每月的税后工资为3800元，12月31日又一次性领取年奖金60000元。

请计算李某取得年终奖金应缴纳的个人所得税。

（假设选择不并入综合所得计税）附：按月换算后的综合所得税率表级数应纳税所得额（月）税率（%）速算扣除数1不超过3000元302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160【答案】（1）年终奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金=60000/12=5000（元），根据相关税率表，适用的税率和速算扣除数分别为10%、210元。

（2）年终奖应缴纳个人所得税为：应纳税额=60000×10%-210=5790（元）。